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社会主义市场经济要求建立和规范一套科学而适用的企业内部控制制度和内部控制体系，它已成为当前中国企业管理改革和发展的一项紧迫课题。目前我国内部控制存在制度建设不健全、制度控制不力、治理结构需要完善等问题，需要从制定规范的控制程序、营造完善的内部控制环境、加强内部与外部的审计及充分使用信息技术等方面对企业治理结构和内部控制制度加以完善。
内部控制制度作为现代企业必不可少的制度之一，在企业经营活动中起着举足轻重的作用，企业内部控制制度的建立与执行情况关系着企业的生存与发展。
一、我国企业内部控制存在的问题
随着社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，企业内部控制的建设问题逐渐引起了我国理论界和实务界的关注，政府的相关部门也在积极地制定各项政策法规来推动这项工作。近年我国企业内部控制的发展已经取得了较大的进步，但企业的内部控制起步较晚，与发达国家相比有明显差距。从我国内部控制的现状来看，现有内部控制环境及相关控制措施和程序都比较弱，主要表现在：
1.内部控制系统不够健全、合理。目前，我国上市公司、国有企业建立的内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。主要体现在：有些企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统；有的企业还未建立自我防范与约束机制，遇到违法违规行为时才采取措施加以补救，偏重于事后控制而忽视事前的预防；有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。
2.内部控制在执行中的效力不足。内部控制重在执行。很多上市公司、国有企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，根本不管内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了其应有的严肃性。主要表现在以下四个方面：会计信息的严重失真；费用支出严重失控，潜在亏损增加；国有资产流失严重；违法违纪现象时有发生。
3.公司治理结构不完善。公司治理结构与内部控制联系紧密，是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能得以发挥的前提，是实行内部控制的制度环境，而内部控制在公司治理结构中担当着内部管理监控系统的角色。同时，内部控制与公司治理结构相互牵制、相互制衡。目前我国公司治理存在的问题有：股东大会不能发挥应有作用；关键人员权力过大，缺乏监督约束；监事会和独立董事的功能失效；内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。
4.内部控制监督执行不力。为了加强企业内部控制管理，很多企业都成立了自己的内审机构，但其监督效果却不尽人意。究其原因主要有：监督部门的地位不够独立，缺乏足够的支持维护内部控制；监督范围狭小，大部分的内审机构都把重点放在财务报表的监督上，不重视内控的测试和维护。
二、完善企业内部控制的对策
面对我国内部控制出现的种种问题，企业也在寻找完善内部控制制度的对策。而当前行之有效的有以下几种方法：
1.制定完整的内部控制规范体系。鉴于我国内部控制的实际情况，我国政府必须加快制定完整的内部控制规范体系。具有指导意义和强制性的内部控制规范在加强内部控制建设方面具有重要作用，以政府权威推行规范化的内部控制制度可以从根本上解决我国目前企业内部控制实践中存在的问题。虽然我国已经陆续颁布实施了许多内部控制的基本规范和具体案例，但也应看到，在操作性层次上尚有相当艰巨的任务，目前许多规范的诸多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差，还要进一步加强对这些规范的实务指导和推行工作。
2.完善内部控制环境。控制环境是企业内部控制的核心。控制环境是一种氛围，能够影响企业每一个成员实施内部控制的思想意识，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，是内部控制其他要素发挥作用的基础，并对其他因素起制约作用。完善内部控制环境可以采取以下几个措施：
一是加大宣传力度，提高管理者的内部控制意识。目前我国理论界和实务界对内部控制的理解还很不统一。在许多企业尚未认识到内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律法规加以引导，加大理论宣传力度，督导企业建立健全内部控制制度，提高经营管理质量。
二是充分发挥董事会的作用，为完善内部控制环境打下良好基础。现代企业法人治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离。董事会是公司内部控制系统的核心，最适合约束经营者日常行为。只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，董事会应该受到足够的重视，必须严格规定其挑选条件，在内部董事与外部董事的搭配及组成等方面都要极为严肃认真。
三是优化企业文化，从文化环境上减轻对企业内部控制现象。企业文化始终以一种不可抗拒的方式影响着企业。它具有一种很强的凝聚力，可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，但还会使企业陷入困境。企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。
四是制定良好的人力资源政策，以此减少企业内部控制现象的发生。良好的人力资源政策和实务，能确保企业管理者的素质及拥有能够胜任工作的员工。企业中每一个人的业绩和表现都依赖于企业的人力资源政策。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。
五是设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。
3.处理好内部控制与内部审计的关系。内部控制和内部审计是相辅相成、互为联系的关系。内部控制制度的执行要贯穿于每个工作人员的日常业务工作中，内部审计则由内部审计人员执行。二者共同的目的都是为了加强管理，提高经济效益。因此，内部控制制度和内部审计是企业管理中不可缺少的行之有效的两种手段。正确处理内控与内审的关系，对于加强企业内部控制有着重要意义。
4.完善公司治理结构是减少内部控制的重点。内部控制执行离不开企业内部严密的组织管理和公司治理对其的引导和影响。当企业组织不完善时，就必然会损失内部控制。因此，完善公司治理结构对于内部控制来说是至关重要的。完善公司治理结构一般可以采取以下几个措施：
一是明晰企业产权，优化股权结构。明晰产权就是要在企业内部规定的各种契约的范围内，明晰所有者和经营者各自的权、责、利，明确各自拥有的剩余索取权和剩余控制权，使他们共同为建立和完善企业内部控制而努力。优化上市公司的股权结构，有利于构造一个建立在财产所有权与法人所有权基础上的所有者与经营者的委托代理关系，降低代理成本。通过国有股和法人股的流通，最终形成一个能发挥资源有效配置的控股权市场。推行管理层收购，是避免内部人控制的强有力手段，能够强化管理层对股东利益的保护。
二是设置合理的企业组织机构，明确职责范围。组织机构设计的关键是要把握好集权与分权的关系。现代企业应当根据权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成由股东大会(或股东会)、董事会、经理层和监事会组成的公司治理结构。科学、合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此其本身就是一个有效的内部监督体系。
三是建立规范的激励和约束机制。完善上市公司经理层的运作机制，通过市场竞争把真正具有经营管理能力的人才吸引进来，形成一个经理人的竞争市场，由市场来选择经营者，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，避免行政干预代替公平竞争。加强对经营者的制衡约束，通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准则在合理高效的公司治理结构下有效发挥作用。
5.强化内部控制的外部监督。强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制的外部环境。财政、税收、审计等政府部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门加强对注册会计师质量的监管，使注册会计师的社会监管职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用。
6.加强信息技术环境下的内部控制。在人类已跨入21世纪之际，由现代信息技术所引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生活的每一个角落。信息技术的应用渗透到国民经济和社会发展的各个领域和各个层次，对人类社会的政治、经济、文化等方面产生巨大的冲击。企业信息化将影响企业的治理机制。企业信息化促使企业的组织形式、管理体制、控制要点等都发生重大的变化，企业人员越来越依赖于信息系统经营和管理企业。虽然，信息系统的发展给企业内部控制带来有利的影响，但同时也存在不利的一面。在网络环境下，人们误以为借助网络犯罪不容易被抓住，从而可能降低犯罪的心理阈值。但是，如果企业真正强化对信息资产、信息技术和信息系统的内部控制，企业信息化会给企业内部控制提出新的挑战。
(中国移动集团公司煜金桥通信监理公司)
内部控制制度作为现代企业必不可少的制度之一，在企业经营活动中起着举足轻重的作用，企业内部控制制度的建立与执行情况关系着企业的生存与发展。
一、我国企业内部控制存在的问题
随着社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，企业内部控制的建设问题逐渐引起了我国理论界和实务界的关注，政府的相关部门也在积极地制定各项政策法规来推动这项工作。近年我国企业内部控制的发展已经取得了较大的进步，但企业的内部控制起步较晚，与发达国家相比有明显差距。从我国内部控制的现状来看，现有内部控制环境及相关控制措施和程序都比较弱，主要表现在：
1.内部控制系统不够健全、合理。目前，我国上市公司、国有企业建立的内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。主要体现在：有些企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统；有的企业还未建立自我防范与约束机制，遇到违法违规行为时才采取措施加以补救，偏重于事后控制而忽视事前的预防；有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。
2.内部控制在执行中的效力不足。内部控制重在执行。很多上市公司、国有企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，根本不管内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了其应有的严肃性。主要表现在以下四个方面：会计信息的严重失真；费用支出严重失控，潜在亏损增加；国有资产流失严重；违法违纪现象时有发生。
3.公司治理结构不完善。公司治理结构与内部控制联系紧密，是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能得以发挥的前提，是实行内部控制的制度环境，而内部控制在公司治理结构中担当着内部管理监控系统的角色。同时，内部控制与公司治理结构相互牵制、相互制衡。目前我国公司治理存在的问题有：股东大会不能发挥应有作用；关键人员权力过大，缺乏监督约束；监事会和独立董事的功能失效；内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。
4.内部控制监督执行不力。为了加强企业内部控制管理，很多企业都成立了自己的内审机构，但其监督效果却不尽人意。究其原因主要有：监督部门的地位不够独立，缺乏足够的支持维护内部控制；监督范围狭小，大部分的内审机构都把重点放在财务报表的监督上，不重视内控的测试和维护。
二、完善企业内部控制的对策
面对我国内部控制出现的种种问题，企业也在寻找完善内部控制制度的对策。而当前行之有效的有以下几种方法：
1.制定完整的内部控制规范体系。鉴于我国内部控制的实际情况，我国政府必须加快制定完整的内部控制规范体系。具有指导意义和强制性的内部控制规范在加强内部控制建设方面具有重要作用，以政府权威推行规范化的内部控制制度可以从根本上解决我国目前企业内部控制实践中存在的问题。虽然我国已经陆续颁布实施了许多内部控制的基本规范和具体案例，但也应看到，在操作性层次上尚有相当艰巨的任务，目前许多规范的诸多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差，还要进一步加强对这些规范的实务指导和推行工作。
2.完善内部控制环境。控制环境是企业内部控制的核心。控制环境是一种氛围，能够影响企业每一个成员实施内部控制的思想意识，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，是内部控制其他要素发挥作用的基础，并对其他因素起制约作用。完善内部控制环境可以采取以下几个措施：
一是加大宣传力度，提高管理者的内部控制意识。目前我国理论界和实务界对内部控制的理解还很不统一。在许多企业尚未认识到内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律法规加以引导，加大理论宣传力度，督导企业建立健全内部控制制度，提高经营管理质量。
二是充分发挥董事会的作用，为完善内部控制环境打下良好基础。现代企业法人治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离。董事会是公司内部控制系统的核心，最适合约束经营者日常行为。只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，董事会应该受到足够的重视，必须严格规定其挑选条件，在内部董事与外部董事的搭配及组成等方面都要极为严肃认真。
三是优化企业文化，从文化环境上减轻对企业内部控制现象。企业文化始终以一种不可抗拒的方式影响着企业。它具有一种很强的凝聚力，可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，但还会使企业陷入困境。企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。
四是制定良好的人力资源政策，以此减少企业内部控制现象的发生。良好的人力资源政策和实务，能确保企业管理者的素质及拥有能够胜任工作的员工。企业中每一个人的业绩和表现都依赖于企业的人力资源政策。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。
五是设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。
3.处理好内部控制与内部审计的关系。内部控制和内部审计是相辅相成、互为联系的关系。内部控制制度的执行要贯穿于每个工作人员的日常业务工作中，内部审计则由内部审计人员执行。二者共同的目的都是为了加强管理，提高经济效益。因此，内部控制制度和内部审计是企业管理中不可缺少的行之有效的两种手段。正确处理内控与内审的关系，对于加强企业内部控制有着重要意义。
4.完善公司治理结构是减少内部控制的重点。内部控制执行离不开企业内部严密的组织管理和公司治理对其的引导和影响。当企业组织不完善时，就必然会损失内部控制。因此，完善公司治理结构对于内部控制来说是至关重要的。完善公司治理结构一般可以采取以下几个措施：
一是明晰企业产权，优化股权结构。明晰产权就是要在企业内部规定的各种契约的范围内，明晰所有者和经营者各自的权、责、利，明确各自拥有的剩余索取权和剩余控制权，使他们共同为建立和完善企业内部控制而努力。优化上市公司的股权结构，有利于构造一个建立在财产所有权与法人所有权基础上的所有者与经营者的委托代理关系，降低代理成本。通过国有股和法人股的流通，最终形成一个能发挥资源有效配置的控股权市场。推行管理层收购，是避免内部人控制的强有力手段，能够强化管理层对股东利益的保护。
二是设置合理的企业组织机构，明确职责范围。组织机构设计的关键是要把握好集权与分权的关系。现代企业应当根据权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成由股东大会(或股东会)、董事会、经理层和监事会组成的公司治理结构。科学、合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此其本身就是一个有效的内部监督体系。
三是建立规范的激励和约束机制。完善上市公司经理层的运作机制，通过市场竞争把真正具有经营管理能力的人才吸引进来，形成一个经理人的竞争市场，由市场来选择经营者，充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制，避免行政干预代替公平竞争。加强对经营者的制衡约束，通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准则在合理高效的公司治理结构下有效发挥作用。
5.强化内部控制的外部监督。强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制的外部环境。财政、税收、审计等政府部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门加强对注册会计师质量的监管，使注册会计师的社会监管职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用。
6.加强信息技术环境下的内部控制。在人类已跨入21世纪之际，由现代信息技术所引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生活的每一个角落。信息技术的应用渗透到国民经济和社会发展的各个领域和各个层次，对人类社会的政治、经济、文化等方面产生巨大的冲击。企业信息化将影响企业的治理机制。企业信息化促使企业的组织形式、管理体制、控制要点等都发生重大的变化，企业人员越来越依赖于信息系统经营和管理企业。虽然，信息系统的发展给企业内部控制带来有利的影响，但同时也存在不利的一面。在网络环境下，人们误以为借助网络犯罪不容易被抓住，从而可能降低犯罪的心理阈值。但是，如果企业真正强化对信息资产、信息技术和信息系统的内部控制，企业信息化会给企业内部控制提出新的挑战。
(中国移动集团公司煜金桥通信监理公司)