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摘 要：我国的营业税改为增值税（以下简称“营改增“）是税务转型的一大举措，也是我国切实减轻企业税负的重要实践。建筑行业属于此次“营改增“的主要行业之一，我们应充分认识到此项政策给企业带来的影响，积极考虑应对措施，以促进施工企业的健康发展。
关键词：营改增 施工企业 纳税
我国财政部与国家税务总局在2011年11月16日联合下发《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号），首次提出“营改增”试点方案。2012年1月1日，“营改增”先行在上海地区试点启动。目前，“营改增”试点范围还没有扩大到整个建筑行业，但根据相关政策，行业的推广也在不久的将来即将到来。因此，施工企业作好相关应对措施是必然的选择。
一、“营改增”试点的主要内容
在试点地区，从事交通运输业和部分现代服务业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产自税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档税率;试点地区纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，“营改增”后调整为增值税免税或即征即退;现行一般纳税人向试点地区纳税人购买服务，可抵扣进项税额;试点地区纳税人适用的营业税差额征税政策，试点期间仍可延续;原归属试点地区的营改增后税收归属权不变。
二、营改增对施工企业的影响
（一）积极影响
1.可以减少施工企业重复交税
一直以来，我国实行增值税与营业税并行征收的税法制度，施工企业属于营业税范围内，但在一些中间环节，如工程项目招投标、项目分包转包、子公司项目分包转包等，不仅繁琐复杂，而且需要重复纳税，而营业税税率交稿对企业有着较大的影响，营改增后虽然表面上税率有所提高，但能够使施工企业节省很多进项渠道的折扣，在很大程度上缓解企业重复纳税的问题，从而给企业带来更大的利润空间。
2.促使施工企业扩展规模
“营改增”后，增值税中关于无形资产的转让政策，会促进建筑企业加大研发投入，及时更新技术，提升企业科技含量和核心竞争力。 但是，目前我国建筑行业普遍存在着企业资质参差不齐，市场票据管理不规范的乱象，很多材料及辅料供应商无法提供正规增值税发票，这导致建筑企业实行“营改增”后，可能因无法抵扣进项额而导致税负不降反增，降低增值税减税效果。同时，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣进项额，也是“营改增”后企业税负能否有效降低的重要因素。？
（二）不利影响？
1.业务处理的难度增加
“营改增”之前，施工企业交纳的营业税通常都是在业主做出计价批复之后代缴代扣或企业自主缴纳。其中没有涉及到进项扣除，会计核算相对简单。营改增之后，企业的材料购置、发出，业主计价、分包计价等多项环节中都涉及到增值税，其中包括“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等方面。在这种情况下，企业的会计核算难度极大的增加，并且还增加了发票使用、管理及报税等多个环节，这就导致施工企业处理业务的难度增加。？
2.税负可能会被转嫁
“营改增”之前，购置材料或其他用品的进项税额无法抵扣，施工企业为了最大限度的节约成本，通常选择小规模纳税人或个体工商户作为材料采购对象，而且工程需要的砂石料等材料大多为个体经营、小规模经营，大部分不能为企业提供增值税发票。“营改增”后，企业必须向这些小规模经营的材料供应商索取发票，造成其税负加重。供应商在这种情况下，必定会让企业选择是否附带增值税发票，如需要则必然将税费转移到施工企业，造成施工企业税负增加的结果。
3.增加施工企业的资金压力
目前，建设单位对施工企业的工程款拖欠问题十分严重。在“营改增”之后，施工企业缴税模式随之改变，业主对工程量计价批复后形成纳税义务，同时，由于施工企业无法及时付给供应商材料款，为企业的抵扣进项造成较大的麻烦，非但无法拿到足额的工程款，还需要缴纳足额的税费，进一步加大了施工企业的资金压力。
三、营改增后施工企业的应对策略
（一）积极完善相关基础性条件
1.企业应该尽可能申请一般纳税人资格。
在新政策下，企业一般纳税人资格容易认定。企业还可以将自己的子公司或项目申请认定为一般纳税人，提高内部材料调拨的效率和降低成本费用。
2.企业管理层要明确深化增值税制度改革。
作为国家宏观调控的重大决策，企业必须予以积极配合，坚决执行，把“营改增”看成是倒逼自己加强管理、提升企业管理水平的良好机遇。？
（二）提升会计核算水平
“营改增”之后，施工企业的会计核算难度加大，在这种情况下，应该加大力度增强企业会计核算水平，将增值税会计核算规范化，使会计人员能够准确核算出进项、销项及转出等税额。此外，要加强会计人员在增值税方面的的业务熟练度，熟悉增值税相关专用发票的开具认证、取得、抵扣等诸多财务环节的业务知识。
（三）对现有的管理模式进行改革
现阶段，我国很多施工企业的子公司资质较弱，缺乏较强的竞争力。投标主要由集团公司承揽，然后中标之后将各个项目交付到子公司参建施工。“营改增”后，集团公司与子公司都必须独立履行缴税义务，其收入应缴增值税应该在企业的机构所在地缴纳。企业的收入需要在子公司所在地缴纳进项税额后，然后在集团公司所在地缴纳税费。在这种情况下，施工企业需要改革这种管理模式，参建子公司的独立核算变为不独立核算，而只负责项目参建施工，共享项目利润。
（三）提升企业的内部控制与管理水平
“营改增”后，施工企业需要明确税率，并加强自身内部控制，不断改革和健全内部机制，从而应对营改增的税负加重形势。对于当前存在的 “挂靠”、 “提点”等不良现象，企业应该坚决杜绝。此外，还需加强劳务合同在签订于审评方面的管理。
（四）选择合适的供应商
材料成本通常占所有成本的60%左右，“营改增”后，企业应该改革自身的成本理念，选择具有增值税纳税资格的企业，并对比其质量、价格，选择性价比最高的企业作为材料供应商，通过合格的增值税发票来增加进项税额抵扣。
（五）做好纳税筹划、降低企业税负？
“营改增”后，企业在增值税方面能够实行合理的税务筹划。施工企业应该结合企业纳税情况作出最为合理的筹划方案。如集团公司重新布局现有的具有法人资格的子公司，对不具备法人资格的分公司给予撤销或变更，从而减轻企业的纳税工作量，减少税负。
结束语：
综上所述，“营改增”对于施工企业而言，既存是机遇，也挑战挑战。这是一个复杂的过渡过程，涉及到税收筹划、分配及征管等多方面环节，但从整体来看，“营改增”能够使施工企业避免过多的重复征税，降低企业的营业税压力，对于施工企业的长远发展具有一定的好处，同时有利于我国社会经济格局的转变，推动我国国民经济的和谐发展。
参考文献：
[1]邹玉华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J].中国外资，2013，（23）.？
[2]张天竹.浅析“营改增”对施工企业的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2013，（08）.
[3]叶智勇：建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督.2012（20）.？
[4]姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J]. 建筑施工，2013，（06）.
关键词：营改增 施工企业 纳税
我国财政部与国家税务总局在2011年11月16日联合下发《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号），首次提出“营改增”试点方案。2012年1月1日，“营改增”先行在上海地区试点启动。目前，“营改增”试点范围还没有扩大到整个建筑行业，但根据相关政策，行业的推广也在不久的将来即将到来。因此，施工企业作好相关应对措施是必然的选择。
一、“营改增”试点的主要内容
在试点地区，从事交通运输业和部分现代服务业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产自税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档税率;试点地区纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，“营改增”后调整为增值税免税或即征即退;现行一般纳税人向试点地区纳税人购买服务，可抵扣进项税额;试点地区纳税人适用的营业税差额征税政策，试点期间仍可延续;原归属试点地区的营改增后税收归属权不变。
二、营改增对施工企业的影响
（一）积极影响
1.可以减少施工企业重复交税
一直以来，我国实行增值税与营业税并行征收的税法制度，施工企业属于营业税范围内，但在一些中间环节，如工程项目招投标、项目分包转包、子公司项目分包转包等，不仅繁琐复杂，而且需要重复纳税，而营业税税率交稿对企业有着较大的影响，营改增后虽然表面上税率有所提高，但能够使施工企业节省很多进项渠道的折扣，在很大程度上缓解企业重复纳税的问题，从而给企业带来更大的利润空间。
2.促使施工企业扩展规模
“营改增”后，增值税中关于无形资产的转让政策，会促进建筑企业加大研发投入，及时更新技术，提升企业科技含量和核心竞争力。 但是，目前我国建筑行业普遍存在着企业资质参差不齐，市场票据管理不规范的乱象，很多材料及辅料供应商无法提供正规增值税发票，这导致建筑企业实行“营改增”后，可能因无法抵扣进项额而导致税负不降反增，降低增值税减税效果。同时，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣进项额，也是“营改增”后企业税负能否有效降低的重要因素。？
（二）不利影响？
1.业务处理的难度增加
“营改增”之前，施工企业交纳的营业税通常都是在业主做出计价批复之后代缴代扣或企业自主缴纳。其中没有涉及到进项扣除，会计核算相对简单。营改增之后，企业的材料购置、发出，业主计价、分包计价等多项环节中都涉及到增值税，其中包括“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等方面。在这种情况下，企业的会计核算难度极大的增加，并且还增加了发票使用、管理及报税等多个环节，这就导致施工企业处理业务的难度增加。？
2.税负可能会被转嫁
“营改增”之前，购置材料或其他用品的进项税额无法抵扣，施工企业为了最大限度的节约成本，通常选择小规模纳税人或个体工商户作为材料采购对象，而且工程需要的砂石料等材料大多为个体经营、小规模经营，大部分不能为企业提供增值税发票。“营改增”后，企业必须向这些小规模经营的材料供应商索取发票，造成其税负加重。供应商在这种情况下，必定会让企业选择是否附带增值税发票，如需要则必然将税费转移到施工企业，造成施工企业税负增加的结果。
3.增加施工企业的资金压力
目前，建设单位对施工企业的工程款拖欠问题十分严重。在“营改增”之后，施工企业缴税模式随之改变，业主对工程量计价批复后形成纳税义务，同时，由于施工企业无法及时付给供应商材料款，为企业的抵扣进项造成较大的麻烦，非但无法拿到足额的工程款，还需要缴纳足额的税费，进一步加大了施工企业的资金压力。
三、营改增后施工企业的应对策略
（一）积极完善相关基础性条件
1.企业应该尽可能申请一般纳税人资格。
在新政策下，企业一般纳税人资格容易认定。企业还可以将自己的子公司或项目申请认定为一般纳税人，提高内部材料调拨的效率和降低成本费用。
2.企业管理层要明确深化增值税制度改革。
作为国家宏观调控的重大决策，企业必须予以积极配合，坚决执行，把“营改增”看成是倒逼自己加强管理、提升企业管理水平的良好机遇。？
（二）提升会计核算水平
“营改增”之后，施工企业的会计核算难度加大，在这种情况下，应该加大力度增强企业会计核算水平，将增值税会计核算规范化，使会计人员能够准确核算出进项、销项及转出等税额。此外，要加强会计人员在增值税方面的的业务熟练度，熟悉增值税相关专用发票的开具认证、取得、抵扣等诸多财务环节的业务知识。
（三）对现有的管理模式进行改革
现阶段，我国很多施工企业的子公司资质较弱，缺乏较强的竞争力。投标主要由集团公司承揽，然后中标之后将各个项目交付到子公司参建施工。“营改增”后，集团公司与子公司都必须独立履行缴税义务，其收入应缴增值税应该在企业的机构所在地缴纳。企业的收入需要在子公司所在地缴纳进项税额后，然后在集团公司所在地缴纳税费。在这种情况下，施工企业需要改革这种管理模式，参建子公司的独立核算变为不独立核算，而只负责项目参建施工，共享项目利润。
（三）提升企业的内部控制与管理水平
“营改增”后，施工企业需要明确税率，并加强自身内部控制，不断改革和健全内部机制，从而应对营改增的税负加重形势。对于当前存在的 “挂靠”、 “提点”等不良现象，企业应该坚决杜绝。此外，还需加强劳务合同在签订于审评方面的管理。
（四）选择合适的供应商
材料成本通常占所有成本的60%左右，“营改增”后，企业应该改革自身的成本理念，选择具有增值税纳税资格的企业，并对比其质量、价格，选择性价比最高的企业作为材料供应商，通过合格的增值税发票来增加进项税额抵扣。
（五）做好纳税筹划、降低企业税负？
“营改增”后，企业在增值税方面能够实行合理的税务筹划。施工企业应该结合企业纳税情况作出最为合理的筹划方案。如集团公司重新布局现有的具有法人资格的子公司，对不具备法人资格的分公司给予撤销或变更，从而减轻企业的纳税工作量，减少税负。
结束语：
综上所述，“营改增”对于施工企业而言，既存是机遇，也挑战挑战。这是一个复杂的过渡过程，涉及到税收筹划、分配及征管等多方面环节，但从整体来看，“营改增”能够使施工企业避免过多的重复征税，降低企业的营业税压力，对于施工企业的长远发展具有一定的好处，同时有利于我国社会经济格局的转变，推动我国国民经济的和谐发展。
参考文献：
[1]邹玉华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J].中国外资，2013，（23）.？
[2]张天竹.浅析“营改增”对施工企业的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2013，（08）.
[3]叶智勇：建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督.2012（20）.？
[4]姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J]. 建筑施工，2013，（06）.