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【摘 要】 在从事农业活动中，生物资产是其生产要素之一。由于生物资产具有生物转化的特性，加之受自然环境的影响大，使得无论是对其进行数量估计还是价值计量都存在较大困难。关于生物资产会计计量相关方面的探讨，主要是采用哪种会计计量模式。国际上要求优先采用公允价值计量模式，而我国采用的是历史成本计量模式。如何选择科学合理的生物资产计量模式，提供可靠相关的信息，对于完善生物资产会计准则和提高农业企业会计信息的质量意义重大。
【关键词】 生物资产 公允价值计量 历史成本成本
一、生物资产的概念
在20世纪90年代末期，生物资产在《国际农业会计准则征求意见稿》中被提及，而生物资产的概念在世界各个国家的农业会计中都没有出现，直到 IAS 41颁布。生物资产是指例如家禽家畜、农作物等各种活植物的动物。在21世纪初，国际会计准则委员会将生物资产的内容定义与《国际农业会计准则征求意见稿》中的生物资产内容修改为相同的。我国对生物资产的研究起步较晚。我国企业会计准则采纳了国际农业准则的概念，但在具体范围上我国生物资产准则却不包含农产品。
二、生物资产的计量模式
信息需求者需要得到反映财务状况和经营成果的全面的、系统的、连续的综合性量化信息，这一过程必会涉及到生物资产的计量的问题。从而要求企業选择合适的计量属性进行会计计量。公允价值计量模式、历史成本计量模式是当前世界各国主要采用的生物资产计量模式。
（一）历史成本计量模式
1、历史成本计量的优点
历史成本计量是按照历史成本对生物资产进行计价。企业运用其进行生物资产的计量的特点包括以下几点：第一，具有可靠性。在历史成本计量的模式下，使市场环境的变化不会影响公司资产的价值的条件是公司可以一直保留资产。在历史成本计量模式下，资产的建立是基于过去的交易和基础上的，这个交易是已经发生了的交易，交易是真实可靠的，且发生的交易额是以双方的认可为前提的。第二，能够避免操纵利润。历史成本计量模式下，使企业操纵利润、经营虚构等事件的发生得到有效的避免，企业应采取的方法是，根据实际发生的费用支出确认经营费用，收入也是以实际的成交价格来确认的。第三，能够降低核算成本。历史成本模式计量可使企业的运营成本降低，节约核算成本，而且方法简便，记账的工作量不大。第四，实施性强。大多数的会计人员更着重使用历史成本模式计量的原因是历史成本的应用范围很广，并且在长时间的实务操作中，会计人员对其熟记于心。
2、历史成本计量的缺点
第一，企业的资产价值和总价值的变化得不到准确的反映。生物资产的价值发生改变历史成本就会反映价值的变动，在某种情况下不是必然发生的。第二，收入和费用不配比。一些生物资产的生长过程是漫长的，之后才可以确认收益，因此根据账面反映的历史摊销费用和取得的收入的配比会有一些问题。第三，信息相关性低。历史成本对现在或未来的价值反映能力不足，其只可对农业公司的经济活动进行真实反映。
（二）公允价值计量模式
1、公允价值计量的优点
第一，能够提高信息相关性。公司的财务状况通过公允价值进行反映更为合适。在揭露企业的经营业绩上，以公允价值为核算基础的持续经营收益会计信息更具相关性。第二，体现了资产的真实价值。生物资产的当前价值可以通过公允价值的变动真实的反映出来，前提是生物资产在每一个报告时点均采用公允价值计量，在这种情况下可以反映生物资产的减值和生物资产的增值，并且可以更好的反映生物资产在生长周期内因品种形态的改变而引起的价值变动。第三，提高信息可比性。部分生物资产是在活跃市场中进行交易的，这里的活跃市场是可以提供可靠的价值计量的，并且生物资产可以对未来经济市场做出合理预期。一定程度上，活跃的市场会把市场价格作为公允价值的可靠性提高了。
2、公允价值计量的缺点
第一，一些生物资产的活跃市场不够成熟。公允价值需要在较为成熟的市场环境平台运行，而从我国当前的市场境况来看，我国的生产要素市场有待提高，市场经济的发展不够全面，公允的产权交易也需要完善。第二，可靠性低。公允价值法下得不到有效、可靠和准确的信息，是因为信息是有成本的，信息的获取需要代价。第三，操作性较弱。企业计量时会考虑成本效益原则，而公允价值计量模式在搜集市场信息，处理账面成本，按要求进行审计时会增加使用成本，提高代价。
三、总结
在分析了生物资产的模式的优缺点及计量特殊性后可以发现，企业在进行生物资产会计计量时不应该使用单一的历史成本计量模式或者公允价值计量模式，而是应根据企业持有资产的目的，采用混合模式计量生物资产。
【参考文献】
[1] 高春艳.上市公司生物资产会计信息披露研宄[D].东北财经大学，2012.17—19.
[2] 张婷婷.韩国不良资产证券化及其经验[J].经济导刊，2014（1）：5—6.
[3] 潘秀云.论生物资产会计计量属性的选择[J].财会研究，2009 （5）： 153—158.
[4] 企业会计准则编审委员会.企业会计准则应用指南[M].上海：立信会计出版社，2006.89.
[5] International Accounting Standard Committee. Exposure Draft Standard on Agricultural Accounting Standards—ExposureDrafl65 [MJ.2005 ： 15一19.
[6] 杜洁茹.低碳养殖一中国家禽业的必由之路[J].北方牧业，2010（12）：8.
作者简介：第一作者 孙美琪 女 黑龙江大庆人 哈尔滨商业大学研究生学院2014级会计学专业研究生，研究方向：财务会计。第二作者：周亭亭 女 黑龙江绥化人 哈尔滨商业大学研究生学院2014级会计学专业研究生，研究方向：审计理论与方法 。
【关键词】 生物资产 公允价值计量 历史成本成本
一、生物资产的概念
在20世纪90年代末期，生物资产在《国际农业会计准则征求意见稿》中被提及，而生物资产的概念在世界各个国家的农业会计中都没有出现，直到 IAS 41颁布。生物资产是指例如家禽家畜、农作物等各种活植物的动物。在21世纪初，国际会计准则委员会将生物资产的内容定义与《国际农业会计准则征求意见稿》中的生物资产内容修改为相同的。我国对生物资产的研究起步较晚。我国企业会计准则采纳了国际农业准则的概念，但在具体范围上我国生物资产准则却不包含农产品。
二、生物资产的计量模式
信息需求者需要得到反映财务状况和经营成果的全面的、系统的、连续的综合性量化信息，这一过程必会涉及到生物资产的计量的问题。从而要求企業选择合适的计量属性进行会计计量。公允价值计量模式、历史成本计量模式是当前世界各国主要采用的生物资产计量模式。
（一）历史成本计量模式
1、历史成本计量的优点
历史成本计量是按照历史成本对生物资产进行计价。企业运用其进行生物资产的计量的特点包括以下几点：第一，具有可靠性。在历史成本计量的模式下，使市场环境的变化不会影响公司资产的价值的条件是公司可以一直保留资产。在历史成本计量模式下，资产的建立是基于过去的交易和基础上的，这个交易是已经发生了的交易，交易是真实可靠的，且发生的交易额是以双方的认可为前提的。第二，能够避免操纵利润。历史成本计量模式下，使企业操纵利润、经营虚构等事件的发生得到有效的避免，企业应采取的方法是，根据实际发生的费用支出确认经营费用，收入也是以实际的成交价格来确认的。第三，能够降低核算成本。历史成本模式计量可使企业的运营成本降低，节约核算成本，而且方法简便，记账的工作量不大。第四，实施性强。大多数的会计人员更着重使用历史成本模式计量的原因是历史成本的应用范围很广，并且在长时间的实务操作中，会计人员对其熟记于心。
2、历史成本计量的缺点
第一，企业的资产价值和总价值的变化得不到准确的反映。生物资产的价值发生改变历史成本就会反映价值的变动，在某种情况下不是必然发生的。第二，收入和费用不配比。一些生物资产的生长过程是漫长的，之后才可以确认收益，因此根据账面反映的历史摊销费用和取得的收入的配比会有一些问题。第三，信息相关性低。历史成本对现在或未来的价值反映能力不足，其只可对农业公司的经济活动进行真实反映。
（二）公允价值计量模式
1、公允价值计量的优点
第一，能够提高信息相关性。公司的财务状况通过公允价值进行反映更为合适。在揭露企业的经营业绩上，以公允价值为核算基础的持续经营收益会计信息更具相关性。第二，体现了资产的真实价值。生物资产的当前价值可以通过公允价值的变动真实的反映出来，前提是生物资产在每一个报告时点均采用公允价值计量，在这种情况下可以反映生物资产的减值和生物资产的增值，并且可以更好的反映生物资产在生长周期内因品种形态的改变而引起的价值变动。第三，提高信息可比性。部分生物资产是在活跃市场中进行交易的，这里的活跃市场是可以提供可靠的价值计量的，并且生物资产可以对未来经济市场做出合理预期。一定程度上，活跃的市场会把市场价格作为公允价值的可靠性提高了。
2、公允价值计量的缺点
第一，一些生物资产的活跃市场不够成熟。公允价值需要在较为成熟的市场环境平台运行，而从我国当前的市场境况来看，我国的生产要素市场有待提高，市场经济的发展不够全面，公允的产权交易也需要完善。第二，可靠性低。公允价值法下得不到有效、可靠和准确的信息，是因为信息是有成本的，信息的获取需要代价。第三，操作性较弱。企业计量时会考虑成本效益原则，而公允价值计量模式在搜集市场信息，处理账面成本，按要求进行审计时会增加使用成本，提高代价。
三、总结
在分析了生物资产的模式的优缺点及计量特殊性后可以发现，企业在进行生物资产会计计量时不应该使用单一的历史成本计量模式或者公允价值计量模式，而是应根据企业持有资产的目的，采用混合模式计量生物资产。
【参考文献】
[1] 高春艳.上市公司生物资产会计信息披露研宄[D].东北财经大学，2012.17—19.
[2] 张婷婷.韩国不良资产证券化及其经验[J].经济导刊，2014（1）：5—6.
[3] 潘秀云.论生物资产会计计量属性的选择[J].财会研究，2009 （5）： 153—158.
[4] 企业会计准则编审委员会.企业会计准则应用指南[M].上海：立信会计出版社，2006.89.
[5] International Accounting Standard Committee. Exposure Draft Standard on Agricultural Accounting Standards—ExposureDrafl65 [MJ.2005 ： 15一19.
[6] 杜洁茹.低碳养殖一中国家禽业的必由之路[J].北方牧业，2010（12）：8.
作者简介：第一作者 孙美琪 女 黑龙江大庆人 哈尔滨商业大学研究生学院2014级会计学专业研究生，研究方向：财务会计。第二作者：周亭亭 女 黑龙江绥化人 哈尔滨商业大学研究生学院2014级会计学专业研究生，研究方向：审计理论与方法 。