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[摘要] 本文是继《中国会计信息化进程研究综述》后，作者于美国加州大学访问学习期间对我国会计信息化前沿问题的进一步研究。文章引入了美国可扩展商业报告语言（XBRL）的概念，从他的来源及发展，特点及功用入手详细阐述了他在会计信息化领域产生深远的影响。最后，建议中国能跟上世界发展的步伐，建立自己的XBRL体系。
[关键词] XBRL XML 财务报告模式 会计信息化
当前，基于网络会计信息化的电子财务报告已经得到了日益广泛的应用，但无论是信息发布者、监管者、还是网上报告阅读者并没有最大限度地享受到电子和网络技术带来的便捷。现行网络电子财务报告只不过是印刷版本的翻版而已（以PDF或HTML格式予以公布），并没有涉及到利用信息技术对财务报告手段的改革。XBRL（Extensible Business Reporting Language）——可扩展商业报告语言，本质上是报告财务数据的无缝交换。美国的财务经历协会提出美国2007年的10大财务报告挑战，其中就包括将财务报告转换为XBRL。AICPA也将数据集成列为2007年十大信息技术之一。不容置疑的是，XBRL已经成为会计师界、财务分析界乃至IASB、美国SEC大力倡导的技术，将不可避免的给会计行业带来一次革新。
一、XBRL带来的历史性变革
按照XBRL国际组织的定义，XBRL是因特网企业财务报告编制、发布（可以采用各种格式）、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。由于XBRL对会计而言是一个全新的概念。
1.XBRL是一种标准方法，而不是一个新的会计系统，它不会改变会计系统的数据。企业通过XBRL所提供、披露的财务报表数额完全取决于报告主体。
2.XBRL不是一套会计准则。XBRL并不需要改变现行的会计准则。XBRL是报告的标准内容归属和再表述的一个平台。
3.XBRL不是一个通用的明细科目表。制定会计科目表属于管理范畴。XBRL具有对一个组织经营结构中可能使用的根本不同的应用软件之间进行数据转换的能力，所以通过这种数据转换能力能够促进组织结构更好地运行。
4.XBRL不是一个简单的公认会计原则（或会计准则）的变换器。它不会将具有透明度的、反映现行公认会计原则的信息转换成更低层次的信息，它所解决的问题是包含同样会计准则信息的企业报告文件是采用XBRL格式、WORD格式或PDF格式。
5.XBRL不是一项专有技术（proprietary technology）。XBRL是免费许可和面向公众的。XBRL以XEL为基础，因而希望能被各种应用软件广泛接受，即允许人们通过所有的软件格式和技术（含Internet）自动交换，自由地使用，并可靠地提取其所需要的信息。
6.XBRL不是一种交易协议（Transaction Protocol）。XBRL是为说明包含在企业报告中的相关信息编制和使用而设计的，它始于会计系统的分类数据层面。所以，XBRL是关于企业报告信息处理方法，而不是在交易层面获取数据的方法。
二、XBRL在会计信息化中的运用
1.XBRL的特点及技术优势。
(1)快速，精确地搜索信息。XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记不仅对显示格式进行描述，还对所要表现的数据赋予特定含义，并且相关数据呈现结构性，把有关的信息互相连接。采用XBRL的方式，统一了网上的数据定义和格式，无需以人工方式找出网上的数据资料后逐一进行比较，所以,XBRL在數据处理方面的效率要远远高于网络上常用的PDF、WORD、HTML格式文件，有利于网上搜寻引擎的自动搜寻和过滤工作，达到快速、准确。
(2)无须重复键入数据。一般情况下，数据录入的次数越多，发生输入错误的概率就越大，而采用XBRL格式的财务数据后，因其显示格式放在单独的“样式单”中，财务数据只需键入一次，就可呈现为各种格式的财务报告，因此，XBRL文档不仅降低了公司编制与发布财务报告的成本，还降低了重新键入错误的风险。提高了投资者或分析师获得信息的准确程度。
(3)增强的搜索功能。由于XML是一种能对数据进行分类、综合和控制的元语言，所以，XBRL不仅能以及时的方式提供准确可靠的信息，而且大大增强了使用者在不同软件应用程序之间交换电子信息的能力。另外，通过XBRL对数据的“下钻”功能，使用者能够方便地抽取财务报表中特定的具体信息，直接对信息进行比较分析（包括，会计政策报表附注和其它文本项目），强化了使用者进行更广泛的财务分析的能力。
(4)XBRL具有良好属性的开放技术构架，它使任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同的软件平台上准备、获得、交换并分析财务信息。因而使采用XBRL的所有与财务信息有关的供应链体系上的用户（如公共和私人公司、会计学者、准则制定者、分析师、投资机构、银行业、债权人以及主要的第三方，如软件开发商和数据整合业者）均能得到好处。
(5)可扩展标记。XBRL是XML关于企业报告的分支，继承了XML可扩展标记的特性。因此，XBRL在遵循XML标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记，从而在一定程度上解决了会计特色问题。
2.XBRL在会计信息化方面的应用。
三、XBRL对会计信息化的影响
在上述讨论中，我们已可窥视XBRL将对企业报告发生的部分影响，以下进一步分析的XBRL在会计信息化领域产生的深远变革。
1.增强会计信息的透明度。近来，由于国内外证券市场不断出现上市公司财务报告欺诈事件，使有关各方格外关注会计的透明度问题。XBRL本身不可能消除欺诈，但它有助于提高会计信息的透明度。因为XBRL可以通过电子手段使公司财务报告遵循会计准则，而其它各类企业报告（如纳税申报、提交给证监会的报告等）也能与之相符。另外，XBRL还有利于提高监管效率。采用XBRL，所有的公司报告都可能通过分析软件阅读，财务报告中的异常数据更容易被发现。监管者有可能对所有上市公司呈报的文件进行行业分析。
2.促进财务报告模式变革。21世纪以来，信息使用者们渴望在信息技术的支持下实现企业“实时报告”，以便在任何时间都能准确地发现问题和机遇，帮助公司获得成功。因而这也成为会计师们憧憬和孜孜以求的目标。XBRL的应用会使有关的网上系统能够无缝接合共同工作，能更有效地缩短公司报告时间，从技术上促成在线持续报告（Online Continuous Reporting）的实现。另外，也为报告范围的拓展，促使单一的通用财务报告模式向多样化的交互财务报告模式转变提供了支持。
3.提高财务报告分析利用率。XBRL的发展使企业能够将报告发布时间缩至“零”天，真正体现高效率，一般公司则必须花费更多的时间才能发现它们所需要分析的数据，这部分地因为公司结构越来越复杂。有人曾估计，1997年Cisco收集数据的时间是65%，而分析数据的时间是35%，而现在收集数据和分析数据的时间比已经发生变化，收集数据的时间为35%，而分析数据的时间则达65%。其实，采用XBRL以后这种时间比还会进一步变化，会计师们将有更多的时间用于数据分析和利用。
4.实时监控和持续审计。客户报告信息的速度加快，在线持续报告的出现，以及追踪交易和应用XBRL的持续监控系统的实施都将给审计师带来新的压力。信贷者和信用担保人采用XBRL监控借款人的业绩，信用评级本身通过XBRL实现标准化，每一个公司能够得到实时信用评级。公司也可以用它评估贸易伙伴的业绩。供应链从通用电器的适时生产系统（Just-in-time）和戴尔的按需配送（on-demand）到持续反馈系统（continuous feed system）产品的移动不受限制，像电流那样持续不断，只有根据市场情况调整容量、价格和交易。在这种情况下，审计相应地也必须发展为更加广泛的、持续的担保（continuous assurance），对财务报告形成持续监控，审计师只有在出现问题和需要做战略调整时介入即可。
隨着XBRL应用软件的日渐成熟、以及关于XBRL文献的日益增多，会计信息系统化上的各个机构都将受益非浅。XBRL为网络财务报告的国际趋同奠定了技术基础，可以预言，XBRL将最终成为全球统一的财务报告语言。其推广应用已形成不可阻挡的趋势。目前许多国家已在积极行动，中国如何迎接来自XBRL的挑战？我们认为首先应当做好以下工作:做好研究和宣传，鼓励和支持这方面的研究，为XBRL今后在我国的发展奠定基础;加入XBRL国际组织，组织制定我国的XBRL分类标准。从而在推动XBRL财务报告发展的同时，跟上世界发展的步伐，不至于在网络时代的经济全球化进程中丢失应有的竞争力。
参考文献:
[1]杨海峰:《信息技术环境下的财务呈报研究综述.会计研究,2004.7
[2]廖治宇:中国会计信息化进程研究综述,2005.6
[3]IASBINSIGHT. 2002. Building an IAS/IFRS taxonomy eying XBRL. October, p17～22
[4]Neal Hannon .2003. XBRL for General Ledger, the Journal Taxonomy.Strategic Finance; August, P63
[5]Ramin, Kurt p., Prather, David A, Etc. 2003 Building an XBRL IFRS Taxonomy. CPA Journal; May, Vol.73 Issue 5, p50
[6]Robert Colman. 2002. The Universal Language, CMA Manageme nt, Oct , P45
[7]Stanley Zarowin, Wayne E. Harding, “Finally , Business Talks the same language, Journal of accountancy ,August 2000,pp24～anonymous . 2001. age ofXBRL begins . Boston: the practical accountant. April:14
[8]Abbas Foroughi. 2004. XBRL The future of online financial data. the national public accountant . Washington. June:49
[9]Andrew Wallace. 2005. the new language of financial reporting. Bradford. Balance sheet: 29～32
[关键词] XBRL XML 财务报告模式 会计信息化
当前，基于网络会计信息化的电子财务报告已经得到了日益广泛的应用，但无论是信息发布者、监管者、还是网上报告阅读者并没有最大限度地享受到电子和网络技术带来的便捷。现行网络电子财务报告只不过是印刷版本的翻版而已（以PDF或HTML格式予以公布），并没有涉及到利用信息技术对财务报告手段的改革。XBRL（Extensible Business Reporting Language）——可扩展商业报告语言，本质上是报告财务数据的无缝交换。美国的财务经历协会提出美国2007年的10大财务报告挑战，其中就包括将财务报告转换为XBRL。AICPA也将数据集成列为2007年十大信息技术之一。不容置疑的是，XBRL已经成为会计师界、财务分析界乃至IASB、美国SEC大力倡导的技术，将不可避免的给会计行业带来一次革新。
一、XBRL带来的历史性变革
按照XBRL国际组织的定义，XBRL是因特网企业财务报告编制、发布（可以采用各种格式）、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。由于XBRL对会计而言是一个全新的概念。
1.XBRL是一种标准方法，而不是一个新的会计系统，它不会改变会计系统的数据。企业通过XBRL所提供、披露的财务报表数额完全取决于报告主体。
2.XBRL不是一套会计准则。XBRL并不需要改变现行的会计准则。XBRL是报告的标准内容归属和再表述的一个平台。
3.XBRL不是一个通用的明细科目表。制定会计科目表属于管理范畴。XBRL具有对一个组织经营结构中可能使用的根本不同的应用软件之间进行数据转换的能力，所以通过这种数据转换能力能够促进组织结构更好地运行。
4.XBRL不是一个简单的公认会计原则（或会计准则）的变换器。它不会将具有透明度的、反映现行公认会计原则的信息转换成更低层次的信息，它所解决的问题是包含同样会计准则信息的企业报告文件是采用XBRL格式、WORD格式或PDF格式。
5.XBRL不是一项专有技术（proprietary technology）。XBRL是免费许可和面向公众的。XBRL以XEL为基础，因而希望能被各种应用软件广泛接受，即允许人们通过所有的软件格式和技术（含Internet）自动交换，自由地使用，并可靠地提取其所需要的信息。
6.XBRL不是一种交易协议（Transaction Protocol）。XBRL是为说明包含在企业报告中的相关信息编制和使用而设计的，它始于会计系统的分类数据层面。所以，XBRL是关于企业报告信息处理方法，而不是在交易层面获取数据的方法。
二、XBRL在会计信息化中的运用
1.XBRL的特点及技术优势。
(1)快速，精确地搜索信息。XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记不仅对显示格式进行描述，还对所要表现的数据赋予特定含义，并且相关数据呈现结构性，把有关的信息互相连接。采用XBRL的方式，统一了网上的数据定义和格式，无需以人工方式找出网上的数据资料后逐一进行比较，所以,XBRL在數据处理方面的效率要远远高于网络上常用的PDF、WORD、HTML格式文件，有利于网上搜寻引擎的自动搜寻和过滤工作，达到快速、准确。
(2)无须重复键入数据。一般情况下，数据录入的次数越多，发生输入错误的概率就越大，而采用XBRL格式的财务数据后，因其显示格式放在单独的“样式单”中，财务数据只需键入一次，就可呈现为各种格式的财务报告，因此，XBRL文档不仅降低了公司编制与发布财务报告的成本，还降低了重新键入错误的风险。提高了投资者或分析师获得信息的准确程度。
(3)增强的搜索功能。由于XML是一种能对数据进行分类、综合和控制的元语言，所以，XBRL不仅能以及时的方式提供准确可靠的信息，而且大大增强了使用者在不同软件应用程序之间交换电子信息的能力。另外，通过XBRL对数据的“下钻”功能，使用者能够方便地抽取财务报表中特定的具体信息，直接对信息进行比较分析（包括，会计政策报表附注和其它文本项目），强化了使用者进行更广泛的财务分析的能力。
(4)XBRL具有良好属性的开放技术构架，它使任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同的软件平台上准备、获得、交换并分析财务信息。因而使采用XBRL的所有与财务信息有关的供应链体系上的用户（如公共和私人公司、会计学者、准则制定者、分析师、投资机构、银行业、债权人以及主要的第三方，如软件开发商和数据整合业者）均能得到好处。
(5)可扩展标记。XBRL是XML关于企业报告的分支，继承了XML可扩展标记的特性。因此，XBRL在遵循XML标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记，从而在一定程度上解决了会计特色问题。
2.XBRL在会计信息化方面的应用。
三、XBRL对会计信息化的影响
在上述讨论中，我们已可窥视XBRL将对企业报告发生的部分影响，以下进一步分析的XBRL在会计信息化领域产生的深远变革。
1.增强会计信息的透明度。近来，由于国内外证券市场不断出现上市公司财务报告欺诈事件，使有关各方格外关注会计的透明度问题。XBRL本身不可能消除欺诈，但它有助于提高会计信息的透明度。因为XBRL可以通过电子手段使公司财务报告遵循会计准则，而其它各类企业报告（如纳税申报、提交给证监会的报告等）也能与之相符。另外，XBRL还有利于提高监管效率。采用XBRL，所有的公司报告都可能通过分析软件阅读，财务报告中的异常数据更容易被发现。监管者有可能对所有上市公司呈报的文件进行行业分析。
2.促进财务报告模式变革。21世纪以来，信息使用者们渴望在信息技术的支持下实现企业“实时报告”，以便在任何时间都能准确地发现问题和机遇，帮助公司获得成功。因而这也成为会计师们憧憬和孜孜以求的目标。XBRL的应用会使有关的网上系统能够无缝接合共同工作，能更有效地缩短公司报告时间，从技术上促成在线持续报告（Online Continuous Reporting）的实现。另外，也为报告范围的拓展，促使单一的通用财务报告模式向多样化的交互财务报告模式转变提供了支持。
3.提高财务报告分析利用率。XBRL的发展使企业能够将报告发布时间缩至“零”天，真正体现高效率，一般公司则必须花费更多的时间才能发现它们所需要分析的数据，这部分地因为公司结构越来越复杂。有人曾估计，1997年Cisco收集数据的时间是65%，而分析数据的时间是35%，而现在收集数据和分析数据的时间比已经发生变化，收集数据的时间为35%，而分析数据的时间则达65%。其实，采用XBRL以后这种时间比还会进一步变化，会计师们将有更多的时间用于数据分析和利用。
4.实时监控和持续审计。客户报告信息的速度加快，在线持续报告的出现，以及追踪交易和应用XBRL的持续监控系统的实施都将给审计师带来新的压力。信贷者和信用担保人采用XBRL监控借款人的业绩，信用评级本身通过XBRL实现标准化，每一个公司能够得到实时信用评级。公司也可以用它评估贸易伙伴的业绩。供应链从通用电器的适时生产系统（Just-in-time）和戴尔的按需配送（on-demand）到持续反馈系统（continuous feed system）产品的移动不受限制，像电流那样持续不断，只有根据市场情况调整容量、价格和交易。在这种情况下，审计相应地也必须发展为更加广泛的、持续的担保（continuous assurance），对财务报告形成持续监控，审计师只有在出现问题和需要做战略调整时介入即可。
隨着XBRL应用软件的日渐成熟、以及关于XBRL文献的日益增多，会计信息系统化上的各个机构都将受益非浅。XBRL为网络财务报告的国际趋同奠定了技术基础，可以预言，XBRL将最终成为全球统一的财务报告语言。其推广应用已形成不可阻挡的趋势。目前许多国家已在积极行动，中国如何迎接来自XBRL的挑战？我们认为首先应当做好以下工作:做好研究和宣传，鼓励和支持这方面的研究，为XBRL今后在我国的发展奠定基础;加入XBRL国际组织，组织制定我国的XBRL分类标准。从而在推动XBRL财务报告发展的同时，跟上世界发展的步伐，不至于在网络时代的经济全球化进程中丢失应有的竞争力。
参考文献:
[1]杨海峰:《信息技术环境下的财务呈报研究综述.会计研究,2004.7
[2]廖治宇:中国会计信息化进程研究综述,2005.6
[3]IASBINSIGHT. 2002. Building an IAS/IFRS taxonomy eying XBRL. October, p17～22
[4]Neal Hannon .2003. XBRL for General Ledger, the Journal Taxonomy.Strategic Finance; August, P63
[5]Ramin, Kurt p., Prather, David A, Etc. 2003 Building an XBRL IFRS Taxonomy. CPA Journal; May, Vol.73 Issue 5, p50
[6]Robert Colman. 2002. The Universal Language, CMA Manageme nt, Oct , P45
[7]Stanley Zarowin, Wayne E. Harding, “Finally , Business Talks the same language, Journal of accountancy ,August 2000,pp24～anonymous . 2001. age ofXBRL begins . Boston: the practical accountant. April:14
[8]Abbas Foroughi. 2004. XBRL The future of online financial data. the national public accountant . Washington. June:49
[9]Andrew Wallace. 2005. the new language of financial reporting. Bradford. Balance sheet: 29～32