论文部分内容阅读
摘 要：企业税负的高低与经营活动有着直接的关系，而经济合同是企业经营过程中必不可少的环节，合同条款内容涉及合同主体双方的纳税义务，合同条款内容不同，产生的纳税结果不同，面临的法律风险也会有所不同。只有站在财务管理的角度，综合运用税收相关法律，加强业务过程中的合同管理，才能降低税收成本，规避税收风险。
关键词：经济合同；纳税筹划；技巧
企业在生产经营中根据不同的业务会订立各种各样的合同，一般企业在订立合同时只注重合同的法律形式，经常忽略合同与税收的关系，财务收到合同时合同已经执行，而由此合同產生的税费已无法改变。笔者从合同、业务流程与税收的关系入手，通过具体分析签定合同时应注意的几项涉税条款，以此来帮助企业在签定合同时如何进行纳税筹划。
一、理清经济合同、业务流程与税收的关系
中国是以流转税类为主体，所得税类为辅的税制国家，流转税随着业务流程的增加而增加。签定什么样的合同决定企业的业务如何处理，业务处理过程不同，产生的税费也不同。因此一项业务交纳税费的多少直接是由经济合同的签定所决定的。比如，企业决定将效益不好的洗车厂整体出租（包括房产及几台清洗设备），为了达到节税目的，应分别签定房屋出租合同和设备出租合同，如果签定整体合同则会将设备出租收入并入房产多交房产税。
二、注意合同中的涉税条款
1.纳税义务时间的涉税条款
合同条款中约定的结算方式不同，纳税义务时间将不同。直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；赊销和分期收款为书面合同约定收款日期的当天或合同无约定的为货物发出的当天；预收货款方式销售为货物发出的当天；托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天；委托代销的为收到代销清单或货款的当天。通过分析了解到：在其他因素不变的情况下，当货物出售后能很快回笼资金时，合同可以采取直接收款方式销售，纳税义务为取得销货款凭据的当天；如果对方资金不能及时到位，我们要考虑纳税义务给企业的资金压力，这时采用赊销和分期收款方式销售货物，将纳税义务向后延展，在获得税款的时间价值的同时，还不违反税法的规定，避免税收风险。
2.合同中的价格条款
在签定合同时要明确价格是否为含税价，现在有的企业在签定合同时不明确是否含税，当在索要发票时会增加税收成本。
3.有关发票的涉税条款
发票是记录业务过程的合法凭证，在签定合同时一定要明确销售方需要按规定提供发票的义务，明确什么时间提供发票，明确所提供发票的类型，如果发票需要邮寄的还要明确邮寄时间及收取发票的联络人，同时还要明确发票不符合标准所要承担的赔偿责任，只有将这些细划才能规避发票风险。
4.有关运费的涉税条款
合同标的的货物由于距离原因会发生运输费用，在签定合同时一定要注意对运费承担者的约定，避免由于未约定而增加购货的运费成本；或由于货物价格原因，购买方在承担运费时一定要约定运费发票的开据时限和发票提供的合法合规性。
5.有关合同中的包税条款
包税条款，是在合同双方当事人在自愿协商的基础上，非纳税人负担纳税义务人应该缴纳的税款的一种合同。这种包税合同的实质是实现纳税主体的转移，目的是明确有关税费的实际承担者，而不是为了减少国家税收收入。但是这样的约定，如果税款负担主体事后并没有实际缴纳税款，税务机关会向税法确定的纳税义务人追缴税款，此时的纳税义务人不得以税款负担条款约定为由进行抗辩。如何才能规避此风险呢？这就要求我们在签定这类包税合同时一定要注意：（1）确认包税合同条款在法律上的有效性；（2）在签定合同时必须将不含税收入换算成含税收入。比如，企业将公司自有房产对外出租，租金为10万元（原合同金额），涉及的税费有营业税及其附加、房产税、印花税，在不考虑企业所得税时，综合税率为17.7%，计算得出需缴纳税费为1.77万元。如果在签定租赁合同时约定由承租方承担租赁房屋的税费，为了保证承租方能及时缴纳此税费，在收取租金时出租方收取金额应为11.77万元，承租方多支付的税费1.77万元不能在税前扣除。为了达到承租双方共赢，这笔租赁合同的金额可换算成含税收入，即10/（1-17.7%）=12.15万元，重新签定金额为12.15万元的合同，出租方税后收入为10万元；承租方税前可扣除12.15万元，虽然多支付了0.38（12.15-11.77）万元，但却多抵扣了0.5375（2.15*0.25）万元的所得税。
6.有关合同中合作方式的涉税条款
为了达到合同双方利益共享，风险共担，在签定合同时还要明确，如果合同业务涉及税务调查时，合同双方必须履行通知义务，并积极进行配合。由于国家规定了地方税收优惠政策，为了能有效享有税收优惠，合同双方财务部门要及时进行沟通，并有义务提供当地的税收法规。合作时由于不确定性原因，有时也会发生退货退款等其他事项，为了能更好的履行合同义务，在签定合同时对退货退款、返利、折让等事项进行专项说明，并且明确提供证明和开具红字专用发票的义务。
三、结语
做为财务管理人员，要发挥管理的作用，重视日常涉税交易合同的签定和审查。虽然税法是相对固定的，但交易方式的选择是比较灵活的，参与合同的订立，通过事前筹划，在交易双方协商确定的基础上，选择合适的交易方式以达到节税的目的。
参考文献：
[1]顾瑞鹏.企业专项经营活动纳税筹划[EB/OL].2010-10-30.
[2]肖太寿.企业纳税筹划技巧及经典案例解析[EB/OL].2013-2-17.
关键词：经济合同；纳税筹划；技巧
企业在生产经营中根据不同的业务会订立各种各样的合同，一般企业在订立合同时只注重合同的法律形式，经常忽略合同与税收的关系，财务收到合同时合同已经执行，而由此合同產生的税费已无法改变。笔者从合同、业务流程与税收的关系入手，通过具体分析签定合同时应注意的几项涉税条款，以此来帮助企业在签定合同时如何进行纳税筹划。
一、理清经济合同、业务流程与税收的关系
中国是以流转税类为主体，所得税类为辅的税制国家，流转税随着业务流程的增加而增加。签定什么样的合同决定企业的业务如何处理，业务处理过程不同，产生的税费也不同。因此一项业务交纳税费的多少直接是由经济合同的签定所决定的。比如，企业决定将效益不好的洗车厂整体出租（包括房产及几台清洗设备），为了达到节税目的，应分别签定房屋出租合同和设备出租合同，如果签定整体合同则会将设备出租收入并入房产多交房产税。
二、注意合同中的涉税条款
1.纳税义务时间的涉税条款
合同条款中约定的结算方式不同，纳税义务时间将不同。直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；赊销和分期收款为书面合同约定收款日期的当天或合同无约定的为货物发出的当天；预收货款方式销售为货物发出的当天；托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天；委托代销的为收到代销清单或货款的当天。通过分析了解到：在其他因素不变的情况下，当货物出售后能很快回笼资金时，合同可以采取直接收款方式销售，纳税义务为取得销货款凭据的当天；如果对方资金不能及时到位，我们要考虑纳税义务给企业的资金压力，这时采用赊销和分期收款方式销售货物，将纳税义务向后延展，在获得税款的时间价值的同时，还不违反税法的规定，避免税收风险。
2.合同中的价格条款
在签定合同时要明确价格是否为含税价，现在有的企业在签定合同时不明确是否含税，当在索要发票时会增加税收成本。
3.有关发票的涉税条款
发票是记录业务过程的合法凭证，在签定合同时一定要明确销售方需要按规定提供发票的义务，明确什么时间提供发票，明确所提供发票的类型，如果发票需要邮寄的还要明确邮寄时间及收取发票的联络人，同时还要明确发票不符合标准所要承担的赔偿责任，只有将这些细划才能规避发票风险。
4.有关运费的涉税条款
合同标的的货物由于距离原因会发生运输费用，在签定合同时一定要注意对运费承担者的约定，避免由于未约定而增加购货的运费成本；或由于货物价格原因，购买方在承担运费时一定要约定运费发票的开据时限和发票提供的合法合规性。
5.有关合同中的包税条款
包税条款，是在合同双方当事人在自愿协商的基础上，非纳税人负担纳税义务人应该缴纳的税款的一种合同。这种包税合同的实质是实现纳税主体的转移，目的是明确有关税费的实际承担者，而不是为了减少国家税收收入。但是这样的约定，如果税款负担主体事后并没有实际缴纳税款，税务机关会向税法确定的纳税义务人追缴税款，此时的纳税义务人不得以税款负担条款约定为由进行抗辩。如何才能规避此风险呢？这就要求我们在签定这类包税合同时一定要注意：（1）确认包税合同条款在法律上的有效性；（2）在签定合同时必须将不含税收入换算成含税收入。比如，企业将公司自有房产对外出租，租金为10万元（原合同金额），涉及的税费有营业税及其附加、房产税、印花税，在不考虑企业所得税时，综合税率为17.7%，计算得出需缴纳税费为1.77万元。如果在签定租赁合同时约定由承租方承担租赁房屋的税费，为了保证承租方能及时缴纳此税费，在收取租金时出租方收取金额应为11.77万元，承租方多支付的税费1.77万元不能在税前扣除。为了达到承租双方共赢，这笔租赁合同的金额可换算成含税收入，即10/（1-17.7%）=12.15万元，重新签定金额为12.15万元的合同，出租方税后收入为10万元；承租方税前可扣除12.15万元，虽然多支付了0.38（12.15-11.77）万元，但却多抵扣了0.5375（2.15*0.25）万元的所得税。
6.有关合同中合作方式的涉税条款
为了达到合同双方利益共享，风险共担，在签定合同时还要明确，如果合同业务涉及税务调查时，合同双方必须履行通知义务，并积极进行配合。由于国家规定了地方税收优惠政策，为了能有效享有税收优惠，合同双方财务部门要及时进行沟通，并有义务提供当地的税收法规。合作时由于不确定性原因，有时也会发生退货退款等其他事项，为了能更好的履行合同义务，在签定合同时对退货退款、返利、折让等事项进行专项说明，并且明确提供证明和开具红字专用发票的义务。
三、结语
做为财务管理人员，要发挥管理的作用，重视日常涉税交易合同的签定和审查。虽然税法是相对固定的，但交易方式的选择是比较灵活的，参与合同的订立，通过事前筹划，在交易双方协商确定的基础上，选择合适的交易方式以达到节税的目的。
参考文献：
[1]顾瑞鹏.企业专项经营活动纳税筹划[EB/OL].2010-10-30.
[2]肖太寿.企业纳税筹划技巧及经典案例解析[EB/OL].2013-2-17.