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摘 要 人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上，与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类新的学科，是会计学科发展的一个全新的领域。1964年，美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会计的概念，20世纪80年代初引入我国，它主要研究组织中人力资源成本和价值的确认、计量、记录和报告等问题，为人们提供人力资源会计信息。随着知识经济时代的到来，人力资源会计已逐步建立起一套较完善的理论体系。本文就人力资源会计在我国建立的必要性、可能性和现实的作用加以讨论。
关键词 人力资源会计 必要性 可能性
世界经济竞争由物质资源的竞争逐步转向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键因素。因此，将人力资源作为企业资产在我国普遍应用是时代发展的必然要求，建立人力资源会计的必要性也日益突显。
一、我国推行人力资源会计的必要性
（一）推行人力资源会计是知识经济发展的需要
世界经济步入知识经济时代，人力资本所有者掌握的知识、技术，代表的先进生产力和管理能力，正成为决定一个企业优劣的关键因素。
（二）推行人力资源会计是国家宏观调控的需要
人力资源会计可以为政府有关部门提供企业人力资源开发、利用的量化信息。同时，政府部门可以通过税收等政策手段对人力资源开发管理进行鼓励，以促进企业加大对人力资源投入的力度，保持社会经济发展的动力。
（三）推行人力资源会计是满足财务信息使用者和经济决策的需要
企业的投资者、债权人等信息使用者对企业人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计得以存在与发展的根本动因之一。人力资源会计将企业的人力资源确定为资产，正确地区分了投资与费用的差别，更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果，为财务信息使用者提供更为可靠、更全面的决策依据。
（四）推行人力资源会计是正确评估企业资产的需要
任何企业的生存和发展都离不开人、财、物等基本经济要素。实施人力资源会计，全面计量企业的经济资源，有利于对企业资产的正确评估。
（五）推行人力资源会计是我国对外经济交往的需要
随着我国与世界各国经济贸易交往的日益增多，我国丰富的人力资源价值得到了广泛的开发和利用，但对外交往中我们也应正确计量人力资源成本和价值，争取合理，维护我国公民的正当权益。
（六）推行人力资源会计是财务会计核算原则的要求
现行会计对人力资源的处理存在以下几个问题：（1）现行会计把人力资源投资计入当期费用，全部费用化，违背了权责发生制的原则。（2）人力资源投资支出的受益期不易辨别，其受益程度更是难以计量。（3）当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失计人当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。
二、我国推行人力资源会计的可能性
（一）信息使用者对人力资源会计信息的需求是推行人力资源会计的原动力
人力资源会计是确认和计量经济组织中人力资源的价值、成本和使用效果，为管理者及信息使用者提供人力资源信息的一个信息系统。
（二）现代科技的发展为人力资源会计的运用提供了物质条件
现代科技的飞速发展为人力资源会计的应用提供了手段，使人力资源会计的实际应用更为方便。
（三）现行核算体系基本能够适用于人力资源会计核算要求
从成本效益原则出发，我国进行人力资源会计核算，在现有的会计核算体系中，只需对资产及权益相关要素进行适当的扩展。
（四）微观人力资源管理主体对推行人力资源会计持积极态度
人力资源管理主体从宏观角度讲是政府机构，而从微观角度讲是企业，特别是知识型企业。会计信息管理的质量直接影响企业管理的绩效。人力资源会计的研究成果为我国推行人力资源会计奠定了理论基础。
三、我国推行人力资源会计的现实作用
（一）正确反映收益
人力资源会计设立了人力资产科目，划分人力资产的费用性支出和资本性支出，使人力资源的支出遵循权责发生制原则，更加准确的反映企业的收益。
（二）抑制管理者的短期行为
人力资源会计核算，可以使所有者了解管理者是否重视企业人力资源的投入，从而判断企业未来是否具有强有力的发展后劲，有助于抑制管理者的短期行为。
（三）增进企业管理者经营决策的科学性
人力资源会计核算，能够结合企业人力资产的信息和企业经营业务方面的经济信息进行对比分析，对人力资源群体价值的计量则有利于企业优化员工的组合以发挥人力资源的群体效应。
（四）有利于国家有关部门进行宏观调控
社会人力资源会计提供的信息，使政府有关部门能够了解全社会的人力资源的维护与开发运用情况，从而制定有效措施以加强对人力资源开发的管理工作，以提高全社会的人力资源的素质，并进而有效地促进社会的经济增长。
（五）有利于合理地进行利润分配
人力资源权益的确立，使企业的员工能因其所拥有的人力资源的所有权而享有与物质资本投资者一样的剩余索取权，从而改变了以前由物质资本投资者完全独占剩余索取权的不合理现象。
人力资源是21世纪的战略资源。人力资源的发展和应用作为资本市场发展的产物，其自身所暴露的会计问题对资本市场的影响也日益彰显。在现实经济生活中，人力资源会计的应用会产生一些不经济、非效率的行为和效果，也有其消极的一面，但我们有理由相信，随着我国市场经济的发展，在公司治理结构越来越完善、会计规范体系越来越完备并得到有效的实施、相关法律法规和道德规范形成有效约束的条件下，人力资源会计的应用就可以成为一种有效的制度安排，从而推动我国资本市场的健康发展。
参考文献：
[1]倪晓丹.知识经济与人力资源会计[J].辽宁财专学报，2003（2）.
[2]董伟广.浅谈知识经济条件下人力资源会计的确认与计量[J].经济师， 2003.
[3]孔岩.知识经济时代人力资源会计的理论探讨[J].河北职业技术学院学报，2003.
（作者单位：包头市微波总站 内蒙古广播电视网络集团有限公司包头分公司）
关键词 人力资源会计 必要性 可能性
世界经济竞争由物质资源的竞争逐步转向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键因素。因此，将人力资源作为企业资产在我国普遍应用是时代发展的必然要求，建立人力资源会计的必要性也日益突显。
一、我国推行人力资源会计的必要性
（一）推行人力资源会计是知识经济发展的需要
世界经济步入知识经济时代，人力资本所有者掌握的知识、技术，代表的先进生产力和管理能力，正成为决定一个企业优劣的关键因素。
（二）推行人力资源会计是国家宏观调控的需要
人力资源会计可以为政府有关部门提供企业人力资源开发、利用的量化信息。同时，政府部门可以通过税收等政策手段对人力资源开发管理进行鼓励，以促进企业加大对人力资源投入的力度，保持社会经济发展的动力。
（三）推行人力资源会计是满足财务信息使用者和经济决策的需要
企业的投资者、债权人等信息使用者对企业人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计得以存在与发展的根本动因之一。人力资源会计将企业的人力资源确定为资产，正确地区分了投资与费用的差别，更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果，为财务信息使用者提供更为可靠、更全面的决策依据。
（四）推行人力资源会计是正确评估企业资产的需要
任何企业的生存和发展都离不开人、财、物等基本经济要素。实施人力资源会计，全面计量企业的经济资源，有利于对企业资产的正确评估。
（五）推行人力资源会计是我国对外经济交往的需要
随着我国与世界各国经济贸易交往的日益增多，我国丰富的人力资源价值得到了广泛的开发和利用，但对外交往中我们也应正确计量人力资源成本和价值，争取合理，维护我国公民的正当权益。
（六）推行人力资源会计是财务会计核算原则的要求
现行会计对人力资源的处理存在以下几个问题：（1）现行会计把人力资源投资计入当期费用，全部费用化，违背了权责发生制的原则。（2）人力资源投资支出的受益期不易辨别，其受益程度更是难以计量。（3）当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失计人当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。
二、我国推行人力资源会计的可能性
（一）信息使用者对人力资源会计信息的需求是推行人力资源会计的原动力
人力资源会计是确认和计量经济组织中人力资源的价值、成本和使用效果，为管理者及信息使用者提供人力资源信息的一个信息系统。
（二）现代科技的发展为人力资源会计的运用提供了物质条件
现代科技的飞速发展为人力资源会计的应用提供了手段，使人力资源会计的实际应用更为方便。
（三）现行核算体系基本能够适用于人力资源会计核算要求
从成本效益原则出发，我国进行人力资源会计核算，在现有的会计核算体系中，只需对资产及权益相关要素进行适当的扩展。
（四）微观人力资源管理主体对推行人力资源会计持积极态度
人力资源管理主体从宏观角度讲是政府机构，而从微观角度讲是企业，特别是知识型企业。会计信息管理的质量直接影响企业管理的绩效。人力资源会计的研究成果为我国推行人力资源会计奠定了理论基础。
三、我国推行人力资源会计的现实作用
（一）正确反映收益
人力资源会计设立了人力资产科目，划分人力资产的费用性支出和资本性支出，使人力资源的支出遵循权责发生制原则，更加准确的反映企业的收益。
（二）抑制管理者的短期行为
人力资源会计核算，可以使所有者了解管理者是否重视企业人力资源的投入，从而判断企业未来是否具有强有力的发展后劲，有助于抑制管理者的短期行为。
（三）增进企业管理者经营决策的科学性
人力资源会计核算，能够结合企业人力资产的信息和企业经营业务方面的经济信息进行对比分析，对人力资源群体价值的计量则有利于企业优化员工的组合以发挥人力资源的群体效应。
（四）有利于国家有关部门进行宏观调控
社会人力资源会计提供的信息，使政府有关部门能够了解全社会的人力资源的维护与开发运用情况，从而制定有效措施以加强对人力资源开发的管理工作，以提高全社会的人力资源的素质，并进而有效地促进社会的经济增长。
（五）有利于合理地进行利润分配
人力资源权益的确立，使企业的员工能因其所拥有的人力资源的所有权而享有与物质资本投资者一样的剩余索取权，从而改变了以前由物质资本投资者完全独占剩余索取权的不合理现象。
人力资源是21世纪的战略资源。人力资源的发展和应用作为资本市场发展的产物，其自身所暴露的会计问题对资本市场的影响也日益彰显。在现实经济生活中，人力资源会计的应用会产生一些不经济、非效率的行为和效果，也有其消极的一面，但我们有理由相信，随着我国市场经济的发展，在公司治理结构越来越完善、会计规范体系越来越完备并得到有效的实施、相关法律法规和道德规范形成有效约束的条件下，人力资源会计的应用就可以成为一种有效的制度安排，从而推动我国资本市场的健康发展。
参考文献：
[1]倪晓丹.知识经济与人力资源会计[J].辽宁财专学报，2003（2）.
[2]董伟广.浅谈知识经济条件下人力资源会计的确认与计量[J].经济师， 2003.
[3]孔岩.知识经济时代人力资源会计的理论探讨[J].河北职业技术学院学报，2003.
（作者单位：包头市微波总站 内蒙古广播电视网络集团有限公司包头分公司）