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摘要：做好投资项目审计对减少投资风险、防范舞弊行为的发生具有重要意义。笔者通过对固定资产投资项目的特点、审计所发现问题的主要类型等方面的深入分析，探讨搞好投资审计的主要做法。
关键词：投资项目；审计
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）04-0177-01
固定資产投资审计是指审计部门依据国家法律、法规和有关政策规定，对固定资产投资项目财务收支的真实性、合法性、效益性所实施的一种监督行为。它是国家监控固定资产投资活动的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。笔者在此对投资审计项目进行理论探讨，主要是想通过研究这一课题来丰富和完善投资审计方法，开拓审计新领域，以启实现固定资产投资审计的新突破。
一、固定资产投资项目审计所发现问题的主要类型
（一）部分建设项目违反油田基建项目管理程序。在审计过程中我们发现，部分单位为逃避相关部门监管，未经批准，擅自决策新上建设项目，所建设项目未编制正规的工程预算，甚至没有成型的设计图纸，边设计、边施工、边修改，在没有施工图纸或图纸不齐的情况下进行施工，在没有签订正规施工合同的情况下施工，结果导致重复上项目和“半拉子”工程等资金浪费，同时也因为没有与施工单位签订合同导致出现经济纠纷甚至给油田造成不应有的经济损失。
（二）部分建设项目“贪大求洋”决算超预算严重。一些重点建设项目，片面强调时间紧、任务重，前期工作往往被忽略，项目建设书、可行性研究报告、初步设计脱离实际，甚至“贪大求洋”，多次变更设计，人为造成资金缺口大、工程变更多等许多疑难问题，同时加大了项目投资总额。
（三）项目未按规定实行招投标或招投标不规范，不利于提高工程质量和降低工程成本。建设项目实行公开招标有利于推动施工企业公平竞争，提高工程质量、降低工程成本，对于加强廉政建设、防止腐败现象发生意义重大。从审计情况看，部分单位仍存在未按规定进行招投标，应该招标的项目有的单位却是通过议标或谈判来完成这一程序。
（四）违规分包或转包工程。部分中标的施工单位在工程中标后，擅自将应由其自己完成的项目违规分包或转包给没有相应施工资质的施工队伍，为工程质量带来安全隐患，同时对于其他竞标失败的施工单位而言，也极不公平。
（五）高估冒算工程造价。如虚增工程量，有的高套预算定额，有的虚增直接工程费和间接费等费用。
（六）挤占挪用建设资金。在个别单位经营形势严峻的情况下，为了粉饰财务状况和经营成果，人为在投资项目上做文章，将本应在经营成本中列支的费用挤入建设项目成本，或者变通挪用建设资金用于其他开支，如将建设资金用于预算外购置车辆、设备和办公用品等。
二、如何搞好投资项目审计
（一）财务审计和基建审计协同作战，提高投资项目审计的时效性。审计过程中时常发现一些单位，计划外实施基建工程项目，无投资、无计划、无预算、无合同，在实际竣工结算时，实际建设工作量早已完工，因而基建审计组想要核实实际工作量已无时效性，特别是对于隐蔽工程、不可恢复原状的变更项目，审查其真实性，已无从谈起；因而在经营承包审计发现计划外基建项目开始实施过程时，审计部门应及时派出基建项目审计组主动出击开展现场审计，而不是在对方结算时，被动查看结算资料。
（二）利用工程造价软件开展计算机辅助审计，提高投资审计工作效率。当前AIS审计查证系统已经在部分企业审计中发挥了重要作用，是否可以开发或购买适合企业投资审计的计算机软件，在套定额、取费、调整材料差价和人工费调整及自动计算、生成表格等方面，运用工程造价软件，选择适用的单位估价表、材料差价等模板，以审查费用标准是否准确，同时通过重点审查变更增加及调整项目，结合现场察看及测量结果，确定基建支出是否合理、真实。
（三）搞好投资项目经济合同实施情况审计。投资项目在建设过程中，以项目法人或建设单位为甲方，以为项目提供劳务和服务的设计、施工、供货、监理等单位为乙方，要签订大量的经济合同。这些经济合同执行的好坏直接影响投资效益。因此审计中要重点审查有关单位签订的经济合同，针对设计单位的收费、施工单位的结算、监理单位的收费是否符合国家法律，执行中有无违约行为。
（四）对交付使用财产情况实施现场审计。交付使用财产是指建设单位已经完成建筑购置过程，并验收合格，正式交付使用单位的各项财产。审计时要查明：1、交付的财产是否属于批准设计内的建设项目，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规，是否存在突破规模或资产流失等问题。2、构成交付固定资产价值的单位工程核算是否准确，有无将不同固定资产的组成内容相互混淆以及挤占建设成本、故意抬高造价等问题。3、交付的流动资产和铺底流动资金是否真实，备品备件、工器具的核算是否正确，有无超储积压的现象。
（五）重视并开展投资效益评价工作。建设项目竣工验收时，审计要定期对其投资效益情况进行综合评价。评价应包括以下内容：1、通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。2、通过对投资预算(概算)与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。3、测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。4、通过现金流量分析，评价项目净现金流量。
竣工项目投资效益评价的评价方法主要是以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。
（六）加大审计人员培训力度，实行“交叉培训”。在实行对口培训的同时，实行交叉培训（即培训财务审计人员的基建审计知识，培训基建审计人员的财务审计知识），造就能够同时胜任财务收支审计和基建工程审计的复合型人才，在不扩大审计编制和增加定员的情况下，提高审计人员的综合能力，从而有效缓解在某一时间段内财务审计人员或基建审计人员的不足，特别是缓解重大基建项目集中办理竣工决算时审计人员的不足。
作者单位：中原油田审计处
作者简介：焦艳(1975— ),女,河北省唐山市人，中原油田审计处，本科学历，研究方向：内部审计。
参考文献:
[1]程午生.固定资产投资审计[J].审计研究.1996.
[2]林长彬、蒋君丽.投资体制改革与投资审计方向研究[J].当代审计，2003.
关键词：投资项目；审计
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）04-0177-01
固定資产投资审计是指审计部门依据国家法律、法规和有关政策规定，对固定资产投资项目财务收支的真实性、合法性、效益性所实施的一种监督行为。它是国家监控固定资产投资活动的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。笔者在此对投资审计项目进行理论探讨，主要是想通过研究这一课题来丰富和完善投资审计方法，开拓审计新领域，以启实现固定资产投资审计的新突破。
一、固定资产投资项目审计所发现问题的主要类型
（一）部分建设项目违反油田基建项目管理程序。在审计过程中我们发现，部分单位为逃避相关部门监管，未经批准，擅自决策新上建设项目，所建设项目未编制正规的工程预算，甚至没有成型的设计图纸，边设计、边施工、边修改，在没有施工图纸或图纸不齐的情况下进行施工，在没有签订正规施工合同的情况下施工，结果导致重复上项目和“半拉子”工程等资金浪费，同时也因为没有与施工单位签订合同导致出现经济纠纷甚至给油田造成不应有的经济损失。
（二）部分建设项目“贪大求洋”决算超预算严重。一些重点建设项目，片面强调时间紧、任务重，前期工作往往被忽略，项目建设书、可行性研究报告、初步设计脱离实际，甚至“贪大求洋”，多次变更设计，人为造成资金缺口大、工程变更多等许多疑难问题，同时加大了项目投资总额。
（三）项目未按规定实行招投标或招投标不规范，不利于提高工程质量和降低工程成本。建设项目实行公开招标有利于推动施工企业公平竞争，提高工程质量、降低工程成本，对于加强廉政建设、防止腐败现象发生意义重大。从审计情况看，部分单位仍存在未按规定进行招投标，应该招标的项目有的单位却是通过议标或谈判来完成这一程序。
（四）违规分包或转包工程。部分中标的施工单位在工程中标后，擅自将应由其自己完成的项目违规分包或转包给没有相应施工资质的施工队伍，为工程质量带来安全隐患，同时对于其他竞标失败的施工单位而言，也极不公平。
（五）高估冒算工程造价。如虚增工程量，有的高套预算定额，有的虚增直接工程费和间接费等费用。
（六）挤占挪用建设资金。在个别单位经营形势严峻的情况下，为了粉饰财务状况和经营成果，人为在投资项目上做文章，将本应在经营成本中列支的费用挤入建设项目成本，或者变通挪用建设资金用于其他开支，如将建设资金用于预算外购置车辆、设备和办公用品等。
二、如何搞好投资项目审计
（一）财务审计和基建审计协同作战，提高投资项目审计的时效性。审计过程中时常发现一些单位，计划外实施基建工程项目，无投资、无计划、无预算、无合同，在实际竣工结算时，实际建设工作量早已完工，因而基建审计组想要核实实际工作量已无时效性，特别是对于隐蔽工程、不可恢复原状的变更项目，审查其真实性，已无从谈起；因而在经营承包审计发现计划外基建项目开始实施过程时，审计部门应及时派出基建项目审计组主动出击开展现场审计，而不是在对方结算时，被动查看结算资料。
（二）利用工程造价软件开展计算机辅助审计，提高投资审计工作效率。当前AIS审计查证系统已经在部分企业审计中发挥了重要作用，是否可以开发或购买适合企业投资审计的计算机软件，在套定额、取费、调整材料差价和人工费调整及自动计算、生成表格等方面，运用工程造价软件，选择适用的单位估价表、材料差价等模板，以审查费用标准是否准确，同时通过重点审查变更增加及调整项目，结合现场察看及测量结果，确定基建支出是否合理、真实。
（三）搞好投资项目经济合同实施情况审计。投资项目在建设过程中，以项目法人或建设单位为甲方，以为项目提供劳务和服务的设计、施工、供货、监理等单位为乙方，要签订大量的经济合同。这些经济合同执行的好坏直接影响投资效益。因此审计中要重点审查有关单位签订的经济合同，针对设计单位的收费、施工单位的结算、监理单位的收费是否符合国家法律，执行中有无违约行为。
（四）对交付使用财产情况实施现场审计。交付使用财产是指建设单位已经完成建筑购置过程，并验收合格，正式交付使用单位的各项财产。审计时要查明：1、交付的财产是否属于批准设计内的建设项目，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规，是否存在突破规模或资产流失等问题。2、构成交付固定资产价值的单位工程核算是否准确，有无将不同固定资产的组成内容相互混淆以及挤占建设成本、故意抬高造价等问题。3、交付的流动资产和铺底流动资金是否真实，备品备件、工器具的核算是否正确，有无超储积压的现象。
（五）重视并开展投资效益评价工作。建设项目竣工验收时，审计要定期对其投资效益情况进行综合评价。评价应包括以下内容：1、通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。2、通过对投资预算(概算)与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。3、测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。4、通过现金流量分析，评价项目净现金流量。
竣工项目投资效益评价的评价方法主要是以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。
（六）加大审计人员培训力度，实行“交叉培训”。在实行对口培训的同时，实行交叉培训（即培训财务审计人员的基建审计知识，培训基建审计人员的财务审计知识），造就能够同时胜任财务收支审计和基建工程审计的复合型人才，在不扩大审计编制和增加定员的情况下，提高审计人员的综合能力，从而有效缓解在某一时间段内财务审计人员或基建审计人员的不足，特别是缓解重大基建项目集中办理竣工决算时审计人员的不足。
作者单位：中原油田审计处
作者简介：焦艳(1975— ),女,河北省唐山市人，中原油田审计处，本科学历，研究方向：内部审计。
参考文献:
[1]程午生.固定资产投资审计[J].审计研究.1996.
[2]林长彬、蒋君丽.投资体制改革与投资审计方向研究[J].当代审计，2003.