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摘要：在促进文化大发展大繁荣的进程中，报业单位应依法纳税，通过税收筹划，合理规划纳税行为，在市场经济环境下努力降低税负成本，减少税务风险，提升报业经济效益，推动文化产业发展。本文利用国家给予的税收优惠政策，结合报业单位的市场化经营，探讨税收筹划的可行性分析以及实际应用。
关键词：报业经营；依法纳税；税收筹划
作者简介：钟侯才(1969－)，男，广东湛江人，深圳报业集团高级会计师、高级经营师，研究方向：报业经济。
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672－3309(2012)01－42－03
依法纳税是每个公民和企事业单位的应尽义务。税收筹划是在税法允许的范围内进行的理财行为，是通过对企业筹资、投资和生产经营活动的事先筹划，降低税收成本。减少税务风险，取得节税效益，是一种使税负成本最优化的经济行为。税收筹划与企业偷漏税行为的非法性和欺诈性相比。最大区别在于其合法性和事先筹划性，是企业财务管理活动的重要组成部分。
一、转变思想认识，依法纳税，守法经营
从2009年开始，中央为支持文化体制改革工作全面展开，激励文化单位加快转制或改制步伐，进一步发挥税收优惠政策作用，发布了《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》(国办发[2008]114号)，以及配套文件《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》(财税[2009]34号)，明确规定文化产业的税收优惠政策。报业传媒作为文化支柱产业，可通过税收筹划。合理减轻高额税负，提升报业经济效益，推动文化产业大发展大繁荣。
长期以来，我国报业作为国家行政事业单位，是党中央的宣传“喉舌”，侧重于政治导向和舆论宣传，主要办报经费由国家财政拨款支持，有时为了完成宣传任务而不计成本投入及经济效益，过于注重社会效益而忽略经济效益，造成一个轮子大一个轮子小。由于过去这种“吃财政饭”的惯性思维，自我经营发展意识淡薄。难以适应现代化的管理模式。因此，在文化事业单位改制为企业化管理后，特别是党报党刊在企业化经营管理过程中，应加强税法宣传教育，提高依法纳税、守法经营的思想认识，按照国家税收政策规定开展各项经营活动。
二、报业传媒在市场化经营过程中税收负担沉重
依照税法规定，报业单位应根据生产经营环节适应的不同税率纳税，主要缴纳增值税、关税、营业税、房产税、企业所得税和其他税费。个别省市还开征固定资产投资方向调节税、土地使用税、土地增值税等，税负较重。
1、增值税：印刷环节。委托加工收入税率17％，印刷销售收入税率13％；发行环节，报刊发行收入税率13％；
2、营业税：广告收入税率5％，经授权的地方政府还可附加征收文化建设费，另按广告营业额的3％征收文化建设费；
3、企业所得税：转制改制时免征企业所得税，税收优惠期满后税率33％：
4、其他相关税费，如关税(进口印刷设备、其他资产或新闻纸张)、物业税、房产税、城建税、印花税、车船使用税、工会经费、城市维护建设税和教育费附加等，按照不同税率从价征收或从额征收。或者是附加征收税费。
在文化事业单位转制或改制过程中，虽然中央给予一定的税收优惠政策，但报业传媒大多为党报党刊，肩负社会公益事业，并且文化产业属于微利行业，应在税收法律法规的大框架下，通过拆分组合内部机构。合理筹划税收行为，科学设定纳税环节，用足用活国家税收政策。把适用低税率的辅助业务从高税率的行业中剥离出来，单独成立企业公司经营运作，按相应行业的低税率纳税。
三、税收筹划的思路及在报业单位的应用
1、认真研究国家减免税优惠政策，争取政策性减税。为扩大文化体制改革成果，国办发(2008]114号文件及其配套文件(财税[2009]34号)明确税收优惠政策的主要内容包括：一是经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税；二是由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业。自转制注册之日起对其自用房产免征房产税；三是党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税：四是对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。这两个文件规定的政策期限为5年，报业单位应认真研读有关税收优惠政策，学习领会文件精神，积极争取税收优惠和政策支持。
2、推动文化技术创新。争取高新技术企业税收优惠政策。国家财税[2009]3l号文件规定，在文化产业支撑技术等领域内，鼓励文化企业进行技术创新，对依据相关规定认定的高新技术企业，企业所得税减按15％征收，同时对文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50％扣除。国内多家报业单位纷纷利用税收优惠政策，争先创优，筹建文化产业信息园。如深圳报业集团2008年耗资近9亿元建设传媒产业园，购置高速全自动多色印刷机，采用全新数字化印刷技术、CTP电脑制版技术、智能AGV全自动输送技术(荣获2010年度王选新闻科技进步一等奖)、以成本核算为核心的ERP信息管理系统(荣获2010年度王选新闻科技进步三等奖)等多种国内领先技术，是目前亚洲最先进的大型现代化印刷中心之一，被深圳市科协批准为“深圳市科普教育基地”，获评为广东省“两化融合4个100示范工程”，通过法定程序取得“创新印刷技术环保企业”认证，减按15％税率征收企业所得税，从而减少报业集团的整体税务。增强印务公司的核心竞争力。
3、设定报纸印刷发行环节，理顺税收关系，降低税务风险。根据国家增值税条例规定。委托印刷加工业务收入适用17％税率。目前国内多数报业单位通常做法是把印刷厂作为报社内部机构(印务中心)，印刷本报系列报纸时按内部结算。对外承接业务时作为独立法人，印刷环节未分开申报纳税，或者按17％税率纳税。前一种做法显然不符合税法规定，存在较大税务风险：后一种纳税方式明显加重报社税收成本。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第12条明确规定：“印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。按货物销售征收增值税。”因此。可借助文化单位改革转制东风，将报社、印刷厂和发行公司作为不同的法人实体，报社编报，印刷厂印刷，发行公司发行。印刷厂自行购买纸张及其他印刷材料，按报社要求印刷报纸。印刷厂购入资产设备、纸张及其他印刷材料进项税17％，按货物销售结算印刷费，销项税13％；报社接受纸张印刷费进项税13％，发行报纸收人销项税13％：报社付给发行公司 的发行费用按5％征收营业税。这样一来，不但理顺税收关系。规范纳税行为，减少税务风险，而且兼顾平衡各个纳税环节。使报社总体税收成本达到最低水平。
4、拆分组织机构，混业分离，适应低税率纳税。在组建报业集团、发行集团或出版集团时，多以党报党刊为核心业务，根据国家对文化产业的税收优惠政策(国办发[2008]114号文件)，“党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税，免征企业所得税，自用房产免征房产税”。因而在会计核算时，应把党报、党刊的相关业务单独列账，享受党报、党刊的发行收入和印刷收人免征增值税、采编业务办公用房免交房产税、经营收益免征企业所得税的优惠政策。同时，把单位自用房和经营性用房分开。经营性用房中附属设施和设备分开，分别收取房屋租金、设备租赁费、物业管理费、水电费、空调费、取暖费，避免都按12％税率缴纳房产税：单独组建广告公司，广告部门人员工资和费用由广告公司承担，而报社支付给广告公司的广告代理费可少征3％文化建设费：报刊发行成本中运输费用占有很大份额。而运输业务的营业税率为3％，可注册运输公司承担报刊发行的运输及投递业务，避免都按发行收入缴纳13％的增值税。纳税筹划思路：一是增加合法的税前扣除，二是改变收入性质，根据应税对象需要。可在单位内部拆分组织机构，分离业务。用足用活国家政策。从而达到合理的节税效果。
5、争取合并纳税，降低报业经营整体税收成本。(1)在报业经营中，报业所属单位有的盈利，有的亏损，这时合并纳税就可以减轻报业单位整体的所得税负担：(2)有的报业单位把广告、发行、印刷、物业经营等业务集中在一起，如期末缴纳所得税较多，可按行业、组织形式拆分为两个企业或以上，也会产生节税效果；(3)在报业集团中如某个所属单位被认定为高新技术企业，可将相关行业合并到高新技术企业，享受所得税优惠政策，从而合法减税。除此之外，通过调整存货计价方法、选择坏账处理方法以及变换固定资产折旧方法等，在一定时期内可能起到节约或延迟缴纳所得税目的，但并没有从根本上减低税负成本。
四、规范会计核算工作，建设培育应税环境
1、规范会计核算工作，有利于更好地选择会计政策，有助于提高税收筹划水平。税收筹划设计是否规范，是认定其是否合法的基本前提。一方面。税务机关的例行税务检查，首先检查的就是企业的会计凭证和账表记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者记录不健全，税收筹划就可能会被认定为无效。另一方面，企业应纳税额以会计核算为基础，以税收政策为依据。在会计实务中。有些经济事项可以有多种会计处理方法，由此造成的税收负担可能会有很大差异，因而要达到税收筹划的预定效果，首先就要规范会计核算工作。
2、建设培育税收筹划的内外环境。一是正确理解税收筹划含义。报业单位不能仅仅盯住个别税负，应认识到税收筹划只是企业理财活动的一个重要组成部分，不能把税收筹划与逃税、避税等同起来。而是努力降低报业经营的整体税负，要对税收筹划进行详细、长远的规划设计，将之提升到新的战略高度，在实施过程中有计划性地进行。二是要与政府部门积极沟通，及时掌握有关优惠政策，争取税务机关的理解支持。报业单位应在财务部门设置专职的税务岗位。负责收集税务文件和有关资料。定期审核内部税务事项，加强税务专业知识学习。及时掌握税务动态，积极与税务部门沟通联系。进行融洽的税企交流，最大限度地享受各项税收优惠政策。三是注重税收筹划人才培养。文化产业转制改制处于初始阶段。报业经营税收筹划的人才培养至关重要，必须定期组织财务人员学习税务知识，端正税收筹划的思想动机。提高报业单位财务部门的整体素质，教育引导财务人员正确实施税收筹划活动。合理降低税负成本，提高报业经济效益。
3、应注意防范税务风险。报业经营受政策因素和市场环境影响较大。特别是在当前复杂的国际形势下，全球经济一体化的发展趋势迫使国内经济政策随之调整，报业单位很难准确估计到未来的经营状况。同时，也可能由于报业财务人员欠缺税务专业知识，对相关政策了解和把握不够透彻。在设计税收筹划方案时就存在瑕疵。因而也就使得税收筹划的风险无处不在。所以，在报业经营中，应充分考虑到税收筹划的风险因素，在制定税收筹划方案时，要时刻关注内外环境变化。及时掌握各方面因素造成影响。并注意加强与税务机关沟通联系。充分了解当地、当前税收征管的特点和具体要求，适时调整和完善税收筹划方案。以达到税收筹划风险最小化。
总之，报业传媒是国家文化产业的主要阵地，首要任务在于坚持现代文化引领，推动社会主义文化大发展大繁荣。中共中央十七届六中全会从推进社会核心价值体系建设、为人民提供更好更多的精神食粮、大力发展公益性文化事业、加快发展文化产业、进一步深化文化领域改革开放、建设宏大文化人才队伍等6个方面提出了一系列战略举措和政策措施，明确建设社会主义文化强国的主要任务。在深化文化体制改革过程中，应进行税收筹划的可行性分析及实际应用，降低报业经营的税负成本。创造各种有利条件，尽可能增强报业集团的经济实力。推动文化产业成为国民经济支柱性产业，为文化繁荣发展提供强大动力。
关键词：报业经营；依法纳税；税收筹划
作者简介：钟侯才(1969－)，男，广东湛江人，深圳报业集团高级会计师、高级经营师，研究方向：报业经济。
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672－3309(2012)01－42－03
依法纳税是每个公民和企事业单位的应尽义务。税收筹划是在税法允许的范围内进行的理财行为，是通过对企业筹资、投资和生产经营活动的事先筹划，降低税收成本。减少税务风险，取得节税效益，是一种使税负成本最优化的经济行为。税收筹划与企业偷漏税行为的非法性和欺诈性相比。最大区别在于其合法性和事先筹划性，是企业财务管理活动的重要组成部分。
一、转变思想认识，依法纳税，守法经营
从2009年开始，中央为支持文化体制改革工作全面展开，激励文化单位加快转制或改制步伐，进一步发挥税收优惠政策作用，发布了《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》(国办发[2008]114号)，以及配套文件《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》(财税[2009]34号)，明确规定文化产业的税收优惠政策。报业传媒作为文化支柱产业，可通过税收筹划。合理减轻高额税负，提升报业经济效益，推动文化产业大发展大繁荣。
长期以来，我国报业作为国家行政事业单位，是党中央的宣传“喉舌”，侧重于政治导向和舆论宣传，主要办报经费由国家财政拨款支持，有时为了完成宣传任务而不计成本投入及经济效益，过于注重社会效益而忽略经济效益，造成一个轮子大一个轮子小。由于过去这种“吃财政饭”的惯性思维，自我经营发展意识淡薄。难以适应现代化的管理模式。因此，在文化事业单位改制为企业化管理后，特别是党报党刊在企业化经营管理过程中，应加强税法宣传教育，提高依法纳税、守法经营的思想认识，按照国家税收政策规定开展各项经营活动。
二、报业传媒在市场化经营过程中税收负担沉重
依照税法规定，报业单位应根据生产经营环节适应的不同税率纳税，主要缴纳增值税、关税、营业税、房产税、企业所得税和其他税费。个别省市还开征固定资产投资方向调节税、土地使用税、土地增值税等，税负较重。
1、增值税：印刷环节。委托加工收入税率17％，印刷销售收入税率13％；发行环节，报刊发行收入税率13％；
2、营业税：广告收入税率5％，经授权的地方政府还可附加征收文化建设费，另按广告营业额的3％征收文化建设费；
3、企业所得税：转制改制时免征企业所得税，税收优惠期满后税率33％：
4、其他相关税费，如关税(进口印刷设备、其他资产或新闻纸张)、物业税、房产税、城建税、印花税、车船使用税、工会经费、城市维护建设税和教育费附加等，按照不同税率从价征收或从额征收。或者是附加征收税费。
在文化事业单位转制或改制过程中，虽然中央给予一定的税收优惠政策，但报业传媒大多为党报党刊，肩负社会公益事业，并且文化产业属于微利行业，应在税收法律法规的大框架下，通过拆分组合内部机构。合理筹划税收行为，科学设定纳税环节，用足用活国家税收政策。把适用低税率的辅助业务从高税率的行业中剥离出来，单独成立企业公司经营运作，按相应行业的低税率纳税。
三、税收筹划的思路及在报业单位的应用
1、认真研究国家减免税优惠政策，争取政策性减税。为扩大文化体制改革成果，国办发(2008]114号文件及其配套文件(财税[2009]34号)明确税收优惠政策的主要内容包括：一是经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税；二是由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业。自转制注册之日起对其自用房产免征房产税；三是党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税：四是对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。这两个文件规定的政策期限为5年，报业单位应认真研读有关税收优惠政策，学习领会文件精神，积极争取税收优惠和政策支持。
2、推动文化技术创新。争取高新技术企业税收优惠政策。国家财税[2009]3l号文件规定，在文化产业支撑技术等领域内，鼓励文化企业进行技术创新，对依据相关规定认定的高新技术企业，企业所得税减按15％征收，同时对文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50％扣除。国内多家报业单位纷纷利用税收优惠政策，争先创优，筹建文化产业信息园。如深圳报业集团2008年耗资近9亿元建设传媒产业园，购置高速全自动多色印刷机，采用全新数字化印刷技术、CTP电脑制版技术、智能AGV全自动输送技术(荣获2010年度王选新闻科技进步一等奖)、以成本核算为核心的ERP信息管理系统(荣获2010年度王选新闻科技进步三等奖)等多种国内领先技术，是目前亚洲最先进的大型现代化印刷中心之一，被深圳市科协批准为“深圳市科普教育基地”，获评为广东省“两化融合4个100示范工程”，通过法定程序取得“创新印刷技术环保企业”认证，减按15％税率征收企业所得税，从而减少报业集团的整体税务。增强印务公司的核心竞争力。
3、设定报纸印刷发行环节，理顺税收关系，降低税务风险。根据国家增值税条例规定。委托印刷加工业务收入适用17％税率。目前国内多数报业单位通常做法是把印刷厂作为报社内部机构(印务中心)，印刷本报系列报纸时按内部结算。对外承接业务时作为独立法人，印刷环节未分开申报纳税，或者按17％税率纳税。前一种做法显然不符合税法规定，存在较大税务风险：后一种纳税方式明显加重报社税收成本。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第12条明确规定：“印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。按货物销售征收增值税。”因此。可借助文化单位改革转制东风，将报社、印刷厂和发行公司作为不同的法人实体，报社编报，印刷厂印刷，发行公司发行。印刷厂自行购买纸张及其他印刷材料，按报社要求印刷报纸。印刷厂购入资产设备、纸张及其他印刷材料进项税17％，按货物销售结算印刷费，销项税13％；报社接受纸张印刷费进项税13％，发行报纸收人销项税13％：报社付给发行公司 的发行费用按5％征收营业税。这样一来，不但理顺税收关系。规范纳税行为，减少税务风险，而且兼顾平衡各个纳税环节。使报社总体税收成本达到最低水平。
4、拆分组织机构，混业分离，适应低税率纳税。在组建报业集团、发行集团或出版集团时，多以党报党刊为核心业务，根据国家对文化产业的税收优惠政策(国办发[2008]114号文件)，“党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税，免征企业所得税，自用房产免征房产税”。因而在会计核算时，应把党报、党刊的相关业务单独列账，享受党报、党刊的发行收入和印刷收人免征增值税、采编业务办公用房免交房产税、经营收益免征企业所得税的优惠政策。同时，把单位自用房和经营性用房分开。经营性用房中附属设施和设备分开，分别收取房屋租金、设备租赁费、物业管理费、水电费、空调费、取暖费，避免都按12％税率缴纳房产税：单独组建广告公司，广告部门人员工资和费用由广告公司承担，而报社支付给广告公司的广告代理费可少征3％文化建设费：报刊发行成本中运输费用占有很大份额。而运输业务的营业税率为3％，可注册运输公司承担报刊发行的运输及投递业务，避免都按发行收入缴纳13％的增值税。纳税筹划思路：一是增加合法的税前扣除，二是改变收入性质，根据应税对象需要。可在单位内部拆分组织机构，分离业务。用足用活国家政策。从而达到合理的节税效果。
5、争取合并纳税，降低报业经营整体税收成本。(1)在报业经营中，报业所属单位有的盈利，有的亏损，这时合并纳税就可以减轻报业单位整体的所得税负担：(2)有的报业单位把广告、发行、印刷、物业经营等业务集中在一起，如期末缴纳所得税较多，可按行业、组织形式拆分为两个企业或以上，也会产生节税效果；(3)在报业集团中如某个所属单位被认定为高新技术企业，可将相关行业合并到高新技术企业，享受所得税优惠政策，从而合法减税。除此之外，通过调整存货计价方法、选择坏账处理方法以及变换固定资产折旧方法等，在一定时期内可能起到节约或延迟缴纳所得税目的，但并没有从根本上减低税负成本。
四、规范会计核算工作，建设培育应税环境
1、规范会计核算工作，有利于更好地选择会计政策，有助于提高税收筹划水平。税收筹划设计是否规范，是认定其是否合法的基本前提。一方面。税务机关的例行税务检查，首先检查的就是企业的会计凭证和账表记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者记录不健全，税收筹划就可能会被认定为无效。另一方面，企业应纳税额以会计核算为基础，以税收政策为依据。在会计实务中。有些经济事项可以有多种会计处理方法，由此造成的税收负担可能会有很大差异，因而要达到税收筹划的预定效果，首先就要规范会计核算工作。
2、建设培育税收筹划的内外环境。一是正确理解税收筹划含义。报业单位不能仅仅盯住个别税负，应认识到税收筹划只是企业理财活动的一个重要组成部分，不能把税收筹划与逃税、避税等同起来。而是努力降低报业经营的整体税负，要对税收筹划进行详细、长远的规划设计，将之提升到新的战略高度，在实施过程中有计划性地进行。二是要与政府部门积极沟通，及时掌握有关优惠政策，争取税务机关的理解支持。报业单位应在财务部门设置专职的税务岗位。负责收集税务文件和有关资料。定期审核内部税务事项，加强税务专业知识学习。及时掌握税务动态，积极与税务部门沟通联系。进行融洽的税企交流，最大限度地享受各项税收优惠政策。三是注重税收筹划人才培养。文化产业转制改制处于初始阶段。报业经营税收筹划的人才培养至关重要，必须定期组织财务人员学习税务知识，端正税收筹划的思想动机。提高报业单位财务部门的整体素质，教育引导财务人员正确实施税收筹划活动。合理降低税负成本，提高报业经济效益。
3、应注意防范税务风险。报业经营受政策因素和市场环境影响较大。特别是在当前复杂的国际形势下，全球经济一体化的发展趋势迫使国内经济政策随之调整，报业单位很难准确估计到未来的经营状况。同时，也可能由于报业财务人员欠缺税务专业知识，对相关政策了解和把握不够透彻。在设计税收筹划方案时就存在瑕疵。因而也就使得税收筹划的风险无处不在。所以，在报业经营中，应充分考虑到税收筹划的风险因素，在制定税收筹划方案时，要时刻关注内外环境变化。及时掌握各方面因素造成影响。并注意加强与税务机关沟通联系。充分了解当地、当前税收征管的特点和具体要求，适时调整和完善税收筹划方案。以达到税收筹划风险最小化。
总之，报业传媒是国家文化产业的主要阵地，首要任务在于坚持现代文化引领，推动社会主义文化大发展大繁荣。中共中央十七届六中全会从推进社会核心价值体系建设、为人民提供更好更多的精神食粮、大力发展公益性文化事业、加快发展文化产业、进一步深化文化领域改革开放、建设宏大文化人才队伍等6个方面提出了一系列战略举措和政策措施，明确建设社会主义文化强国的主要任务。在深化文化体制改革过程中，应进行税收筹划的可行性分析及实际应用，降低报业经营的税负成本。创造各种有利条件，尽可能增强报业集团的经济实力。推动文化产业成为国民经济支柱性产业，为文化繁荣发展提供强大动力。