论文部分内容阅读
［摘 要］近年来,企业社会责任越来越受到社会各界的广泛关注。然而,我国社会责任会计信息披露中还存在着诸如体系不完整、制度不规范等较为严重的问题。本文就这些问题深入分析,并借鉴西方国家社会责任会计信息披露的发展经验,结合我国企业的特点,提出适合我国目前社会责任披露环境和最终完善我国社会责任信息披露措施。
［关键词］企业社会责任；信息披露；西方国家
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）40-0072-01
社会责任会计概念最早是由美国的会计学家戴维.F.林诺维斯提出的。他指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”,从而揭开了社会责任会计研究的序幕。在20世纪60年代,企业社会责任报告就已经在美国大量出现。法国也在20世纪70年代正式颁布法规,要求企业必须编制“社会资产负债表”。英国也在1976年要求企业披露有关社会责任信息。
而对我国来说,社会责任会计还处于初级阶段,社会责任会计理论与实务都相对落后,现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况,无法满足有关各方对企业信息的需求。
1 我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题第一,披露内容不全面,避重就轻。目前,国内大部分企业对社会责任会计信息的披露都只集中在正面影响的问题上，几乎没有企业对社会责任会计相关信息进行全面披露,企业报喜不报忧。
第二,披露方式以文字说明为主,货币计量较少。目前,国内大部分企业在进行社会责任会计信息披露的过程中,仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任等,在其相关社会责任报告中，定量信息更少；社会责任会计信息披露时,大部分企业采用大篇幅的文字叙述介绍,而没有运用具体的会计方法加以量化披露，并且没有纳入会计信息披露体系中,尤其是在生态资源保护方面表现得更为突出。
第三,披露科目和报告依附传统财务报告,未单独列示。目前,国内大部分企业将与社会责任有关的问题和传统财务会计问题融合在一起,都放在传统的会计科目下进行归集，几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目。当然,仅有极少数的国有大型企业就社会责任会计信息编制了独立报告并进行披露。这是因为会计信息披露要考虑成本效益原则,社会责任会计相对于传统会计比较复杂。社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大、成本较高。企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露。
从以上问题可以看出,我国企业社会责任会计信息披露发展仍然滞后。理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段,对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭,企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系,采取自愿的原则进行披露,披露内容零散分布于企业财务报告内,而且很不规范。因此,学习借鉴西方国家成熟的企业社会责任会计的推行经验变得十分必要。
2 西方国家社会责任会计信息披露
随着西方资本主义进程和大工业生产发展,企业的巨型化在创造规模效益的同时所带来的问题日益突出。西方企业巨型化带来的问题导致其社会和民众与企业的斗争一直没有停止，而这种斗争的发展演化导致社会公众对企业履行社会责任提出了要求。大企业也不得不相应调整劳资关系,改善劳动环境。在民众的推动下，具有广泛民众基础的自然资源和环境保护运动频繁涌现。
就是在这样的社会背景下,社会公众对企业公开公示其社会责任履行情况提出了明确要求。而通过社会责任会计对企业社会责任进行控制和监督的理论应运而生。本文将以美国、法国为例,简要叙述其社会责任会计的发展及经验。
（1）美国。1968年,美国会计学家戴维.F.林诺维斯在《会计杂志》上发表了《社会经济会计》,首创了“社会责任会计”一词。之后,社会责任会计在美国得到了广泛的重视。理论界众多学者对此进行了研究,1973年,奥斯特斯出版了《企业社会责任会计》一书,又一次掀起了社会责任会计研究的浪潮。美国政府机构,如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局等,都要求企业提供社会责任履行情况的信息。
美国会计学会(AAA)也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、人力资源、社会费用及企业活动对社会的影响信息。美国会计准则的制定,先后经历了会计程序委员会(CAP)、会计原则委员会(APB)、财务会计准则委员会(FASB)三个阶段,每个阶段都涉及社会责任会计信息披露的准则,在财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告》中,已经有几十项准则涉及社会责任问题。例如,1992年11月发布的SFAS NO.112雇主对雇用后福利的会计处理,1993年6月发布的SFAS NO.116捐赠收入和捐赠支出的会计处理,1998年2月发布的SFAS NO.132雇主对养老金以及其他退休后福利的披露等。
（2）法国。在工业化国家中,法国最重视披露社会责任会计信息。早在1975年,法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”,即“社会报告”。法国政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企业实施社会会计,要求职工人数超过300人的企业必须编报社会平衡表。从1984年起,所有社会平衡表必须列示最近三年的数据,按整个公司和所属符合标准的企业分别编制。社会平衡表应当包括职工人数、工资成本、健康和安全保护等七项内容,每项内容又分为若干个子目。这些要求具体详细,反映了法国社会的福利主义倾向。同时,法国政府还要求企业注意改善环境,如治理废水等,降低资源消耗,对社会环境治理提供服务和捐赠等。
3 西方国家社会责任信息披露给我国的启示
第一,建立政府主导下的社会责任信息披露模式。我国社会责任信息披露需要充分发挥政府的作用,就是需要制定政府主导下社会责任信息披露的准则和制度,对社会责任信息披露的范围、内容、详细程度、真实科学和披露方式进行规范。
第二,依据本国的实际确定社会责任信息披露的内容。我国在披露社会责任信息时,也应考虑企业面临的主要社会责任问题,在此基础上探讨企业应主要满足哪些利益相关者的信息需求,确定应该披露社会责任信息的范围。
第三,选择科学合理的社会责任信息披露形式。我国社会责任信息披露的方式应选择采用编制独立的社会责任报告方式,更全面、更集中地披露企业的社会责任信息。
第四,美国会计机构和会计学术界对社会责任会计问题的影响。我国会计学界不仅要学习和借鉴发达国家有关社会责任会计的研究成果,而且要结合我国的实际情况,研究我国自身的社会责任信息披露问题,为我国社会责任信息披露提供理论指导。
4 结 论
社会责任会计是伴随着现代化社会的发展而产生和发展的。它充实了会计学科的内容,并将会计的作用从微观扩展到宏观,使会计在经济生活中的地位提高。它对企业产生的社会效益和社会成本加以计量和报告,从而促使社会整体效益的提高。虽然当下我国社会责任会计还存在着诸多问题，但相信在借鉴西方国家社会责任会计信息披露机制的先进经验的基础上,我国信息披露制度将日臻完善。
［关键词］企业社会责任；信息披露；西方国家
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）40-0072-01
社会责任会计概念最早是由美国的会计学家戴维.F.林诺维斯提出的。他指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”,从而揭开了社会责任会计研究的序幕。在20世纪60年代,企业社会责任报告就已经在美国大量出现。法国也在20世纪70年代正式颁布法规,要求企业必须编制“社会资产负债表”。英国也在1976年要求企业披露有关社会责任信息。
而对我国来说,社会责任会计还处于初级阶段,社会责任会计理论与实务都相对落后,现有的会计报表体系无法充分反映企业的社会贡献及社会损害情况,无法满足有关各方对企业信息的需求。
1 我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题第一,披露内容不全面,避重就轻。目前,国内大部分企业对社会责任会计信息的披露都只集中在正面影响的问题上，几乎没有企业对社会责任会计相关信息进行全面披露,企业报喜不报忧。
第二,披露方式以文字说明为主,货币计量较少。目前,国内大部分企业在进行社会责任会计信息披露的过程中,仅涉及企业对职工的责任、对政府税收的责任等,在其相关社会责任报告中，定量信息更少；社会责任会计信息披露时,大部分企业采用大篇幅的文字叙述介绍,而没有运用具体的会计方法加以量化披露，并且没有纳入会计信息披露体系中,尤其是在生态资源保护方面表现得更为突出。
第三,披露科目和报告依附传统财务报告,未单独列示。目前,国内大部分企业将与社会责任有关的问题和传统财务会计问题融合在一起,都放在传统的会计科目下进行归集，几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目。当然,仅有极少数的国有大型企业就社会责任会计信息编制了独立报告并进行披露。这是因为会计信息披露要考虑成本效益原则,社会责任会计相对于传统会计比较复杂。社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大、成本较高。企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露。
从以上问题可以看出,我国企业社会责任会计信息披露发展仍然滞后。理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段,对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭,企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系,采取自愿的原则进行披露,披露内容零散分布于企业财务报告内,而且很不规范。因此,学习借鉴西方国家成熟的企业社会责任会计的推行经验变得十分必要。
2 西方国家社会责任会计信息披露
随着西方资本主义进程和大工业生产发展,企业的巨型化在创造规模效益的同时所带来的问题日益突出。西方企业巨型化带来的问题导致其社会和民众与企业的斗争一直没有停止，而这种斗争的发展演化导致社会公众对企业履行社会责任提出了要求。大企业也不得不相应调整劳资关系,改善劳动环境。在民众的推动下，具有广泛民众基础的自然资源和环境保护运动频繁涌现。
就是在这样的社会背景下,社会公众对企业公开公示其社会责任履行情况提出了明确要求。而通过社会责任会计对企业社会责任进行控制和监督的理论应运而生。本文将以美国、法国为例,简要叙述其社会责任会计的发展及经验。
（1）美国。1968年,美国会计学家戴维.F.林诺维斯在《会计杂志》上发表了《社会经济会计》,首创了“社会责任会计”一词。之后,社会责任会计在美国得到了广泛的重视。理论界众多学者对此进行了研究,1973年,奥斯特斯出版了《企业社会责任会计》一书,又一次掀起了社会责任会计研究的浪潮。美国政府机构,如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局等,都要求企业提供社会责任履行情况的信息。
美国会计学会(AAA)也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、人力资源、社会费用及企业活动对社会的影响信息。美国会计准则的制定,先后经历了会计程序委员会(CAP)、会计原则委员会(APB)、财务会计准则委员会(FASB)三个阶段,每个阶段都涉及社会责任会计信息披露的准则,在财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告》中,已经有几十项准则涉及社会责任问题。例如,1992年11月发布的SFAS NO.112雇主对雇用后福利的会计处理,1993年6月发布的SFAS NO.116捐赠收入和捐赠支出的会计处理,1998年2月发布的SFAS NO.132雇主对养老金以及其他退休后福利的披露等。
（2）法国。在工业化国家中,法国最重视披露社会责任会计信息。早在1975年,法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”,即“社会报告”。法国政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企业实施社会会计,要求职工人数超过300人的企业必须编报社会平衡表。从1984年起,所有社会平衡表必须列示最近三年的数据,按整个公司和所属符合标准的企业分别编制。社会平衡表应当包括职工人数、工资成本、健康和安全保护等七项内容,每项内容又分为若干个子目。这些要求具体详细,反映了法国社会的福利主义倾向。同时,法国政府还要求企业注意改善环境,如治理废水等,降低资源消耗,对社会环境治理提供服务和捐赠等。
3 西方国家社会责任信息披露给我国的启示
第一,建立政府主导下的社会责任信息披露模式。我国社会责任信息披露需要充分发挥政府的作用,就是需要制定政府主导下社会责任信息披露的准则和制度,对社会责任信息披露的范围、内容、详细程度、真实科学和披露方式进行规范。
第二,依据本国的实际确定社会责任信息披露的内容。我国在披露社会责任信息时,也应考虑企业面临的主要社会责任问题,在此基础上探讨企业应主要满足哪些利益相关者的信息需求,确定应该披露社会责任信息的范围。
第三,选择科学合理的社会责任信息披露形式。我国社会责任信息披露的方式应选择采用编制独立的社会责任报告方式,更全面、更集中地披露企业的社会责任信息。
第四,美国会计机构和会计学术界对社会责任会计问题的影响。我国会计学界不仅要学习和借鉴发达国家有关社会责任会计的研究成果,而且要结合我国的实际情况,研究我国自身的社会责任信息披露问题,为我国社会责任信息披露提供理论指导。
4 结 论
社会责任会计是伴随着现代化社会的发展而产生和发展的。它充实了会计学科的内容,并将会计的作用从微观扩展到宏观,使会计在经济生活中的地位提高。它对企业产生的社会效益和社会成本加以计量和报告,从而促使社会整体效益的提高。虽然当下我国社会责任会计还存在着诸多问题，但相信在借鉴西方国家社会责任会计信息披露机制的先进经验的基础上,我国信息披露制度将日臻完善。