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摘 要 发达国家历来重视文化创意产业的发展，纷纷采取不同的税收优惠措施来促进其发展，本文主要从文化创意产品、从业者、投资者、捐赠者等几个方面，来探讨发达国家促进文化创意产业发展的税收优惠措施。
关键词 文化创意产业 税收调整 国际状况
中图分类号：G124 文献标识码：A
文化创意产业是衡量一个国家核心竞争力的基本标尺，文化创意大国将成为经济强国。在发达国家，文化创意产业已成为支柱产业，各国都争先恐后采取税收优惠措施来促进其发展，使得文化创意产业蓬勃发展。
一、文化创意产品税收调整
法国作为文化创意产业大国，根据出版业、录像业等的具体情况，制定了不同的税收调整措施。出版业领域，法国国家图书中心主要资金来自于税收，其中出版商缴纳的0.2%的图书营业税和商家缴纳的3%的复印机营业税比例高达80%，这部分税由国家图书中心收缴，并返还给出版业，作为其发展的资金来源。录像业领域，出租出售录像产品需要上缴录像出售出租税，按出版商对发行商批发价的2%进行征收。
英国重视音乐产业的发展，实行了倾斜性的差别税率，英国政府对音乐出版物不征收增值税，而对音乐产业中的唱片销售增收17.5%的增值税。这不仅抑制了音乐产业发行促销费用的过快增长，还刺激和直接引导了大众对音乐出版物的消费水平， 因此，音乐出版物在英国非常畅销，通过大量发行收获颇丰。
二、文化创意产业从业者税收调整
（一）数年所得收入平均纳税法。
文化创意产业的特殊性决定了相关人员的年收入具有不确定性，从业人员可能因某一年度收入过高承担较大税负，如果按年限平均分担某一年份过高收入，则从业人员能够适用较低的税率，享受税收优惠。
澳大利亚所得税评估法案规定，对具有澳大利亚国籍专业的艺术家和发明家适用收入平均方案，应纳税所得收入超过2500澳元，或者上一个纳税年度内在澳大利亚居住，且应纳税所得超过2500澳元，只有这些人才能在享受收入平均纳税法。
（二）高比例特定费用扣除。
丹麦将文化创意工作人员划分为三类，个体、自由职业者和公司雇员。对于个体，允许在计算缴纳所得税时全额扣除发生的费用，例如，他的收入是10万丹麦克朗，费用是5万丹麦克朗，税率是9%，则他只需对扣除费用后的5万丹麦克朗交税4500，对剩下的45500丹麦克朗缴纳普通税；对于自由职业者，需对全部收入纳税，对剩余部分減去全部费用后缴纳普通税，例如，他的收入是10万丹麦克朗，费用是5万丹麦克朗，税率为9%，他需缴纳所得税9000丹麦克朗，然后对剩余的9.1万丹麦克朗减去发生费用5万丹麦克朗的部分缴纳普通税；对于公司雇员，他们像自由职业者一样，需要为全部收入缴纳所得税，但是缴纳普通税时，只能扣除特定比例的费用。
三、文化创意产业投资者税收调整
美国路易斯安那州出台了一些税收优惠措施，旨在吸引投资，构建文化创意经济体系。2005年456法案对音像制品及其基础设施投资额在1.5万美元-15万美元之间的，享受10%的税收抵免，15万美元-100万美元之间的，享受15%的税收抵免，100万美元以上的，享受20%的税收抵免；对经过州认证的电子媒体、电子游戏的基础设施可以在前两年享受20%的税收优惠，第三四年享受15%的税收优惠，第五六年享受10%的税收优惠，税收抵免可以在长达十年内结转或卖给其他纳税人。
澳大利亚文化创意市场欣欣向荣，民间投资起到了至关重要的作用。以电影产业为例，1981年，澳大利亚政府规定，投资电影业的纳税人在缴纳所得税时，可享受投资额 150%的超额税收扣除；20世纪90年代，澳大利亚政府又规定，合理的制片费用可享受100% 的税收扣除。
四、文化创意产业捐赠者税收调整
对文化创意产业的捐赠者减免所得税有助于文化创意产业获得更多的资金流入，受益的不仅仅是捐赠者，更是文化创意产业。美国政府注重通过税收的引导作用，鼓励全社会对文化创意产业进行捐助和支持。早在1917年，美国联邦税法就规定对非盈利性文化团体的捐助者实施税收优惠。美国还采用贸易保护主义，对外国进口文化创意产品课以重税，这在一定程度上促成了美国国内较高的利润回报率，从而吸引大量国际资本投资美国版权产业。 美国遗产税起征点一直较低，但遗产税最高税率却非常高，甚至达到77%，1917年，美国的联邦税法明文规定，减免文化创意产业捐助者的税额，由于高额的遗产税率以及对文化创意产业的捐赠的减免税优惠，激励着富人源源不断地捐赠文化创意产业。
（作者单位：北方工业大学）
注释：
马应超、李永强.税收政策支持文化产业的国际经验探析[J].甘肃农业，2010（5）：29.
Clare McAndrew.Artists，taxes and benefits-an international review.
Arts Council England Research Report.2002（6）.
韩洁，谭予涵，谭霞，王芳，王敏.美国版权战略对我国文化产业发展的启示[J].重庆工商大学学报（ 社会科学版），2009（1）：105.
关键词 文化创意产业 税收调整 国际状况
中图分类号：G124 文献标识码：A
文化创意产业是衡量一个国家核心竞争力的基本标尺，文化创意大国将成为经济强国。在发达国家，文化创意产业已成为支柱产业，各国都争先恐后采取税收优惠措施来促进其发展，使得文化创意产业蓬勃发展。
一、文化创意产品税收调整
法国作为文化创意产业大国，根据出版业、录像业等的具体情况，制定了不同的税收调整措施。出版业领域，法国国家图书中心主要资金来自于税收，其中出版商缴纳的0.2%的图书营业税和商家缴纳的3%的复印机营业税比例高达80%，这部分税由国家图书中心收缴，并返还给出版业，作为其发展的资金来源。录像业领域，出租出售录像产品需要上缴录像出售出租税，按出版商对发行商批发价的2%进行征收。
英国重视音乐产业的发展，实行了倾斜性的差别税率，英国政府对音乐出版物不征收增值税，而对音乐产业中的唱片销售增收17.5%的增值税。这不仅抑制了音乐产业发行促销费用的过快增长，还刺激和直接引导了大众对音乐出版物的消费水平， 因此，音乐出版物在英国非常畅销，通过大量发行收获颇丰。
二、文化创意产业从业者税收调整
（一）数年所得收入平均纳税法。
文化创意产业的特殊性决定了相关人员的年收入具有不确定性，从业人员可能因某一年度收入过高承担较大税负，如果按年限平均分担某一年份过高收入，则从业人员能够适用较低的税率，享受税收优惠。
澳大利亚所得税评估法案规定，对具有澳大利亚国籍专业的艺术家和发明家适用收入平均方案，应纳税所得收入超过2500澳元，或者上一个纳税年度内在澳大利亚居住，且应纳税所得超过2500澳元，只有这些人才能在享受收入平均纳税法。
（二）高比例特定费用扣除。
丹麦将文化创意工作人员划分为三类，个体、自由职业者和公司雇员。对于个体，允许在计算缴纳所得税时全额扣除发生的费用，例如，他的收入是10万丹麦克朗，费用是5万丹麦克朗，税率是9%，则他只需对扣除费用后的5万丹麦克朗交税4500，对剩下的45500丹麦克朗缴纳普通税；对于自由职业者，需对全部收入纳税，对剩余部分減去全部费用后缴纳普通税，例如，他的收入是10万丹麦克朗，费用是5万丹麦克朗，税率为9%，他需缴纳所得税9000丹麦克朗，然后对剩余的9.1万丹麦克朗减去发生费用5万丹麦克朗的部分缴纳普通税；对于公司雇员，他们像自由职业者一样，需要为全部收入缴纳所得税，但是缴纳普通税时，只能扣除特定比例的费用。
三、文化创意产业投资者税收调整
美国路易斯安那州出台了一些税收优惠措施，旨在吸引投资，构建文化创意经济体系。2005年456法案对音像制品及其基础设施投资额在1.5万美元-15万美元之间的，享受10%的税收抵免，15万美元-100万美元之间的，享受15%的税收抵免，100万美元以上的，享受20%的税收抵免；对经过州认证的电子媒体、电子游戏的基础设施可以在前两年享受20%的税收优惠，第三四年享受15%的税收优惠，第五六年享受10%的税收优惠，税收抵免可以在长达十年内结转或卖给其他纳税人。
澳大利亚文化创意市场欣欣向荣，民间投资起到了至关重要的作用。以电影产业为例，1981年，澳大利亚政府规定，投资电影业的纳税人在缴纳所得税时，可享受投资额 150%的超额税收扣除；20世纪90年代，澳大利亚政府又规定，合理的制片费用可享受100% 的税收扣除。
四、文化创意产业捐赠者税收调整
对文化创意产业的捐赠者减免所得税有助于文化创意产业获得更多的资金流入，受益的不仅仅是捐赠者，更是文化创意产业。美国政府注重通过税收的引导作用，鼓励全社会对文化创意产业进行捐助和支持。早在1917年，美国联邦税法就规定对非盈利性文化团体的捐助者实施税收优惠。美国还采用贸易保护主义，对外国进口文化创意产品课以重税，这在一定程度上促成了美国国内较高的利润回报率，从而吸引大量国际资本投资美国版权产业。 美国遗产税起征点一直较低，但遗产税最高税率却非常高，甚至达到77%，1917年，美国的联邦税法明文规定，减免文化创意产业捐助者的税额，由于高额的遗产税率以及对文化创意产业的捐赠的减免税优惠，激励着富人源源不断地捐赠文化创意产业。
（作者单位：北方工业大学）
注释：
马应超、李永强.税收政策支持文化产业的国际经验探析[J].甘肃农业，2010（5）：29.
Clare McAndrew.Artists，taxes and benefits-an international review.
Arts Council England Research Report.2002（6）.
韩洁，谭予涵，谭霞，王芳，王敏.美国版权战略对我国文化产业发展的启示[J].重庆工商大学学报（ 社会科学版），2009（1）：105.