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摘 要：
我国会计师事务所中，大多数规模较小，中小會计师事务所成为我国会计师事务所的常态形式。这些中小会计师事务所普遍存在很多内部与外部的问题。通过对中小会计师事务所自身竞争力和面临挑战的分析，利用SWOT分析法，分别分析了我国中小会计师事务所所面临的机会、威胁，以及它们自身的内部优势和劣势，从而基于SWOT分析提出中小型会计师事务所可以采用的战略设计，为我国中小会计师事务所发展做出理论性的规划。
关键词：中小会计师事务所；SWOT分析；战略选择
中图分类号：F27
文献标识码：A
文章编号：16723198（2016）04007403
1 前言
自1980年我过恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业得到了不断的发展和壮大，2008年底，中国注册会计师协会发布了《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》（以下简称《意见》），《意见》在阐述规范和发展中小事务所必要性的基础上，明确了中小事务所规范和发展的总体目标：夯实中小事务所的发展基础，充分发挥中小事务所的独特优势和重要作用。《意见》的发布无疑给我国中小会计师事务所提供了良好的发展机遇，但是，我国中小会计师事务所由于起步晚、政策不完善等原因，随着市场竞争的加剧，中小型事务所在优胜劣汰的环境中受到了巨大的冲击，事务所必须研究制约中小会计师事务所发展的内外部原因，同时探索研究发展战略，把握发展机会。
我国会计师事务所中，大多数规模较小，中小会计师事务所成为我国会计师事务所的常态形式，它们数量多，分布广，是我国中小企业的主要服务者。由于这些中小会计师事务所都是经过改制而来，并不是市场选择的结果，所以内外都存在很多问题。与此同时，越来越多的跨国公司涌入我国，会计市场开放的压力进一步增大。不可忽视的是，中小企业在提供就业机会、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用。那么面对越来越激烈的竞争，中小会计师事务所如何谋求进一步发展，是当前值得思考的问题。因此，全面系统地研究中小型会计师事务所的竞争环境，分析事务所的资源优势，探讨适合中小型会计师事务所可持续发展的战略，提升事务所的竞争能力，具有一定的理论意义和现实意义。本文通过对中小会计师事务所自身竞争力和面临挑战的分析，利用SWOT分析法，提出基于SWOT分析的战略选择，帮助成本有限的中小型会计师事务所认识自己的不足，并采取相关措施提高执业水平，为我国中小会计师事务所发展作出理论性的规划，在竞争激烈的市场环境中立于不败之地。
2 我国中小会计师事务所发展的行业基本现状
从党的十一届三中全会召开之后，中国的会计师事务所这个行业才开始出现。在改革开放之后，于1981年1月1日上海公正会计师事务所成立，也是中国的第一家会计师事务所。之后，行业得到快速发展，分别与北京、广州、深圳也出现了一大批会计师事务所，并逐步出台了一些配套的管理结构和法律法规。随着我国社会主义市场经济的不断向前发展和改革开放的逐步深入，我国的注册会计师行业也得到了非常迅速的发展，从而已经慢慢地朝着法制化、规范化的平台迈步。不过在这个告诉发展阶段，几乎所有的会计师事务所都隶属于政府，受到政府部分的控制。直到1999年4月，会计师事务所才开始通过一系列规定与政府脱离。1999年底，全国4805家会计师事务所与所隶属的政府脱钩改制，从而摆脱了一些行业发展的束缚，有了合伙制以及有限责任制的形式。2000年上半年，又出现了一场大规模的合并浪潮，促使了很多会计师事务所的合并。据中国注册会计师协会的统计，截至“十二五”开局之年，我国的会计师事务所的数量达到7104家。而且这些企业在服务质量和所经营的业务方面，有很大的进步。
我国的会计师事务所已经初具行业规模。那么我国现有的7000多数量的会计师事务所可以分为两种类型：大型和中小型。根据我国注册会计师协会的规定，对会计师事务所的划分主要通过事务所注册的注册会计师的数量。注册会计师人数在30人以下的事务所属于中小型会计师事务所，相反，30人以上的即为大型事务所。从中国注册会计师行业管理信息系统来看，我国7000多家会计师事务所中，中小会计师事务所的数量已经超过了6000家，其占全行业的比率为90%以上，而大型会计师事务所的数量不到400家。中小会计师事务所的数目众多这一现实的存在，使得我们把它们作为分析主体是非常必要的。
3 我国中小会计师事务所行业SWOT分析
3.1 优势分析
3.1.1 灵活优势与地域优势
中小型会计师事务所的服务对象主要是中小企业，而中小企业的相关会计或管理咨询业务相对简单，自身的规模较小决定了所能支付的服务费不高。因此广大中小型会计师事务所凭借其规模小的优势能够长期立足，并能较好地满足中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、代理、资金成本的需要，为中小企业提供多种多样的会计服务及审计服务。此外，中小型会计师事务所的内部交流频繁，信息畅通，在信息处理的灵活性方面也能保持自身的优势。
另外，我国的中小型会计师事务所一般是接受我国各个地区的中小企业的委托，中小型会计师事务所就与当地的中小企业建立起来一种长期的良好的关系，这样的情况下，中小企业鉴于成本的需要就一般不会转换自己服务的事务所，这样的条件下当地的客户群就会较为稳定。
3.1.2 成本优势
低成本所产生的低价可能是我国中小型会计师事务所对比大型事务所最重要的优势在于其低成本所产生的低价格。大型的事务所由于服务成本高，所以很少耗费人力物力财力来抢夺中小企业的份额。相反，中小会计师事务所在中小企业的市场上提供各种形式的会计审计业务，快捷方便而且价格低，这是小型企业很大的优势。然而，低成本所带来的低价格优势能够为中小会计师事务所在竞争激烈的环境中提供市场的一片空档，更具有灵活性。 3.1.3 特有客户的维系
近年来，即使是规模较小的中小会计师事务所，但是也拥有一些忠实客户，有着非常好的合作伙伴关系。另外，中小企业在成立时很多就带上了地方的标签，与地方的特定资源联系在一起，影响着地方的经济发展，这也为企业提供了一些地域上的先天优势。与本地一些企业从成立时就建立了长期的合作关系使得他们之间可能产生的变化较小。这些事务所在某些方面已经与他们的客户达成了某些共识，一方面使得他们之间产生了依赖，另外一方面，也有很高的转换成本，所以客户不愿意转换事务所。
3.2 劣势分析
3.2.1 企业规模小，先天抗风险能力不足，无力应对恶性竞争环境
我国的会计审计行业的高度竞争决定了这个市场是一个买方市场。我国中小会计师事务所有一个总体的形势，就是市场非常的分散，而且无序。而买方市场又决定了各个事务所为了生存，为了一定的市场份额，扰乱市场价格，形成恶性竞争的环境，从而抢夺市场。所以中小企业往往为了短期的利益而做出各种短期行为从而牺牲了长久的发展，这是企业发展所面临的最大的风险。
3.2.2 执业范围单一，业务类型过于雷同且执业质量低下
中小事务所，尤其是小型事务所，主要从事年报审计、验资审计、工程结算审计与代理记账业务，业务范围非常狭窄。而中小型事务所的大量存在也就意味着业务类型过于雷同，无法体现其差异性，业务质量也非常差。
3.2.3 人力资源成本较高，而且比较匮乏，素质比较低，从而影响业务品质
普遍认为，21世纪最重要的是人才。但是我国中小会计师事务所普遍存在着人才匮乏的问题。一方面，会计师事务所所需要的人才在成本上非常高，中小型企业相对于“四大”这样的国际型企业完全不具有竞争力，无法吸引到高素质的人才。甚至有些中小会计师事务所的核心员工存在流失严重的情况。
而在市场经济模式下，特别是新时代的特定环境，社会中存在着很多不确定因素，经济的运行体系也越来越复杂，从而对会计从业人员的知识储备和能力有了更高的要求。例如，现代风险导向的审计模式要求员工能够运用战略、风险的眼光看待比较固定的数字和数据结果，显然对人才提出了更高的要求。但是中小会计师事务所拥有注册会计师证书的高学历高素质人才却门可罗雀，很难满足高端客户的需要，业务品质也相当低下。
3.2.4 缺乏核心竞争力，不注重品牌建设、缺乏明确的市场定位和发展战略
很多中小企业的存在仅仅为了存在或者说存活，关注于自身的业务和日常经营，但是中小型会计师事务所作为新时代环境下的企业，应该跳出这个怪圈，使企业的成长上升到更高的层次，思考如何提升企业的核心竞争力。通过品牌建设，提升企业的形象，以及对企业进行良好的市场定位，从而追求自己的发展战略来实现自身的发展。但是这是在现有的中小会计师事务所所缺乏的。
3.3 外部机会分析
3.3.1 法律体系不断完善，国家政策支持力度不断加强
1996年开始，我国注册会计师协会和财政部就颁布了一系列的独立审计准则，也被转化为一系列的规章制度。这就成为了保障我国会计师事务所经营的政策保障。另外还有一些发展规定条例确定了市场需求的导向，引导中小型会计师事务所发现问题和总结规律，引领其进行创新，其中包括管理体制的创新和服务的创新等等总体的发展方向，在这方面我国也颁布了很多保障措施。
3.3.2 市场经济不断发展
2011年全年，我国国内生产总值47156412亿元，比上年增长9.2%。其中，第一产业增加值47712亿元，增长4.5%；第二产业增加值220592亿元，增长106%；第三产业增加值203260亿元，增长8.9%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为10.1%，第二产业增加值比重为46.8%，第三产业增加值比重为431%。国民经济呈现增长较快、效益较好、价格较稳的良好局面。我国的服务业存在很大的机会，作为第三产业的注册会计师行业也不例外。
3.3.3 业务多元化拓展潜力巨大
大量的外部投资的引入增大了我国对会计师事务所服务的需求，因此市场空间是非常巨大的，随着外部投资的增加，机会也越来越多。而且，虽然会计服务的业务在现在看来在趋于完善和科学，但是市场环境不断地发生着变化，因此有一些潜在的服务需求没被开发出来，所以新市场是存在的，只是没被发现出来。
总之，目前的中小事务所业务比较单一、简易，规模比较小，不断地受到一些限制。但是经济的快速发展会使得更多的中小企业在更多方面需要财务、管理、法律等各方面的咨询需求，提供多元化的业务的发展前景是非常广阔的。
3.4 威胁分析
3.4.1 行业竞争日益激烈
机会与威胁是并存的，我們在机会中也提到国际事务所进驻中国一方面可能占领了很大一部分市场份额，给中小型企业很大的压力。国内的中小型会计师事务所的竞争更是阵势浩大。
随着注册会计师行业国际化的进一步深入，国内事务所无论在规模、管理、服务手段等方面都全面落后于国际事务所，可想而知，我国国内会计师事务所将面临着更为激烈的市场竞争。
3.4.2 审计风险因素日趋复杂，审计风险加大
互联网和信息科学技术的发展使得我国会计服务行业在技术和方法上都发生了深刻的变化，会计电算化的方式已经逐步取代了传统的手工记账方式。会计电算化与传统的手工会计相比，安全因素成为不得不考虑的隐患，舞弊问题也可能随之泛滥，这对审计也提出了新的更高的要求。
3.4.3 替代行业威胁市场
会计师行业与律师事务所、税务师事务所、专业资产评估机构以及各种类型的咨询公司等机构都存在很大的业务重叠。这些机构都能够以比较低的多元化成本进入会计审计市场领域，从而形成更大的竞争压力。 4 战略实施的保障措施
4.1 加强内部治理和风险管理，提高执业质量
完善有效的管理机制和制度保障能使会计师事务所在原有的基础上有所提高，从而保证会计师事务所的持续、稳定发展。为此，应当订立规范的章程或合伙协议，体现注册会计师行业以“人”为本的特点，反映会计师事务所发展的目标。同时，应建立健全各项内部管理制度，例如建立完善的人事管理制度、与内部质量控制相结合的岗位责任制度、能上能下的晋级制度、公开透明的财务管理制度、公平合理的财务分配制度、有效的内部培训制度等，以促进中小型会计师事务所的可持续、健康发展。
另外，在竞争激烈和剧变频繁的环境中，控制风险是每个企业不得不时刻注意的问题，顷刻间企业兴旺、顷刻间企业覆灭的现象比比皆是。因此，应当将控制风险作为一项管理手段和战略模式来进行强调，通过风险管理和内部管理制度的完善来提升执业质量。
4.2 明确自身的市场定位
中小型企业的发展，为中小型会计师事务所提供了持续服务的机会；中小型企业管理水平的提高，为中小型会计师事务所拓展了服务项目、丰富了服务内容。面对市场，中小型事务所一方面应巩固传统的会计服务领域，坚持服务于广大中小企业，建立稳固的优质客户群；另一方面，应积极拓展专业服务领域，严格遵循法律法规，健全监督体系，提高服务质量和信誉，根据自身的条件和优势做出品牌。
4.3 重视人力资源，加强对员工的激励和培养
人力资源是企业竞争的核心力量。这对于以专业服务的会计师事务所更为明显。首先，建立有效的激励和竞争机制，完善淘汰和退休机制，形成优胜劣汰的竞争氛围，最大限度地调动员工的工作积极性。其次，要为经验丰富的注册会计师提供有竞争力的工资和福利。虽然中小会计师事务所条件有限，但吸引和留住一定数量和质量的优秀注册会计师是事务所发展的根本保证。再次，做好对助理和实习生的培训和指导工作，认真培养年轻员工，促进其快速成长，可以减少人才流失对事务所造成的冲击，保证审计质量，提高事务所的诚信度和知名度。
5 我国中小会计师事务所发展战略探析
5.1 多元化战略
中小型的会计师事务所，应该实施多元化的战略进行业务的拓展，在实施传统的审计业务的同时提供个人理财代理、税务服务、管理咨询等等非审计类的业务，也能从一定程度上克服律师事务所、税务师事务所、专业资产评估机构以及各种类型的咨询公司等机构侵蚀会计审计业务市场所带来的竞争与威胁。其实，提到的这些咨询业务也是目前我国市场需求的热点。所以有一定硬实力及软实力的会计师事务所，特别是中型的会计师事务所，就应该加快实施多元化的战略，拓展自己的业务范围，从而利用好这个基于。另外，实现业务多元化，可以有效分散经营风险，避免个别项目失败而使事务所遭受无法承受的损失甚至完全垮掉。
另外，人才的匮乏也使得我国大部分中小企业都需要聘请外部机构对其经营管理、风险规避、市场预测、投融资决策、筹资、纳税策划等方面提供各种咨询服务。人才匮乏和业务单一这两个非常问题结合在一起，是必须攻克的难关。因此，中小会计师事务所实施多元化战略，一方面是非常有效的，另一方面，针对具体问题还要具体分析。
5.2 差异化战略
差异化战略就是通过深入的市场探索与分析，从而识别出市场中的特定消费者，富有眼光地进入具有发展的前景以及容易转移自身核心竞争力的市场。
美国学者苏拉曼提出了服务质量缺口模型，用来分析会计师事务所和客户之间的行为。他认为不同的客户拥有不同的期望，可以针对不同的客户制定不同的定价、营销以及服務战略战术。他还认为中小会计师事务所可以把客户分为以下三种基本类型：低端客户、成长型客户和高端型客户。在企业刚起步时，可以针对某一版块提供服务，并能创造差异化服务的价值。
另外，这一层战略也隐含着中小会计师事务所应该不断创新的含义。中小型会计师事务所在应对变化的环境时应该能不断创新，具体可以从产品、管理方式、组织、文化等方面进行创新，从而创造企业的核心竞争力。
做好市场定位是会计师事务所保持竞争优势的关键。每家事务所所处的区域不同，规模不同，目标客户群不同，所制定的市场策略也会不同。这一战略是要求中小会计师事务所将更多精力集中于一个行业或几个行业领域，了解一个行业或几个行业客户所处行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变换、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等，实现提供更有质量的差异化服务。实行差异化战略既可以提高审计质量，又可以降低成本，从而在竞争中脱颖而出，强化竞争优势。
5.3 人才带动发展战略
企业的竞争很大一部分就是人才的竞争，人才就是资源，人才就是核心竞争力。对于中小会计师事务所来说，人才可以不多，但是一定要顶尖。因此中小型的会计师事务所首先要在制度上进行完善，建立健全
招聘人才、培养人才、储备人才、留住人才、激励人才的人力资源制度，创造良好的人才职业成长氛围。
通过健全培训机制、完善选聘与用人制度、建立能调动员工积极性的激励和竞争机制、完善内部财务分配制度，实行有效的绩效考核制度，在公平的基础上寻求差异化，这些途径都可以帮助企业思考如何留住人才，使用人才。
6 结论
本文通过对中小会计师事务所自身竞争力和面临挑战的分析，利用SWOT分析法，分别分析了我国中小会计师事务所所面临的机会、威胁，以及它们自身的内部优势和劣势，从而基于SWOT分析提出中小型会计师事务所可以采用的战略设计，提出企业可以从差异化、多元化、关注人才、提供企业战略建设的一系列保障措施和树立持续发展的理念来追求长远的发展，从而为我国中小会计师事务所发展作出理论性的规划。当然，既然我国中小会计师事务所存在如此多的问题，而且人才、文化、业务扩展这些问题都不是一时半刻就能够解决的，加之现实的环境充满着激烈的竞争和不断的变化，所以企业的发展充满着风险和挑战，长期中也是不断摸索不断总结的过程。
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我国会计师事务所中，大多数规模较小，中小會计师事务所成为我国会计师事务所的常态形式。这些中小会计师事务所普遍存在很多内部与外部的问题。通过对中小会计师事务所自身竞争力和面临挑战的分析，利用SWOT分析法，分别分析了我国中小会计师事务所所面临的机会、威胁，以及它们自身的内部优势和劣势，从而基于SWOT分析提出中小型会计师事务所可以采用的战略设计，为我国中小会计师事务所发展做出理论性的规划。
关键词：中小会计师事务所；SWOT分析；战略选择
中图分类号：F27
文献标识码：A
文章编号：16723198（2016）04007403
1 前言
自1980年我过恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业得到了不断的发展和壮大，2008年底，中国注册会计师协会发布了《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》（以下简称《意见》），《意见》在阐述规范和发展中小事务所必要性的基础上，明确了中小事务所规范和发展的总体目标：夯实中小事务所的发展基础，充分发挥中小事务所的独特优势和重要作用。《意见》的发布无疑给我国中小会计师事务所提供了良好的发展机遇，但是，我国中小会计师事务所由于起步晚、政策不完善等原因，随着市场竞争的加剧，中小型事务所在优胜劣汰的环境中受到了巨大的冲击，事务所必须研究制约中小会计师事务所发展的内外部原因，同时探索研究发展战略，把握发展机会。
我国会计师事务所中，大多数规模较小，中小会计师事务所成为我国会计师事务所的常态形式，它们数量多，分布广，是我国中小企业的主要服务者。由于这些中小会计师事务所都是经过改制而来，并不是市场选择的结果，所以内外都存在很多问题。与此同时，越来越多的跨国公司涌入我国，会计市场开放的压力进一步增大。不可忽视的是，中小企业在提供就业机会、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用。那么面对越来越激烈的竞争，中小会计师事务所如何谋求进一步发展，是当前值得思考的问题。因此，全面系统地研究中小型会计师事务所的竞争环境，分析事务所的资源优势，探讨适合中小型会计师事务所可持续发展的战略，提升事务所的竞争能力，具有一定的理论意义和现实意义。本文通过对中小会计师事务所自身竞争力和面临挑战的分析，利用SWOT分析法，提出基于SWOT分析的战略选择，帮助成本有限的中小型会计师事务所认识自己的不足，并采取相关措施提高执业水平，为我国中小会计师事务所发展作出理论性的规划，在竞争激烈的市场环境中立于不败之地。
2 我国中小会计师事务所发展的行业基本现状
从党的十一届三中全会召开之后，中国的会计师事务所这个行业才开始出现。在改革开放之后，于1981年1月1日上海公正会计师事务所成立，也是中国的第一家会计师事务所。之后，行业得到快速发展，分别与北京、广州、深圳也出现了一大批会计师事务所，并逐步出台了一些配套的管理结构和法律法规。随着我国社会主义市场经济的不断向前发展和改革开放的逐步深入，我国的注册会计师行业也得到了非常迅速的发展，从而已经慢慢地朝着法制化、规范化的平台迈步。不过在这个告诉发展阶段，几乎所有的会计师事务所都隶属于政府，受到政府部分的控制。直到1999年4月，会计师事务所才开始通过一系列规定与政府脱离。1999年底，全国4805家会计师事务所与所隶属的政府脱钩改制，从而摆脱了一些行业发展的束缚，有了合伙制以及有限责任制的形式。2000年上半年，又出现了一场大规模的合并浪潮，促使了很多会计师事务所的合并。据中国注册会计师协会的统计，截至“十二五”开局之年，我国的会计师事务所的数量达到7104家。而且这些企业在服务质量和所经营的业务方面，有很大的进步。
我国的会计师事务所已经初具行业规模。那么我国现有的7000多数量的会计师事务所可以分为两种类型：大型和中小型。根据我国注册会计师协会的规定，对会计师事务所的划分主要通过事务所注册的注册会计师的数量。注册会计师人数在30人以下的事务所属于中小型会计师事务所，相反，30人以上的即为大型事务所。从中国注册会计师行业管理信息系统来看，我国7000多家会计师事务所中，中小会计师事务所的数量已经超过了6000家，其占全行业的比率为90%以上，而大型会计师事务所的数量不到400家。中小会计师事务所的数目众多这一现实的存在，使得我们把它们作为分析主体是非常必要的。
3 我国中小会计师事务所行业SWOT分析
3.1 优势分析
3.1.1 灵活优势与地域优势
中小型会计师事务所的服务对象主要是中小企业，而中小企业的相关会计或管理咨询业务相对简单，自身的规模较小决定了所能支付的服务费不高。因此广大中小型会计师事务所凭借其规模小的优势能够长期立足，并能较好地满足中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、代理、资金成本的需要，为中小企业提供多种多样的会计服务及审计服务。此外，中小型会计师事务所的内部交流频繁，信息畅通，在信息处理的灵活性方面也能保持自身的优势。
另外，我国的中小型会计师事务所一般是接受我国各个地区的中小企业的委托，中小型会计师事务所就与当地的中小企业建立起来一种长期的良好的关系，这样的情况下，中小企业鉴于成本的需要就一般不会转换自己服务的事务所，这样的条件下当地的客户群就会较为稳定。
3.1.2 成本优势
低成本所产生的低价可能是我国中小型会计师事务所对比大型事务所最重要的优势在于其低成本所产生的低价格。大型的事务所由于服务成本高，所以很少耗费人力物力财力来抢夺中小企业的份额。相反，中小会计师事务所在中小企业的市场上提供各种形式的会计审计业务，快捷方便而且价格低，这是小型企业很大的优势。然而，低成本所带来的低价格优势能够为中小会计师事务所在竞争激烈的环境中提供市场的一片空档，更具有灵活性。 3.1.3 特有客户的维系
近年来，即使是规模较小的中小会计师事务所，但是也拥有一些忠实客户，有着非常好的合作伙伴关系。另外，中小企业在成立时很多就带上了地方的标签，与地方的特定资源联系在一起，影响着地方的经济发展，这也为企业提供了一些地域上的先天优势。与本地一些企业从成立时就建立了长期的合作关系使得他们之间可能产生的变化较小。这些事务所在某些方面已经与他们的客户达成了某些共识，一方面使得他们之间产生了依赖，另外一方面，也有很高的转换成本，所以客户不愿意转换事务所。
3.2 劣势分析
3.2.1 企业规模小，先天抗风险能力不足，无力应对恶性竞争环境
我国的会计审计行业的高度竞争决定了这个市场是一个买方市场。我国中小会计师事务所有一个总体的形势，就是市场非常的分散，而且无序。而买方市场又决定了各个事务所为了生存，为了一定的市场份额，扰乱市场价格，形成恶性竞争的环境，从而抢夺市场。所以中小企业往往为了短期的利益而做出各种短期行为从而牺牲了长久的发展，这是企业发展所面临的最大的风险。
3.2.2 执业范围单一，业务类型过于雷同且执业质量低下
中小事务所，尤其是小型事务所，主要从事年报审计、验资审计、工程结算审计与代理记账业务，业务范围非常狭窄。而中小型事务所的大量存在也就意味着业务类型过于雷同，无法体现其差异性，业务质量也非常差。
3.2.3 人力资源成本较高，而且比较匮乏，素质比较低，从而影响业务品质
普遍认为，21世纪最重要的是人才。但是我国中小会计师事务所普遍存在着人才匮乏的问题。一方面，会计师事务所所需要的人才在成本上非常高，中小型企业相对于“四大”这样的国际型企业完全不具有竞争力，无法吸引到高素质的人才。甚至有些中小会计师事务所的核心员工存在流失严重的情况。
而在市场经济模式下，特别是新时代的特定环境，社会中存在着很多不确定因素，经济的运行体系也越来越复杂，从而对会计从业人员的知识储备和能力有了更高的要求。例如，现代风险导向的审计模式要求员工能够运用战略、风险的眼光看待比较固定的数字和数据结果，显然对人才提出了更高的要求。但是中小会计师事务所拥有注册会计师证书的高学历高素质人才却门可罗雀，很难满足高端客户的需要，业务品质也相当低下。
3.2.4 缺乏核心竞争力，不注重品牌建设、缺乏明确的市场定位和发展战略
很多中小企业的存在仅仅为了存在或者说存活，关注于自身的业务和日常经营，但是中小型会计师事务所作为新时代环境下的企业，应该跳出这个怪圈，使企业的成长上升到更高的层次，思考如何提升企业的核心竞争力。通过品牌建设，提升企业的形象，以及对企业进行良好的市场定位，从而追求自己的发展战略来实现自身的发展。但是这是在现有的中小会计师事务所所缺乏的。
3.3 外部机会分析
3.3.1 法律体系不断完善，国家政策支持力度不断加强
1996年开始，我国注册会计师协会和财政部就颁布了一系列的独立审计准则，也被转化为一系列的规章制度。这就成为了保障我国会计师事务所经营的政策保障。另外还有一些发展规定条例确定了市场需求的导向，引导中小型会计师事务所发现问题和总结规律，引领其进行创新，其中包括管理体制的创新和服务的创新等等总体的发展方向，在这方面我国也颁布了很多保障措施。
3.3.2 市场经济不断发展
2011年全年，我国国内生产总值47156412亿元，比上年增长9.2%。其中，第一产业增加值47712亿元，增长4.5%；第二产业增加值220592亿元，增长106%；第三产业增加值203260亿元，增长8.9%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为10.1%，第二产业增加值比重为46.8%，第三产业增加值比重为431%。国民经济呈现增长较快、效益较好、价格较稳的良好局面。我国的服务业存在很大的机会，作为第三产业的注册会计师行业也不例外。
3.3.3 业务多元化拓展潜力巨大
大量的外部投资的引入增大了我国对会计师事务所服务的需求，因此市场空间是非常巨大的，随着外部投资的增加，机会也越来越多。而且，虽然会计服务的业务在现在看来在趋于完善和科学，但是市场环境不断地发生着变化，因此有一些潜在的服务需求没被开发出来，所以新市场是存在的，只是没被发现出来。
总之，目前的中小事务所业务比较单一、简易，规模比较小，不断地受到一些限制。但是经济的快速发展会使得更多的中小企业在更多方面需要财务、管理、法律等各方面的咨询需求，提供多元化的业务的发展前景是非常广阔的。
3.4 威胁分析
3.4.1 行业竞争日益激烈
机会与威胁是并存的，我們在机会中也提到国际事务所进驻中国一方面可能占领了很大一部分市场份额，给中小型企业很大的压力。国内的中小型会计师事务所的竞争更是阵势浩大。
随着注册会计师行业国际化的进一步深入，国内事务所无论在规模、管理、服务手段等方面都全面落后于国际事务所，可想而知，我国国内会计师事务所将面临着更为激烈的市场竞争。
3.4.2 审计风险因素日趋复杂，审计风险加大
互联网和信息科学技术的发展使得我国会计服务行业在技术和方法上都发生了深刻的变化，会计电算化的方式已经逐步取代了传统的手工记账方式。会计电算化与传统的手工会计相比，安全因素成为不得不考虑的隐患，舞弊问题也可能随之泛滥，这对审计也提出了新的更高的要求。
3.4.3 替代行业威胁市场
会计师行业与律师事务所、税务师事务所、专业资产评估机构以及各种类型的咨询公司等机构都存在很大的业务重叠。这些机构都能够以比较低的多元化成本进入会计审计市场领域，从而形成更大的竞争压力。 4 战略实施的保障措施
4.1 加强内部治理和风险管理，提高执业质量
完善有效的管理机制和制度保障能使会计师事务所在原有的基础上有所提高，从而保证会计师事务所的持续、稳定发展。为此，应当订立规范的章程或合伙协议，体现注册会计师行业以“人”为本的特点，反映会计师事务所发展的目标。同时，应建立健全各项内部管理制度，例如建立完善的人事管理制度、与内部质量控制相结合的岗位责任制度、能上能下的晋级制度、公开透明的财务管理制度、公平合理的财务分配制度、有效的内部培训制度等，以促进中小型会计师事务所的可持续、健康发展。
另外，在竞争激烈和剧变频繁的环境中，控制风险是每个企业不得不时刻注意的问题，顷刻间企业兴旺、顷刻间企业覆灭的现象比比皆是。因此，应当将控制风险作为一项管理手段和战略模式来进行强调，通过风险管理和内部管理制度的完善来提升执业质量。
4.2 明确自身的市场定位
中小型企业的发展，为中小型会计师事务所提供了持续服务的机会；中小型企业管理水平的提高，为中小型会计师事务所拓展了服务项目、丰富了服务内容。面对市场，中小型事务所一方面应巩固传统的会计服务领域，坚持服务于广大中小企业，建立稳固的优质客户群；另一方面，应积极拓展专业服务领域，严格遵循法律法规，健全监督体系，提高服务质量和信誉，根据自身的条件和优势做出品牌。
4.3 重视人力资源，加强对员工的激励和培养
人力资源是企业竞争的核心力量。这对于以专业服务的会计师事务所更为明显。首先，建立有效的激励和竞争机制，完善淘汰和退休机制，形成优胜劣汰的竞争氛围，最大限度地调动员工的工作积极性。其次，要为经验丰富的注册会计师提供有竞争力的工资和福利。虽然中小会计师事务所条件有限，但吸引和留住一定数量和质量的优秀注册会计师是事务所发展的根本保证。再次，做好对助理和实习生的培训和指导工作，认真培养年轻员工，促进其快速成长，可以减少人才流失对事务所造成的冲击，保证审计质量，提高事务所的诚信度和知名度。
5 我国中小会计师事务所发展战略探析
5.1 多元化战略
中小型的会计师事务所，应该实施多元化的战略进行业务的拓展，在实施传统的审计业务的同时提供个人理财代理、税务服务、管理咨询等等非审计类的业务，也能从一定程度上克服律师事务所、税务师事务所、专业资产评估机构以及各种类型的咨询公司等机构侵蚀会计审计业务市场所带来的竞争与威胁。其实，提到的这些咨询业务也是目前我国市场需求的热点。所以有一定硬实力及软实力的会计师事务所，特别是中型的会计师事务所，就应该加快实施多元化的战略，拓展自己的业务范围，从而利用好这个基于。另外，实现业务多元化，可以有效分散经营风险，避免个别项目失败而使事务所遭受无法承受的损失甚至完全垮掉。
另外，人才的匮乏也使得我国大部分中小企业都需要聘请外部机构对其经营管理、风险规避、市场预测、投融资决策、筹资、纳税策划等方面提供各种咨询服务。人才匮乏和业务单一这两个非常问题结合在一起，是必须攻克的难关。因此，中小会计师事务所实施多元化战略，一方面是非常有效的，另一方面，针对具体问题还要具体分析。
5.2 差异化战略
差异化战略就是通过深入的市场探索与分析，从而识别出市场中的特定消费者，富有眼光地进入具有发展的前景以及容易转移自身核心竞争力的市场。
美国学者苏拉曼提出了服务质量缺口模型，用来分析会计师事务所和客户之间的行为。他认为不同的客户拥有不同的期望，可以针对不同的客户制定不同的定价、营销以及服務战略战术。他还认为中小会计师事务所可以把客户分为以下三种基本类型：低端客户、成长型客户和高端型客户。在企业刚起步时，可以针对某一版块提供服务，并能创造差异化服务的价值。
另外，这一层战略也隐含着中小会计师事务所应该不断创新的含义。中小型会计师事务所在应对变化的环境时应该能不断创新，具体可以从产品、管理方式、组织、文化等方面进行创新，从而创造企业的核心竞争力。
做好市场定位是会计师事务所保持竞争优势的关键。每家事务所所处的区域不同，规模不同，目标客户群不同，所制定的市场策略也会不同。这一战略是要求中小会计师事务所将更多精力集中于一个行业或几个行业领域，了解一个行业或几个行业客户所处行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、产品生产技术的变换、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等，实现提供更有质量的差异化服务。实行差异化战略既可以提高审计质量，又可以降低成本，从而在竞争中脱颖而出，强化竞争优势。
5.3 人才带动发展战略
企业的竞争很大一部分就是人才的竞争，人才就是资源，人才就是核心竞争力。对于中小会计师事务所来说，人才可以不多，但是一定要顶尖。因此中小型的会计师事务所首先要在制度上进行完善，建立健全
招聘人才、培养人才、储备人才、留住人才、激励人才的人力资源制度，创造良好的人才职业成长氛围。
通过健全培训机制、完善选聘与用人制度、建立能调动员工积极性的激励和竞争机制、完善内部财务分配制度，实行有效的绩效考核制度，在公平的基础上寻求差异化，这些途径都可以帮助企业思考如何留住人才，使用人才。
6 结论
本文通过对中小会计师事务所自身竞争力和面临挑战的分析，利用SWOT分析法，分别分析了我国中小会计师事务所所面临的机会、威胁，以及它们自身的内部优势和劣势，从而基于SWOT分析提出中小型会计师事务所可以采用的战略设计，提出企业可以从差异化、多元化、关注人才、提供企业战略建设的一系列保障措施和树立持续发展的理念来追求长远的发展，从而为我国中小会计师事务所发展作出理论性的规划。当然，既然我国中小会计师事务所存在如此多的问题，而且人才、文化、业务扩展这些问题都不是一时半刻就能够解决的，加之现实的环境充满着激烈的竞争和不断的变化，所以企业的发展充满着风险和挑战，长期中也是不断摸索不断总结的过程。
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