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中图分类号：G647.5文献标识码：A
摘要：随着社会主义市场经济体制的不断发展，在1988年开始实施的《高等院校会计制度（试行）》已经无法满足现代高校的发展需求，为适应财政预算改革和高校学校经济业务发展需求，进一步规范高等院校的会计核算，提高会计信息质量和财务管理水平，实现高等院校资金的最大使用效益，2099年、2010年、2013年国家财政部三次修订了《高等院校会计制度（试行）》内容，新高校会计制度应运而生。本文将结合本次改革的要点，分析新财务会计制度对高校国有资产管理的影响。
关键词：财务制度；国有资产；真实性；准确性
一、高校财务制度的改革要点
针对传统的高校会计制度存在的问题，新高校会计制度综合考虑了高校预算管理、财务管理、绩效评价、资产管理等多方面需求进行改革，改革要点主要体现在以下几点：新高校会计制度则是以权责发生制为实施前提，对无形资产进行累计摊销：固定资产实行累积折旧管理：收入、支出完全按资金来源划分，实行“一个萝卜一个坑”的管理模式：引进企业管理理念，期末实行各类资金的结余结转：引进非财政资金收入按照权责发生制确认收入，横向科研按照实际完工进度核算收入；统一核算中还新加入“”在建工程“待处理财产损溢的核算：进一步完善了会计信息，建立预算会计和财务会计二维框架顺应公共财政改革发展。调整收支类会计科目设置，特别是支出类科目，原来的”教育事业支出“分解为四类支出，即教育事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出，还增加了“其他支出，真实反映高校实际收支情况。取消了现行资产负债表中的“支出”“收入”项目，重新调整设计报表项目，进一步更新高校财务报表体系，包括资产负债表、收入支出表（月度、年度）、以及报表附注等内容，增加了财政补助收入支出表（年度）。引进公共财政改革相关的会计核算项目，比如政府收支功能分类、工资津贴、国有资产管理、国库集中支付以及部门预算等。
二、目前高校财务管理在对国有资产管理中存在的问题
高等院校的固定资产管理中存在的主要问题是：国有资产管理混乱，内部控制不健全，资产账实不符。固定资产账实不符，其形成的原因主要有：第一，固定资产的构建、验收、入账时间、入账价值与实际不符，部分固定资产没有验收入库，造成固定资产流失。第二，验票不验货。这种做法主要是没有一个专门的固定资产管理机构负责验收。账务只管发票金额而不管货物流验收。第三，偏重金额验收，忽视质量验收，使不合格资产被当成合格资产验收入库，国有资产质量难于保证。第四，验收时间不及时，特别是货款已经支付的固定资产，购入了很长时间而不验收入库，或者财务核算时因为没有验收部门的固定资产入库单而漏记固定资产，造成固定资产流失。第五，固定资产入账价值不准确，造成固定资产的虚增或虚减，使实物与价值不符。第六，对报废固定资产不作报废核销手续，造成账实不符。例如：
（1）仪器设备等固定产求大求新，重复购置资产、购入资产闲置不用、使用效率低等现象普遍存在；教学实验材料等低耗品采购分散，库存缺乏科学性等。
（2）对已转让、转移的固定资产不按照国家的有关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产不计提折旧，该缴资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，这些明知是无偿占用高校的固定资产进行创收和从事经营活动的行为，但由于出于对创收资产业的扶持目的，高校实行了一些相对优惠的政策，资产的保值增值目标无形中放在次要位置，分配体制也过于多的向小部门、个人倾斜；使投入的资产无法得到补偿，而一旦亏损，则将“包袱”甩给学校，由学校承担，致使国有资产受到侵害。
三、新会计制度对国有资产管理的影响
在新时期，国定资产在高校资产结构中使用的比例有很大程度的降低，依赖性减少。原有的会计制度在新时期反映出的资产状况相对不足，大多都是按照事业和营业收入提取一定比例的固定资产维修和购置的资金。这样做存在的缺点是：首先，在高校收付实现制的会计制度下，提取维修购置基金的方法没有得到有效的实施。其次，由于固定资产没有及时折旧使得一些报废的资产也没有得到及时清理。因为这些原因使得高校的实际固定资产与账面资产存在偏差。无法真实反映高校的资产状况。而新高校财务制度对高校固定资产管理有以下积极影响：
（1）采取权责发生制是按照收益，费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。根据权责发生制来进行会计核算，是现代比较科学、合理的方式。更加准确、真实地提供高校财务会计信息的需求。第二次征求意见稿提出，高等学校会计采用修正的权责发生制基础，所谓修正的权责发生制是指在原则上采用修正的权责发生制基础，某些特定业务如政府拨款、捐赠收入和奖励支出，赞助支出等偏向采取收付实现制基础，那么采取这样的方式就可以和高校发展中所需要解决的财务问题进行联系，能够根据高校目前的资产、成本、外债和偿还能力作出相应的反映，来解决这些问题所产生的后续问题和潜在风险，能够有利于高校预算工作的顺利开展，让财务工作和预算工作能够起到相互促进配合的目的。
（2）新增与公共财政体制改革相关的会计核算内容，有利于制度执行。最近几年我国对公共财政体系进行了改革，其中一些内容是和高校有关的，里面涉及到会计核算的改进和调整，但是高校会计制度无法跟上公共财政体制的改革脚步，因此在实际工作中就出现了很多的问题。新会计制度新增“零余额账户用款制度”和“财务应返还制度”科目与公共财政体制改革挂钩，分别核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度及实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度，如此一来所有部门预算集中的财政性资金授权支付业务就均可以通过零余额账户用款制度科目核算，财政返还制度科目能清楚地反映财政国库管理制度改革单位年度结余资金，大大促进了资金透明度的提高，能直接明晰地反映资金使用及结余情况，有利于制度的執行。
（3）新高校会计制度在固定资产方面有了新的规定，它要求高校按月对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本，也就是说这些固定资产用其价格除以其估计使用月份，折算每月的折旧费用，就可以反映出资产因使用中的消耗而发生的价值减少。这样在财务管理方面就克服了原有制度下的一些弊端，使固定资产的状况得到真实反映。首先，折旧是在固定资产原价的基础上进行的，这使得固定资产的使用方面打破了按会计期间使用的界限问题。同时，在固定资产的计量方面也更为真是准确，对于已经提足折旧的固定资产其净值记录将为零，那些正在使用的固定资产所记录的也是能够大致反映其公允价值的净值，大大提高固定资产计量的真实性和准确性，避免了那些报废不用的设备也纳入高校资产之内的情况。
（4）完善报表体系，有利于更好地提供财务信息。新高校财务制度对于财务报表体系作出改革，这些改革意味着报表体系能够更加直接和完整的体现高校资产财务信息，也充分体现了权责发生制原则。为高校做出预算收支工作提供了精确依据，其他有意对高校基建项目进行投资的群体也能够通过这份报表更加清楚了解高校财务信息。
参考文献：
[1]张文兢，2010，《高校固定资产账务处理探讨》，《财会通讯》第十期上；
[2]徐文迪，2013，《我国事业单位会计准则相关问题的研究》，东北财经大学硕士学位论文；
[3]张晓芹，2013，《新高等学校财务制度下国有资产管路探讨》，《财务探索》；
[4]李丹，2012，《中国高校财务制度存在的问题及原因分析》，《经济研究》第4期：
作者简介：杨真清（1965-），男，宜宾学院，讲师，研究方向：区域经济和国有资产管理。
通讯作者简介：李华兰（1969-），女，宜宾学院，高级实验师，研究方向：实验室管理和微生物生态学。
摘要：随着社会主义市场经济体制的不断发展，在1988年开始实施的《高等院校会计制度（试行）》已经无法满足现代高校的发展需求，为适应财政预算改革和高校学校经济业务发展需求，进一步规范高等院校的会计核算，提高会计信息质量和财务管理水平，实现高等院校资金的最大使用效益，2099年、2010年、2013年国家财政部三次修订了《高等院校会计制度（试行）》内容，新高校会计制度应运而生。本文将结合本次改革的要点，分析新财务会计制度对高校国有资产管理的影响。
关键词：财务制度；国有资产；真实性；准确性
一、高校财务制度的改革要点
针对传统的高校会计制度存在的问题，新高校会计制度综合考虑了高校预算管理、财务管理、绩效评价、资产管理等多方面需求进行改革，改革要点主要体现在以下几点：新高校会计制度则是以权责发生制为实施前提，对无形资产进行累计摊销：固定资产实行累积折旧管理：收入、支出完全按资金来源划分，实行“一个萝卜一个坑”的管理模式：引进企业管理理念，期末实行各类资金的结余结转：引进非财政资金收入按照权责发生制确认收入，横向科研按照实际完工进度核算收入；统一核算中还新加入“”在建工程“待处理财产损溢的核算：进一步完善了会计信息，建立预算会计和财务会计二维框架顺应公共财政改革发展。调整收支类会计科目设置，特别是支出类科目，原来的”教育事业支出“分解为四类支出，即教育事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出，还增加了“其他支出，真实反映高校实际收支情况。取消了现行资产负债表中的“支出”“收入”项目，重新调整设计报表项目，进一步更新高校财务报表体系，包括资产负债表、收入支出表（月度、年度）、以及报表附注等内容，增加了财政补助收入支出表（年度）。引进公共财政改革相关的会计核算项目，比如政府收支功能分类、工资津贴、国有资产管理、国库集中支付以及部门预算等。
二、目前高校财务管理在对国有资产管理中存在的问题
高等院校的固定资产管理中存在的主要问题是：国有资产管理混乱，内部控制不健全，资产账实不符。固定资产账实不符，其形成的原因主要有：第一，固定资产的构建、验收、入账时间、入账价值与实际不符，部分固定资产没有验收入库，造成固定资产流失。第二，验票不验货。这种做法主要是没有一个专门的固定资产管理机构负责验收。账务只管发票金额而不管货物流验收。第三，偏重金额验收，忽视质量验收，使不合格资产被当成合格资产验收入库，国有资产质量难于保证。第四，验收时间不及时，特别是货款已经支付的固定资产，购入了很长时间而不验收入库，或者财务核算时因为没有验收部门的固定资产入库单而漏记固定资产，造成固定资产流失。第五，固定资产入账价值不准确，造成固定资产的虚增或虚减，使实物与价值不符。第六，对报废固定资产不作报废核销手续，造成账实不符。例如：
（1）仪器设备等固定产求大求新，重复购置资产、购入资产闲置不用、使用效率低等现象普遍存在；教学实验材料等低耗品采购分散，库存缺乏科学性等。
（2）对已转让、转移的固定资产不按照国家的有关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产不计提折旧，该缴资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，这些明知是无偿占用高校的固定资产进行创收和从事经营活动的行为，但由于出于对创收资产业的扶持目的，高校实行了一些相对优惠的政策，资产的保值增值目标无形中放在次要位置，分配体制也过于多的向小部门、个人倾斜；使投入的资产无法得到补偿，而一旦亏损，则将“包袱”甩给学校，由学校承担，致使国有资产受到侵害。
三、新会计制度对国有资产管理的影响
在新时期，国定资产在高校资产结构中使用的比例有很大程度的降低，依赖性减少。原有的会计制度在新时期反映出的资产状况相对不足，大多都是按照事业和营业收入提取一定比例的固定资产维修和购置的资金。这样做存在的缺点是：首先，在高校收付实现制的会计制度下，提取维修购置基金的方法没有得到有效的实施。其次，由于固定资产没有及时折旧使得一些报废的资产也没有得到及时清理。因为这些原因使得高校的实际固定资产与账面资产存在偏差。无法真实反映高校的资产状况。而新高校财务制度对高校固定资产管理有以下积极影响：
（1）采取权责发生制是按照收益，费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。根据权责发生制来进行会计核算，是现代比较科学、合理的方式。更加准确、真实地提供高校财务会计信息的需求。第二次征求意见稿提出，高等学校会计采用修正的权责发生制基础，所谓修正的权责发生制是指在原则上采用修正的权责发生制基础，某些特定业务如政府拨款、捐赠收入和奖励支出，赞助支出等偏向采取收付实现制基础，那么采取这样的方式就可以和高校发展中所需要解决的财务问题进行联系，能够根据高校目前的资产、成本、外债和偿还能力作出相应的反映，来解决这些问题所产生的后续问题和潜在风险，能够有利于高校预算工作的顺利开展，让财务工作和预算工作能够起到相互促进配合的目的。
（2）新增与公共财政体制改革相关的会计核算内容，有利于制度执行。最近几年我国对公共财政体系进行了改革，其中一些内容是和高校有关的，里面涉及到会计核算的改进和调整，但是高校会计制度无法跟上公共财政体制的改革脚步，因此在实际工作中就出现了很多的问题。新会计制度新增“零余额账户用款制度”和“财务应返还制度”科目与公共财政体制改革挂钩，分别核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度及实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度，如此一来所有部门预算集中的财政性资金授权支付业务就均可以通过零余额账户用款制度科目核算，财政返还制度科目能清楚地反映财政国库管理制度改革单位年度结余资金，大大促进了资金透明度的提高，能直接明晰地反映资金使用及结余情况，有利于制度的執行。
（3）新高校会计制度在固定资产方面有了新的规定，它要求高校按月对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本，也就是说这些固定资产用其价格除以其估计使用月份，折算每月的折旧费用，就可以反映出资产因使用中的消耗而发生的价值减少。这样在财务管理方面就克服了原有制度下的一些弊端，使固定资产的状况得到真实反映。首先，折旧是在固定资产原价的基础上进行的，这使得固定资产的使用方面打破了按会计期间使用的界限问题。同时，在固定资产的计量方面也更为真是准确，对于已经提足折旧的固定资产其净值记录将为零，那些正在使用的固定资产所记录的也是能够大致反映其公允价值的净值，大大提高固定资产计量的真实性和准确性，避免了那些报废不用的设备也纳入高校资产之内的情况。
（4）完善报表体系，有利于更好地提供财务信息。新高校财务制度对于财务报表体系作出改革，这些改革意味着报表体系能够更加直接和完整的体现高校资产财务信息，也充分体现了权责发生制原则。为高校做出预算收支工作提供了精确依据，其他有意对高校基建项目进行投资的群体也能够通过这份报表更加清楚了解高校财务信息。
参考文献：
[1]张文兢，2010，《高校固定资产账务处理探讨》，《财会通讯》第十期上；
[2]徐文迪，2013，《我国事业单位会计准则相关问题的研究》，东北财经大学硕士学位论文；
[3]张晓芹，2013，《新高等学校财务制度下国有资产管路探讨》，《财务探索》；
[4]李丹，2012，《中国高校财务制度存在的问题及原因分析》，《经济研究》第4期：
作者简介：杨真清（1965-），男，宜宾学院，讲师，研究方向：区域经济和国有资产管理。
通讯作者简介：李华兰（1969-），女，宜宾学院，高级实验师，研究方向：实验室管理和微生物生态学。