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摘要：加强医院内部管理是适应医疗制度改革的必由之路，本文阐述了医院全成本核算的定义、意义，并根据本院全成本核算的实施经历，对医院全成本核算的实施提出一些建议。
关键词：医院；核算；全成本；实施
目前大型公立医院对医院全成本核算有所重视，但很多医院成本管理停留在“摸家底”、算奖金收入的水平上，成本核算还没有全方位、多层次地展开。导致这种状况的原因有三：一是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系；二是医院管理层对成本核算的作用认识不够，成本意识不强；三是医院财务初始开展此工作时往往将成本核算引入单纯讲求经济效益的歧途。
2011年即将实施的《新医院财务制度》改革工作，是医院管理者的压力，但也是改革契机。只有在初始实施阶段打牢全成本核算的基础，不断提高成本管理水平，加强医院内部管理、减员增效、降低成本，提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。现结合青岛市市立医院自2010年以来全成本核算工作的实施经历，就医院全成本核算工作的实施提出一些建议：
一、明确全成本核算工作的定义及意义
成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。科室全成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，最终计算出临床医疗科室成本的过程。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院各科室成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。
成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。
二、做好前期的调研，统筹安排前期工作
1 先行调研
成本管理是一项涉及全院职工切身利益，政策性强、难度大的崭新工作。为了能够使其平稳有序地进行，我们进行了大量的前期调研工作，包括学习兄弟单位的先进经验、比较各家成本核算软件产品、广泛征求各部门的意见等。
2 领导重视，统筹安排
从此项工作一开始，我们就成立了院成本核算领导小组，院长亲自负责，加强对此项工作的领导，统筹安排有关的工作，协调解决运行过程中出现的问题，并促使全员树立重视成本核算、参与成本核算的良好观念。实践证明，对于青岛市市立医院这样跨院区的综合性医疗集团，只有在院领导的统筹安排下，总务科对各科室面积的测量、人事科对各科室人员情况的报送、信息管理科对HIS系统数据的整合和维护等工作才会顺利而高效率地完成。
三、统一规划，分步实施
医院全成本核算是一种全员、全过程、全方位的核算。在实行成本核算时，应当从长远发展的角度出发，制定统一的长远全盘规划和具体的实施计划，分步骤实施，切忌急于求成。
1 规范医院科室核算字典
首先，医院根据自己的科室厨陸将全院科室划分为一下几类：
(1)直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。
(2)医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药学部、手术室等。
(3)医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如总务科、供应室、器械科、收款处、住院处等。
(4)管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。
(5)科研教学类科室：指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。
医院应当建立一套标准的科室名称和科室代码字典，并指定专门科室维护和管理该字典，以确保数据核算在科室口径上的准确一致。医院科室字典的建立往往被很多医院忽视，由于各种原因，HIS信息系统、会计记账系统、物流系统、甚至人事科、护理部、供应室各自有使用不同的医院科室名称表，为部门之间数据的传递和使用造成了很多麻烦。实践证明，对于青岛市市立医院这样一个拥有114个一级科室、335个二级科室的三级甲等跨院区医疗集团而言，标准科室字典的规范意义重大。
2 建立医院全成本核算的框架
(1)对成本核算收支的界定
以医院财务制度规范医院收入，包括：医疗收入和药品收入，不包含财政补助收入、上级补助收入、和其他收入；
支出是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗，包括医疗成本和药品成本。
下列支出不得列支成本费用。
①不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出
②为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；
③对外投资的支出；
④各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；
⑤有经费来源的科研教学等项目开支；
⑥在各类基金中列支的费用；
⑦国家规定不得列入成本的支出。
(2)成本分摊方法的确定
以往的成本管理，在核算科室成本结余率时病不能将管理科室和后勤科室的管理成本合理一致地分摊到临床科室，不能称之为全成本核算。医院全成本核算不但将各科室直接发生的成本直接计入，而且将医院公用成本、管理科室成本、医辅科室成本、医技科室成本按照一定方法层层向下一级科室分摊，最终将成本都归集到产生收入的临床医疗科室上。
各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室(门诊、住院)。图示如下：
3 建立以计算机为基础的成本信息网络
医院全成本核算是全方位、多层次的核算，庞大的数据统计和复杂的核算方法，必须建立功能完善的医院全成本核算信息系统，通过软件系统的运用将医院在业务活动中所发生的各种耗费按照一定的方法归集和分配到各个科室，计算出总成本和科室成本。
在这个过程中，各个系统软件互相匹配、数据共享就显得尤为重要，各个核算、管理模块的无缝对接，需要多部门相互协同和督促。只有充分运用网络中的经济数据，提高信息传输和交换的效率，减少手工录入、帐外统计核算等人为因素，最大限度实现成本核算数据的自动收集、存储、传输和汇总，提高成本核算管理的质量和工作效率，才能使全成本核算发挥应有的作用，为管理者决策提供科学依据。
4 建立成本分析系统
建立成本分析系统是全成本核算的一个重要部分，通过分析系统使管理者对科室的成本状况更加清晰，以便发现、查找和解决科室成本存在的问题和差距，挖掘降低成本的潜力。
青岛市市立医院在成本分析时采用对比分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法、本量利分析法等成本核算的基本方法，对全成本核算数据进行分析。除了常规的分析报表，我们还根据管理者的不同视角和需求，任意组合归集指标体系，为科室或核算中心提供差别化的成本分析，以适应各方面管理的需要。
关键词：医院；核算；全成本；实施
目前大型公立医院对医院全成本核算有所重视，但很多医院成本管理停留在“摸家底”、算奖金收入的水平上，成本核算还没有全方位、多层次地展开。导致这种状况的原因有三：一是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系；二是医院管理层对成本核算的作用认识不够，成本意识不强；三是医院财务初始开展此工作时往往将成本核算引入单纯讲求经济效益的歧途。
2011年即将实施的《新医院财务制度》改革工作，是医院管理者的压力，但也是改革契机。只有在初始实施阶段打牢全成本核算的基础，不断提高成本管理水平，加强医院内部管理、减员增效、降低成本，提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。现结合青岛市市立医院自2010年以来全成本核算工作的实施经历，就医院全成本核算工作的实施提出一些建议：
一、明确全成本核算工作的定义及意义
成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。科室全成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，最终计算出临床医疗科室成本的过程。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院各科室成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。
成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。
二、做好前期的调研，统筹安排前期工作
1 先行调研
成本管理是一项涉及全院职工切身利益，政策性强、难度大的崭新工作。为了能够使其平稳有序地进行，我们进行了大量的前期调研工作，包括学习兄弟单位的先进经验、比较各家成本核算软件产品、广泛征求各部门的意见等。
2 领导重视，统筹安排
从此项工作一开始，我们就成立了院成本核算领导小组，院长亲自负责，加强对此项工作的领导，统筹安排有关的工作，协调解决运行过程中出现的问题，并促使全员树立重视成本核算、参与成本核算的良好观念。实践证明，对于青岛市市立医院这样跨院区的综合性医疗集团，只有在院领导的统筹安排下，总务科对各科室面积的测量、人事科对各科室人员情况的报送、信息管理科对HIS系统数据的整合和维护等工作才会顺利而高效率地完成。
三、统一规划，分步实施
医院全成本核算是一种全员、全过程、全方位的核算。在实行成本核算时，应当从长远发展的角度出发，制定统一的长远全盘规划和具体的实施计划，分步骤实施，切忌急于求成。
1 规范医院科室核算字典
首先，医院根据自己的科室厨陸将全院科室划分为一下几类：
(1)直接医疗类科室：指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。
(2)医疗技术类科室：指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药学部、手术室等。
(3)医疗辅助类科室：指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如总务科、供应室、器械科、收款处、住院处等。
(4)管理类科室：管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。
(5)科研教学类科室：指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。
医院应当建立一套标准的科室名称和科室代码字典，并指定专门科室维护和管理该字典，以确保数据核算在科室口径上的准确一致。医院科室字典的建立往往被很多医院忽视，由于各种原因，HIS信息系统、会计记账系统、物流系统、甚至人事科、护理部、供应室各自有使用不同的医院科室名称表，为部门之间数据的传递和使用造成了很多麻烦。实践证明，对于青岛市市立医院这样一个拥有114个一级科室、335个二级科室的三级甲等跨院区医疗集团而言，标准科室字典的规范意义重大。
2 建立医院全成本核算的框架
(1)对成本核算收支的界定
以医院财务制度规范医院收入，包括：医疗收入和药品收入，不包含财政补助收入、上级补助收入、和其他收入；
支出是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗，包括医疗成本和药品成本。
下列支出不得列支成本费用。
①不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出
②为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；
③对外投资的支出；
④各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；
⑤有经费来源的科研教学等项目开支；
⑥在各类基金中列支的费用；
⑦国家规定不得列入成本的支出。
(2)成本分摊方法的确定
以往的成本管理，在核算科室成本结余率时病不能将管理科室和后勤科室的管理成本合理一致地分摊到临床科室，不能称之为全成本核算。医院全成本核算不但将各科室直接发生的成本直接计入，而且将医院公用成本、管理科室成本、医辅科室成本、医技科室成本按照一定方法层层向下一级科室分摊，最终将成本都归集到产生收入的临床医疗科室上。
各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室(门诊、住院)。图示如下：
3 建立以计算机为基础的成本信息网络
医院全成本核算是全方位、多层次的核算，庞大的数据统计和复杂的核算方法，必须建立功能完善的医院全成本核算信息系统，通过软件系统的运用将医院在业务活动中所发生的各种耗费按照一定的方法归集和分配到各个科室，计算出总成本和科室成本。
在这个过程中，各个系统软件互相匹配、数据共享就显得尤为重要，各个核算、管理模块的无缝对接，需要多部门相互协同和督促。只有充分运用网络中的经济数据，提高信息传输和交换的效率，减少手工录入、帐外统计核算等人为因素，最大限度实现成本核算数据的自动收集、存储、传输和汇总，提高成本核算管理的质量和工作效率，才能使全成本核算发挥应有的作用，为管理者决策提供科学依据。
4 建立成本分析系统
建立成本分析系统是全成本核算的一个重要部分，通过分析系统使管理者对科室的成本状况更加清晰，以便发现、查找和解决科室成本存在的问题和差距，挖掘降低成本的潜力。
青岛市市立医院在成本分析时采用对比分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法、本量利分析法等成本核算的基本方法，对全成本核算数据进行分析。除了常规的分析报表，我们还根据管理者的不同视角和需求，任意组合归集指标体系，为科室或核算中心提供差别化的成本分析，以适应各方面管理的需要。