论文部分内容阅读
摘 要 随着我国经济的快速发展，尤其是世界经济危机下我国经济刺激计划的具体实施，国家铁路建设进入高速发展时期，2010年更是被誉为中国的高铁年。许多参与铁路建设的施工企业业务量大幅上升，但是在如今量大利薄的形势下，如何抓住机遇脱颖而出，创造更好的效益，成为摆在当前铁路施工企业面前的新课题。铁路工程中所涉及到的资金预算、成本管理，税收筹划等各方面措施，是节约项目资金的主要方法。虽然在税收筹划方面我们会更注重生产性企业和流通领域，但在新形势下如何做好税收筹划对铁路施工企业也是非常重要的。
关键词 相关理论；技术方法；策略
中图分类号 F532.6 文献标识码 A 文章编号 1673-9671-(2010)122-0171-01
铁路施工企业主要是通过承包各种铁路工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，其中，还涉及到很多工程的总包，分包和承揽。如何理解好税收筹划的相关理论，采用税收筹划的技术方法，具体实施税收筹划实现节税，是众多铁路施工企业面临的共同问题。
1 税收筹划的相关理论
1）税收筹划的含义及特征。简单的说就是节税。它是指纳税人按照税收法律、法规的具体条款或不违反税法等相关条款的前提下，根据企业自身的特点和实际情况，用事先安排筹划经营、投资、财务活动等相关事项的的经济方式，以达到延缓或减轻企业税负的目的，即实现税收负担最小化，最终实现税后利润最大化。
企业的经营活动主要目的就是为了不不断提高经济效益和社会效益，从而最终获得最大化的利润，其所获得的最大利润应该是税后利润，因此，在获得税后最大化利润的方式与避税、逃税有着明显的不同。企业的偷税漏税必将受到依法律的制裁。而避税则是纳税人钻法律的空子，通过事先安排经营及财务活动以实现税负最小化的行为。故与避税、偷税相比，税收筹划有其自身的特征：合法性是税收筹划的最大特点，它不是利用税法的漏洞和缺陷来避税，更不是违法的经济行为。
2 税收筹划的技术方法
1）免税技术。免税技术是指在法律允许的范围内，利用国家免税政策，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。
2）减税技术。减税技术是指在法律允许的范围下，利用国家减税政策使纳税人减少计税依据、降低应纳税所得而直接节税的技术。
3）税率差异技术。税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。
4）扣除技术。扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。
5）抵免技术。抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如国产设备投资抵免企业所得税。
6）退税技术。退税技术是指在法律允许的范围内，纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。
7）延期纳税技术。延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人通过延期缴纳税款而利用货币的时间价值，降低资金成本相对节税的技术。
8）分割技术。分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要，因为对于超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高，税率越大，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分割，有利于减少绝对税款额。
9）汇总技术。汇总技术是指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总计算有关费用扣除减少集团企业的计税基数或通过汇总后达到法定减免界限而降低税负的技术。
3 铁路施工企业的税收筹划
3.1 铁路施工企业
铁路施工企业常常是有独立组织机构，在经济上实行独立经营、核算和自负盈亏的生产单位。其工作内容为铁路建筑、安装、修缮等。企业具有的特点是建设周期长，建设周期中存在着较多不确定因素；投资金额较大，因此，税收筹划对企业效益的影响较大。业务形式有总承包、分包、转包等多种业务形式，而不同的业务形式又有不同的纳税义务。税收的这种复杂性和独特性，为税收筹划提供了可行性。
随着我国经济建设的迅速发展，尤其是世界经济危机下我国经济刺激计划的具体实施，全国都在进行铁路大建设，铁路施工企业的竞争也日益激烈，为了在激烈竞争的市场中承揽到项目工程，各施工企业相互压价、垫资施工的现象非常普遍，致使许多施工企业的资金紧张、利润微薄。在这种情况下，施工企业为了扩大利润空间，有必要通过提高管理水平和利用税收筹划来缓解压力。
3.2 施工企业纳税筹划的措施
1）通过会计核算进行税收筹划。①合理设置会计科目，严格区分施工企业的成本列支。在需要计算上缴企业所得税的实际工作中，经常会出现费用支出大于所得税税前扣除的标准的情况。这时就要审查是否可以通过区分列帐内容以降低费用标准，也就是说，在施工企业的日常会计处理中，可能会混淆一些费用而增加了税负的负担。②利用施工企业存货计价方式。施工企业的建筑周期较长，面临着原材料价格的较大变化，施工企业一定要把握好国家的经济发展形势及自身行业特点选择理想的存货管理方法。要选择合适的存货计价方法进行台理避税。③利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧方式而言，加速折旧方式有利于成本的快速收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
2）铁路施工企业利用税收优惠政策。税制设计中税收优惠是不可缺少的要素，国家为了鼓励区域、产业的发展和税收调节功能，通常在税种设计时都以税收优惠条款德方式体现。因此，如果施工企业能够响应国家和地方的号召，利用好各种税收优惠政策条款，就能实现节税提高效益的目的。比如，国家为了支持西藏铁路建设，出台了《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》，减免建设期间的各项税收；国家为了鼓励企业的技术改造升级给予符合国家产业政策的技术改造项目的企业按一定比例的企业所得税给予抵免，并且规定技术开发费在按规定实行全额扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的一半，在企业所得税税前加计扣除。《中长期铁路网规划》提出的的“八纵八横”客运专线建设更是需要铁路施工企业必须及时技术改造相应技术设备。因此，施工企业在购置固定资产设备之前就应做好相应统筹规划，取得有关部门的批复手续，合理的降低企业税负。当前高铁被国务院列为优先发展的战略新型产业，估计后续会有更多的税收优惠政策来促进这个产业的发展。这些税收优惠政策给予施工企业很大的纳税筹划空间，也鼓励刺激了施工企业的技术改造、创新，研发新工艺，增强市场竞争能力。
3）选择适当的组织结构形式合理经营。选择适当的组织结构形式是指随着企业的发展壮大而面临着设立子公司或分公司的选择。子公司是独立的经济法人，拥有独立的财务管理权，子公司的亏损不计入母公司，它与母公司单独纳税。而分公司则是作为企业的组成部分，它不是独立法人实体，其业务活动、财务管理由集团公司控制，而且经营过程中发生的亏损都计入母公司，由母公司统一纳税。因此，在进行税收筹划时就要根据公司的实际和分析预测其分支机构的盈利状况来决策是成立分公司还是子公司。
4）利用工程合同的方式进行税收筹划。在施工企业的工程承包方式中尽量选择包工包料的方式。根据我国相关法规细则的规定，施工企业以包工包料形式从事建筑、修缮等工程作时，其营业额均要包含所用的原料及物资的价格在内。因此，施工企业在承包工程时，尽量采用这样的方式，然后严格管理、控制原料开支，降低应纳税额，从而达到合理避税的目的。同时在合同中注意利用缴税时问不同进行税务筹划。通常实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为工程合同价款结算的当天。但是，由于施工企业通常具有工程周期长的特点，因此，施工企业在选择结算方式时，不要将预收款的时问当做结算时间，应尽量往后推迟结算时间，使得纳税发生的时间也向后顺迟，这有利于增加企业的运营资金，使企业最大的获取资金的价值，从而为施工企业的生产经营提供便利。
5）施工企业生产安排中的税收筹划。施工企业生产的过程表面上是施工组织安排的过程， 实质上是一个资源优化配置的过程。施工企业的生产过程中包含了工程合同的签订、设备的购置、使用以及与其他企业的相关交易等众多环节，每个环节中都存在着较大税收筹划的空间。因此，施工企业合理安排自己的生产经营，利用生产过程中众多的环节，合理的降低税负，达到降低成本的目的。
4 结束语
税收筹划成为当代企业节约成本的手段，不仅企业界渴望得到这些节税的知识，政府尤其是许多地方政府也逐渐重视利用税收筹划为本地企业节约经营成本，提高本地企业的竞争力。税收筹划不仅已经正当化，也越来越受到重视。纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好铁路施工企业税收筹划工作。
关键词 相关理论；技术方法；策略
中图分类号 F532.6 文献标识码 A 文章编号 1673-9671-(2010)122-0171-01
铁路施工企业主要是通过承包各种铁路工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，其中，还涉及到很多工程的总包，分包和承揽。如何理解好税收筹划的相关理论，采用税收筹划的技术方法，具体实施税收筹划实现节税，是众多铁路施工企业面临的共同问题。
1 税收筹划的相关理论
1）税收筹划的含义及特征。简单的说就是节税。它是指纳税人按照税收法律、法规的具体条款或不违反税法等相关条款的前提下，根据企业自身的特点和实际情况，用事先安排筹划经营、投资、财务活动等相关事项的的经济方式，以达到延缓或减轻企业税负的目的，即实现税收负担最小化，最终实现税后利润最大化。
企业的经营活动主要目的就是为了不不断提高经济效益和社会效益，从而最终获得最大化的利润，其所获得的最大利润应该是税后利润，因此，在获得税后最大化利润的方式与避税、逃税有着明显的不同。企业的偷税漏税必将受到依法律的制裁。而避税则是纳税人钻法律的空子，通过事先安排经营及财务活动以实现税负最小化的行为。故与避税、偷税相比，税收筹划有其自身的特征：合法性是税收筹划的最大特点，它不是利用税法的漏洞和缺陷来避税，更不是违法的经济行为。
2 税收筹划的技术方法
1）免税技术。免税技术是指在法律允许的范围内，利用国家免税政策，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。
2）减税技术。减税技术是指在法律允许的范围下，利用国家减税政策使纳税人减少计税依据、降低应纳税所得而直接节税的技术。
3）税率差异技术。税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。
4）扣除技术。扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。
5）抵免技术。抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如国产设备投资抵免企业所得税。
6）退税技术。退税技术是指在法律允许的范围内，纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。
7）延期纳税技术。延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人通过延期缴纳税款而利用货币的时间价值，降低资金成本相对节税的技术。
8）分割技术。分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要，因为对于超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高，税率越大，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分割，有利于减少绝对税款额。
9）汇总技术。汇总技术是指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总计算有关费用扣除减少集团企业的计税基数或通过汇总后达到法定减免界限而降低税负的技术。
3 铁路施工企业的税收筹划
3.1 铁路施工企业
铁路施工企业常常是有独立组织机构，在经济上实行独立经营、核算和自负盈亏的生产单位。其工作内容为铁路建筑、安装、修缮等。企业具有的特点是建设周期长，建设周期中存在着较多不确定因素；投资金额较大，因此，税收筹划对企业效益的影响较大。业务形式有总承包、分包、转包等多种业务形式，而不同的业务形式又有不同的纳税义务。税收的这种复杂性和独特性，为税收筹划提供了可行性。
随着我国经济建设的迅速发展，尤其是世界经济危机下我国经济刺激计划的具体实施，全国都在进行铁路大建设，铁路施工企业的竞争也日益激烈，为了在激烈竞争的市场中承揽到项目工程，各施工企业相互压价、垫资施工的现象非常普遍，致使许多施工企业的资金紧张、利润微薄。在这种情况下，施工企业为了扩大利润空间，有必要通过提高管理水平和利用税收筹划来缓解压力。
3.2 施工企业纳税筹划的措施
1）通过会计核算进行税收筹划。①合理设置会计科目，严格区分施工企业的成本列支。在需要计算上缴企业所得税的实际工作中，经常会出现费用支出大于所得税税前扣除的标准的情况。这时就要审查是否可以通过区分列帐内容以降低费用标准，也就是说，在施工企业的日常会计处理中，可能会混淆一些费用而增加了税负的负担。②利用施工企业存货计价方式。施工企业的建筑周期较长，面临着原材料价格的较大变化，施工企业一定要把握好国家的经济发展形势及自身行业特点选择理想的存货管理方法。要选择合适的存货计价方法进行台理避税。③利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧方式而言，加速折旧方式有利于成本的快速收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
2）铁路施工企业利用税收优惠政策。税制设计中税收优惠是不可缺少的要素，国家为了鼓励区域、产业的发展和税收调节功能，通常在税种设计时都以税收优惠条款德方式体现。因此，如果施工企业能够响应国家和地方的号召，利用好各种税收优惠政策条款，就能实现节税提高效益的目的。比如，国家为了支持西藏铁路建设，出台了《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》，减免建设期间的各项税收；国家为了鼓励企业的技术改造升级给予符合国家产业政策的技术改造项目的企业按一定比例的企业所得税给予抵免，并且规定技术开发费在按规定实行全额扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的一半，在企业所得税税前加计扣除。《中长期铁路网规划》提出的的“八纵八横”客运专线建设更是需要铁路施工企业必须及时技术改造相应技术设备。因此，施工企业在购置固定资产设备之前就应做好相应统筹规划，取得有关部门的批复手续，合理的降低企业税负。当前高铁被国务院列为优先发展的战略新型产业，估计后续会有更多的税收优惠政策来促进这个产业的发展。这些税收优惠政策给予施工企业很大的纳税筹划空间，也鼓励刺激了施工企业的技术改造、创新，研发新工艺，增强市场竞争能力。
3）选择适当的组织结构形式合理经营。选择适当的组织结构形式是指随着企业的发展壮大而面临着设立子公司或分公司的选择。子公司是独立的经济法人，拥有独立的财务管理权，子公司的亏损不计入母公司，它与母公司单独纳税。而分公司则是作为企业的组成部分，它不是独立法人实体，其业务活动、财务管理由集团公司控制，而且经营过程中发生的亏损都计入母公司，由母公司统一纳税。因此，在进行税收筹划时就要根据公司的实际和分析预测其分支机构的盈利状况来决策是成立分公司还是子公司。
4）利用工程合同的方式进行税收筹划。在施工企业的工程承包方式中尽量选择包工包料的方式。根据我国相关法规细则的规定，施工企业以包工包料形式从事建筑、修缮等工程作时，其营业额均要包含所用的原料及物资的价格在内。因此，施工企业在承包工程时，尽量采用这样的方式，然后严格管理、控制原料开支，降低应纳税额，从而达到合理避税的目的。同时在合同中注意利用缴税时问不同进行税务筹划。通常实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为工程合同价款结算的当天。但是，由于施工企业通常具有工程周期长的特点，因此，施工企业在选择结算方式时，不要将预收款的时问当做结算时间，应尽量往后推迟结算时间，使得纳税发生的时间也向后顺迟，这有利于增加企业的运营资金，使企业最大的获取资金的价值，从而为施工企业的生产经营提供便利。
5）施工企业生产安排中的税收筹划。施工企业生产的过程表面上是施工组织安排的过程， 实质上是一个资源优化配置的过程。施工企业的生产过程中包含了工程合同的签订、设备的购置、使用以及与其他企业的相关交易等众多环节，每个环节中都存在着较大税收筹划的空间。因此，施工企业合理安排自己的生产经营，利用生产过程中众多的环节，合理的降低税负，达到降低成本的目的。
4 结束语
税收筹划成为当代企业节约成本的手段，不仅企业界渴望得到这些节税的知识，政府尤其是许多地方政府也逐渐重视利用税收筹划为本地企业节约经营成本，提高本地企业的竞争力。税收筹划不仅已经正当化，也越来越受到重视。纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好铁路施工企业税收筹划工作。