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摘要：2015年，我国的GDP增速下滑至6.9%，与此同时，全面推行“营改增”也在这一年基本完成。在全国经济如此疲软之时，金融业却陷入了“营改增”的困境，金融业的“营改增”是一个世界性的难题，到目前为止，还没有哪个国家建立了一套科学完善的金融业“营改增”体系。学术界的许多专家认为，“营改增”不适合金融业，因为金融业无法实施发票抵扣税法，而也有人认为，如果必须实施金融业“营改增”就必须采用账簿法。但是由于“营改增”自身的局限性，以及金融行业的复杂性，在推行“营改增”的过程中出现了许多问题。本文就这些问题进行深度剖析以及对金融业施行“营改增”进行一些探讨，旨在更全面的分析“营改增”所面临的一些困境。
关键词：金融行业；营改增；深度剖析；实施路径；理论探讨
一、关于金融业“营改增”概念的深度剖析
“营改增”是我国从2012年就开始实施的一项营业税改增值税的税收政策。以往营业税饱受企业诟病，因为按照营业税征税，已纳营业税的营业额将会被再次征税，造成重复征税的问题，而实施增值税，其中一个目的也是为了解决重复征税的问题。2013年8月，我国就已经开始试点“融资租赁”的增值税征收，也就是说金融业征收增值税要比其它行业晚了接近一年半之久，可见金融业“营改增”所面临的巨大阻力。试点之后，金融业“营改增”开始在全国推行，而2015年是全面推行“营改增”的元年，也是攻坚克难的一年，金融业“营改增”推广也进行得如火如荼，可以说国家的“营改增”战略已经渗透到了各行各业，包括金融业。
自“营改增”推行以来，社会上的评价褒贬不一，一方面是“营改增”通过税制改革，是为了减轻企业的赋税压力，改善营业税所带来的赋税过重的问题。通过优化和完善我国的税务征收制度、避免重复收税、提高经济的发展效率。另一个方面，是一些行业部门推行“营改增”存在一定的争议，就比如金融行业。金融行业到底应不应该实行“营改增”，厦门大学经济学院的教授杨斌就直接说明——金融业不适合搞“营改增”，一个是金融业存在税基不确定问题，一个是如果必须搞“营改增”就必须沿用其它行业的“营改增”税收模式。但是，金融业的“营改增”本身就是一个世界性的难题，即便是美国、法国、英国等发达国家也未能建立一套完全科学的金融业“营改增”体系。所以金融业“营改增”存在的问题要比其它行业多得多。
中国社会科学院财经战略研究员张德勇也指出，金融业“营改增”是一个长期的发展战略，尤其是现在我国的经济增速放缓，产业正在升级，存在着许多不确定因素。尽管国家可以通过基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法来实施结构性减税，但是“营业税”作为国家第二大收入来源，有着不可替代的作用。根据一份数据表明，2015年1月至8月相比与2014年同一时期，全国税收增速降低了3.1个百分点。这充分说明“营改增”在降税方面非常的明显，但这与下调营业税所达到的效果没有本质性的差别。同时，受到中央和地方的财政增速放缓压力，再加之金融业是目前“营改增”最难推广实施的四个行业之一，其推行进步将会受到一定的影响。笔者分析指出，降低营业税是目前最适用的方法，而实施“营改增”应当稳步推行，不可急功近利，否则会造成金融动荡，引发小型“金融海啸”。
二、我国金融业“营改增”所面临的阻碍
首先是金融业增值税该不该收的问题。对于金融增值税该不该收的问题至今仍然困扰着国际上的许多国家，由于金融增值税所涉及的范围主要是服务性的领域，但是在增收的过程中，往往会将涉及金融行业的投资、保险、存贷款等都纳入到增值税的范围。也就是说，消费者所提供的每一笔资金都要收税，但是，这些税务最终都会落到消费者的身上，有违“增值税”的实质。实际上，增值税只能征收一些服务性的消费，例如咨询、保管等，而不是对资本的流转进行收税。如果是这样的话，增值税就没有实施的必要，因为这对国家的税收来说，会是很大的损失。所以金融业的增值税实际上是营业税的改版，这也是金融业增值税所面临的最大的难题。
其次，金融业涉及银行、保险、信托、证券、租赁等多个行业，构成十分复杂以及发展速度快。金融业是一个大杂烩，如果用“一税管之”的方法进行增值税的征收明显会不符合实际，这就要求税务部门必须分情况制定各金融行业的征税规则，此外，各金融行业旗下又有许多子业务部门，这些子业务部门从事着不同的工作，也需要逐条列出，这极大的增加了税务部门制定征税条款的难度。同时，金融业是一个非常活跃的行业，近十年来，金融行业已经发生了一次又一次翻天覆地的变化，比如移动支付、网络理财等业务层出不穷。然而税务征收制度的制定又需要长时间的探讨与制定，完全跟不上金融行业变革的步伐。
最后，这会加剧地方的税务压力。从当前来看，国家和地方征收增值税一般是中央财政占百分之七十五，而庞大的地方财政仅占到了百分之二十五。金融行业是地方财政收入的主要来源之一，推行增值税，势必会增加地方的财政负担，地方政府以往可以通过营业税来增加财政收入，但是增值税的实施会使地方财政出现急剧下降。中央财政和地方财政将再次面临税权的重新划分，这种划分对地方而言极为不利。还有一旦实施金融业“营改增”也就意味着金融企业可以为其它企业提供专用增值税发票，而只要在国家允许的范围内，都可以进行税务抵扣，这也就意味着，国家将会损失大量的财政收入。再加上报假账、伪造发票等，会给国家和地方财政造成不小的损失，这也从另一个维度阐明了实施增值税的弊端。
三、提升金融业“营改增”水平的对策建议
首先，要完善基本的税基以及收税项目。从国际上来看，金融业“营改增”并非无据可寻，虽然没有任何一个国家具备完善的金融业“营改增”税收制度，但是相对于我国仅仅发展两年有余的金融业“营改增”来说具有一定的借鉴作用。国际上有三种基本的税收方式，分别是基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法。这三种税法有一个共通之处，就是选取一个合理的税基作为税收的参照账目，再列出相应的增值税税目条款，尽可能的将税务问题降至最低。要对金融业的各个企业的经营业务进行区分，例如保险、银行，要将收税项目进行细化，而不是“一税管之”的模式。
其次，要制定一个切合实际的税率标准。一般而言，国际上通行的增值税税率是百分之十七，在全球经济发展不乐观的情况下，税率有可能进一步调低，进而增进企业在国际市场上的竞争力。这就要求财政部门要将税收从税率转移到税收效率上来，但是税率也不能毫无限度的降低，要将税率维持在一个正常稳定的水平，适当予以企业一些优惠政策，降低企业的赋税负担。这样，企业才有足够的流动资金投入到自身的发展中去，才能够提高在市场中的竞争力，响应国家的号召，落实国家所出台的各类政策与法规。
最后，要将中央财政和地方财政的税收区分开来。此次税收占比，中央财政占比百分之七十五，而地方财政只有百分之二十五，有些学者认为，应当按照之前的税收模式，增加地方财政的收入。虽然中央财政会根据各地方的发展情况进行财政补助，但这势必会阻碍地方进行“营改增”布局的积极性。所以，需要将中央财政和地方财政的税收进行科学的划分，从而促进国内经济健康长远的发展。与此同时，国家和地方要大力宣传征收增值税的优点，以及会带来什么切实的好处，并通过电视、互联网及时向社会发布增值税的征收信息，调动地方政府的积极性。
四、结论
金融业实施“营改增”是一个长期探索和完善的过程，到目前为止，最有效最合理的方式是账簿法。实施“营改增”就是为了避免重复征税，调动行业积极性，促进经济平稳健康的发展。在进行金融业“营改增”的过程中遇到阻力和问题时无法避免的，所以金融业“营改增”是一个不断完善的过程，也是一个不断探索的过程。
参考文献：
[1]张德勇.金融业营改增实施路径探索[J].清华金融评论，2015.
[2]赵静.金融业营改增注意问题之我见——以银行业为例[J].时代金融，2014.
[3]郭磊我国金融业“营改增”征收模式研究——以商业银行为例[D].武汉科技大学硕士学位论文，2014.
[4]董毅，马连杰.当前我国金融业推行“营改增”的难点及对策[J].财会研究，2014.
[5]杨斌，林信达，胡文骏.中国金融业“营改增”路径的现实选择[J].财贸经，2015.
（作者单位：上海爱建信托有限责任公司）
关键词：金融行业；营改增；深度剖析；实施路径；理论探讨
一、关于金融业“营改增”概念的深度剖析
“营改增”是我国从2012年就开始实施的一项营业税改增值税的税收政策。以往营业税饱受企业诟病，因为按照营业税征税，已纳营业税的营业额将会被再次征税，造成重复征税的问题，而实施增值税，其中一个目的也是为了解决重复征税的问题。2013年8月，我国就已经开始试点“融资租赁”的增值税征收，也就是说金融业征收增值税要比其它行业晚了接近一年半之久，可见金融业“营改增”所面临的巨大阻力。试点之后，金融业“营改增”开始在全国推行，而2015年是全面推行“营改增”的元年，也是攻坚克难的一年，金融业“营改增”推广也进行得如火如荼，可以说国家的“营改增”战略已经渗透到了各行各业，包括金融业。
自“营改增”推行以来，社会上的评价褒贬不一，一方面是“营改增”通过税制改革，是为了减轻企业的赋税压力，改善营业税所带来的赋税过重的问题。通过优化和完善我国的税务征收制度、避免重复收税、提高经济的发展效率。另一个方面，是一些行业部门推行“营改增”存在一定的争议，就比如金融行业。金融行业到底应不应该实行“营改增”，厦门大学经济学院的教授杨斌就直接说明——金融业不适合搞“营改增”，一个是金融业存在税基不确定问题，一个是如果必须搞“营改增”就必须沿用其它行业的“营改增”税收模式。但是，金融业的“营改增”本身就是一个世界性的难题，即便是美国、法国、英国等发达国家也未能建立一套完全科学的金融业“营改增”体系。所以金融业“营改增”存在的问题要比其它行业多得多。
中国社会科学院财经战略研究员张德勇也指出，金融业“营改增”是一个长期的发展战略，尤其是现在我国的经济增速放缓，产业正在升级，存在着许多不确定因素。尽管国家可以通过基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法来实施结构性减税，但是“营业税”作为国家第二大收入来源，有着不可替代的作用。根据一份数据表明，2015年1月至8月相比与2014年同一时期，全国税收增速降低了3.1个百分点。这充分说明“营改增”在降税方面非常的明显，但这与下调营业税所达到的效果没有本质性的差别。同时，受到中央和地方的财政增速放缓压力，再加之金融业是目前“营改增”最难推广实施的四个行业之一，其推行进步将会受到一定的影响。笔者分析指出，降低营业税是目前最适用的方法，而实施“营改增”应当稳步推行，不可急功近利，否则会造成金融动荡，引发小型“金融海啸”。
二、我国金融业“营改增”所面临的阻碍
首先是金融业增值税该不该收的问题。对于金融增值税该不该收的问题至今仍然困扰着国际上的许多国家，由于金融增值税所涉及的范围主要是服务性的领域，但是在增收的过程中，往往会将涉及金融行业的投资、保险、存贷款等都纳入到增值税的范围。也就是说，消费者所提供的每一笔资金都要收税，但是，这些税务最终都会落到消费者的身上，有违“增值税”的实质。实际上，增值税只能征收一些服务性的消费，例如咨询、保管等，而不是对资本的流转进行收税。如果是这样的话，增值税就没有实施的必要，因为这对国家的税收来说，会是很大的损失。所以金融业的增值税实际上是营业税的改版，这也是金融业增值税所面临的最大的难题。
其次，金融业涉及银行、保险、信托、证券、租赁等多个行业，构成十分复杂以及发展速度快。金融业是一个大杂烩，如果用“一税管之”的方法进行增值税的征收明显会不符合实际，这就要求税务部门必须分情况制定各金融行业的征税规则，此外，各金融行业旗下又有许多子业务部门，这些子业务部门从事着不同的工作，也需要逐条列出，这极大的增加了税务部门制定征税条款的难度。同时，金融业是一个非常活跃的行业，近十年来，金融行业已经发生了一次又一次翻天覆地的变化，比如移动支付、网络理财等业务层出不穷。然而税务征收制度的制定又需要长时间的探讨与制定，完全跟不上金融行业变革的步伐。
最后，这会加剧地方的税务压力。从当前来看，国家和地方征收增值税一般是中央财政占百分之七十五，而庞大的地方财政仅占到了百分之二十五。金融行业是地方财政收入的主要来源之一，推行增值税，势必会增加地方的财政负担，地方政府以往可以通过营业税来增加财政收入，但是增值税的实施会使地方财政出现急剧下降。中央财政和地方财政将再次面临税权的重新划分，这种划分对地方而言极为不利。还有一旦实施金融业“营改增”也就意味着金融企业可以为其它企业提供专用增值税发票，而只要在国家允许的范围内，都可以进行税务抵扣，这也就意味着，国家将会损失大量的财政收入。再加上报假账、伪造发票等，会给国家和地方财政造成不小的损失，这也从另一个维度阐明了实施增值税的弊端。
三、提升金融业“营改增”水平的对策建议
首先，要完善基本的税基以及收税项目。从国际上来看，金融业“营改增”并非无据可寻，虽然没有任何一个国家具备完善的金融业“营改增”税收制度，但是相对于我国仅仅发展两年有余的金融业“营改增”来说具有一定的借鉴作用。国际上有三种基本的税收方式，分别是基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法。这三种税法有一个共通之处，就是选取一个合理的税基作为税收的参照账目，再列出相应的增值税税目条款，尽可能的将税务问题降至最低。要对金融业的各个企业的经营业务进行区分，例如保险、银行，要将收税项目进行细化，而不是“一税管之”的模式。
其次，要制定一个切合实际的税率标准。一般而言，国际上通行的增值税税率是百分之十七，在全球经济发展不乐观的情况下，税率有可能进一步调低，进而增进企业在国际市场上的竞争力。这就要求财政部门要将税收从税率转移到税收效率上来，但是税率也不能毫无限度的降低，要将税率维持在一个正常稳定的水平，适当予以企业一些优惠政策，降低企业的赋税负担。这样，企业才有足够的流动资金投入到自身的发展中去，才能够提高在市场中的竞争力，响应国家的号召，落实国家所出台的各类政策与法规。
最后，要将中央财政和地方财政的税收区分开来。此次税收占比，中央财政占比百分之七十五，而地方财政只有百分之二十五，有些学者认为，应当按照之前的税收模式，增加地方财政的收入。虽然中央财政会根据各地方的发展情况进行财政补助，但这势必会阻碍地方进行“营改增”布局的积极性。所以，需要将中央财政和地方财政的税收进行科学的划分，从而促进国内经济健康长远的发展。与此同时，国家和地方要大力宣传征收增值税的优点，以及会带来什么切实的好处，并通过电视、互联网及时向社会发布增值税的征收信息，调动地方政府的积极性。
四、结论
金融业实施“营改增”是一个长期探索和完善的过程，到目前为止，最有效最合理的方式是账簿法。实施“营改增”就是为了避免重复征税，调动行业积极性，促进经济平稳健康的发展。在进行金融业“营改增”的过程中遇到阻力和问题时无法避免的，所以金融业“营改增”是一个不断完善的过程，也是一个不断探索的过程。
参考文献：
[1]张德勇.金融业营改增实施路径探索[J].清华金融评论，2015.
[2]赵静.金融业营改增注意问题之我见——以银行业为例[J].时代金融，2014.
[3]郭磊我国金融业“营改增”征收模式研究——以商业银行为例[D].武汉科技大学硕士学位论文，2014.
[4]董毅，马连杰.当前我国金融业推行“营改增”的难点及对策[J].财会研究，2014.
[5]杨斌，林信达，胡文骏.中国金融业“营改增”路径的现实选择[J].财贸经，2015.
（作者单位：上海爱建信托有限责任公司）