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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-01
摘 要 我国财政部在2006年2月正式发布新会计准则，公允价值成为人们关注的焦点。正如任何新生事物都有一个被接受的过程，我国在公允价值的运用上并不顺利。基于此，本文研究了公允价值在我国会计实务应用中出现的问题，并提出相应的解决措施。
关键词 公允价值 计量属性 会计准则 会计实务
一、公允价值概述
国际会计准则委员会在《国際会计准则第32号—金融工具:披露和列报》中，将公允价值定义为:“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。我国财政部在2006年《企业会计准则—金融工具确认和计量》第五十条提出：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
二 、公允价值运用中的问题
公允价值自2007年1月1日起在我国上市公司进入实质应用阶段，这标志着公允价值正式登上我国会计发展的历史舞台，有着重要的历史意义和现实意义。辩证唯物主义认为，任何事物都是有两面性的，公允价值也不例外。它在应用中存在诸多问题，主要表现在以下四个方面:
（一）可靠性问题
可靠性问题是公允价值运用面临的最大的难题。可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性，以及判断估计人为性。在我国，公允价值可靠性存在的问题主要有以下四个方面:(1)我国市场环境尚不完善。(2)我国的会计监督体系尚不健全。(3)诚信缺失。由于我国目前正处于经济转型时期，新的适应市场经济环境的诚信体系尚未建立完善，导致会计诚信普遍较差，一个企业同时编制三套报表，骗税、骗贷、滥用商业信用的情况时有耳闻。(4)资产自身的特殊性。对于一些资产，其公允价值的计量非常困难，如金融工具、投资性房地产、生物资产等。
（二）可操作性问题
公允价值的可操作性问题主要出现在当资产或负债不存在活跃市场的前提下利用估值技术估计其公允价值的情况中，这主要是由估价技术自身的复杂性造成的。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。另外，各类资产交易市场不发达，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
（三）盈余管理问题
盈余管理实质上是公司当局利用内在的操作改变外在盈余信息的披露，具体而言就是公司当局为了某种目的在编制财务会计报告和进行业务交易时，主观上有意选择有利于公司的会计政策和方法，变更会计估计，安排交易发生的时间和方式以期改变盈余披露的内容与事实的行为。
（四）税收协调问题
于公允价值计量条件下金融工具产生损益的纳税义务，目前的税法体系还未进行明确的规定。例如，新准则下交易性金融资产公允价值的变动将产生利得或损失，属于对持有资产价值进行的会计估计，不是生产经营产生的利润，根据我国税法一贯的立法原则应该不会确认这部分损益，而是要求企业在年终汇算清缴中作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异进行纳税调整。
三、公允价值计量在我国应用的对策
“公允价值作为一项技术，既可以用来提高财务信息的质量，也可以用来造假扭曲会计报表，做好做坏取决于企业管理层的守法精神、道德素质和社会风气。”这提示我们，在应用公允价值的过程中，必须要注意其利弊之所在，从各方面进行规范和指引，尽最大可能使其真正“公允”。
（一）完善我国公允价值的会计理论体系
在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨。加强公允价值的理论研究，结合我国国情建立统一的公允价值计量准则和应用指南已成为当务之急。
1．建立完整的概念框架体系
将公允价值计量属性纳入未来的财务会计概念框架中，不但意味着要把确定公允价值的方法和用于估计公允价值的现值技术方法纳入概念框架中，还意味着在将来制定我国的财务会计概念框架时必须考虑到公允价值对其的影响。
2．制定相关的审计准则
尽快制定和完善与公允价值相关的审计准则将是公允价值得以正确计量的重要保障，对提高公允价值计量的可靠性有重要的作用。
（二）完善公允价值应用的市场条件
引入公允价值计量属性的前提，是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场。提高我国交易市场的组织化程度，促进各类市场的健康发展，这是保证公允价值的可靠性和公允性的基本条件。
（三）提高公允价值计量的可操作性
提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体事物运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。
1．选择恰当的计量技术
公允价值运用的难点在其价值的计量上，公允价值是一种复合的计量属性，只有针对不同的计量项目和不同的计量需要，选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。
2．在会计处理中采取历史成本和公允价值共存的计量模式
公允价值是中国会计准则国际化最大的技术障碍，公允价值计量模式适不适合中国国情决定中国接不接受国际会计准则，也就是公允价值决定中国会计国际化进程。因此，推行公允价值计量模式成为了必然，会计处理中历史成本和公允价值两种计量模式共存的改良模式就成为现今的最佳选择。
（四）提高会计人员的职业判断能力和专业水平
确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断。不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。
参考文献：
[1]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究.长沙:湖南人民出版社.2004:1-189.
[2]汪祥耀.国际会计准则与财务报告准则一研究与比较.上海:立信会计出版社.2004:1-233.
[3]葛家澎.公允价值的定义问题—基于美国财务会计准则157号公允价值计量.财会学习.2009.
[4]裘宗舜.何必回避“公允价值”.会计之友.2001(7).
摘 要 我国财政部在2006年2月正式发布新会计准则，公允价值成为人们关注的焦点。正如任何新生事物都有一个被接受的过程，我国在公允价值的运用上并不顺利。基于此，本文研究了公允价值在我国会计实务应用中出现的问题，并提出相应的解决措施。
关键词 公允价值 计量属性 会计准则 会计实务
一、公允价值概述
国际会计准则委员会在《国際会计准则第32号—金融工具:披露和列报》中，将公允价值定义为:“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。我国财政部在2006年《企业会计准则—金融工具确认和计量》第五十条提出：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
二 、公允价值运用中的问题
公允价值自2007年1月1日起在我国上市公司进入实质应用阶段，这标志着公允价值正式登上我国会计发展的历史舞台，有着重要的历史意义和现实意义。辩证唯物主义认为，任何事物都是有两面性的，公允价值也不例外。它在应用中存在诸多问题，主要表现在以下四个方面:
（一）可靠性问题
可靠性问题是公允价值运用面临的最大的难题。可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性，以及判断估计人为性。在我国，公允价值可靠性存在的问题主要有以下四个方面:(1)我国市场环境尚不完善。(2)我国的会计监督体系尚不健全。(3)诚信缺失。由于我国目前正处于经济转型时期，新的适应市场经济环境的诚信体系尚未建立完善，导致会计诚信普遍较差，一个企业同时编制三套报表，骗税、骗贷、滥用商业信用的情况时有耳闻。(4)资产自身的特殊性。对于一些资产，其公允价值的计量非常困难，如金融工具、投资性房地产、生物资产等。
（二）可操作性问题
公允价值的可操作性问题主要出现在当资产或负债不存在活跃市场的前提下利用估值技术估计其公允价值的情况中，这主要是由估价技术自身的复杂性造成的。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。另外，各类资产交易市场不发达，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
（三）盈余管理问题
盈余管理实质上是公司当局利用内在的操作改变外在盈余信息的披露，具体而言就是公司当局为了某种目的在编制财务会计报告和进行业务交易时，主观上有意选择有利于公司的会计政策和方法，变更会计估计，安排交易发生的时间和方式以期改变盈余披露的内容与事实的行为。
（四）税收协调问题
于公允价值计量条件下金融工具产生损益的纳税义务，目前的税法体系还未进行明确的规定。例如，新准则下交易性金融资产公允价值的变动将产生利得或损失，属于对持有资产价值进行的会计估计，不是生产经营产生的利润，根据我国税法一贯的立法原则应该不会确认这部分损益，而是要求企业在年终汇算清缴中作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异进行纳税调整。
三、公允价值计量在我国应用的对策
“公允价值作为一项技术，既可以用来提高财务信息的质量，也可以用来造假扭曲会计报表，做好做坏取决于企业管理层的守法精神、道德素质和社会风气。”这提示我们，在应用公允价值的过程中，必须要注意其利弊之所在，从各方面进行规范和指引，尽最大可能使其真正“公允”。
（一）完善我国公允价值的会计理论体系
在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨。加强公允价值的理论研究，结合我国国情建立统一的公允价值计量准则和应用指南已成为当务之急。
1．建立完整的概念框架体系
将公允价值计量属性纳入未来的财务会计概念框架中，不但意味着要把确定公允价值的方法和用于估计公允价值的现值技术方法纳入概念框架中，还意味着在将来制定我国的财务会计概念框架时必须考虑到公允价值对其的影响。
2．制定相关的审计准则
尽快制定和完善与公允价值相关的审计准则将是公允价值得以正确计量的重要保障，对提高公允价值计量的可靠性有重要的作用。
（二）完善公允价值应用的市场条件
引入公允价值计量属性的前提，是必须建立一个统一而又充分竞争的交易市场。提高我国交易市场的组织化程度，促进各类市场的健康发展，这是保证公允价值的可靠性和公允性的基本条件。
（三）提高公允价值计量的可操作性
提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体事物运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。
1．选择恰当的计量技术
公允价值运用的难点在其价值的计量上，公允价值是一种复合的计量属性，只有针对不同的计量项目和不同的计量需要，选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。
2．在会计处理中采取历史成本和公允价值共存的计量模式
公允价值是中国会计准则国际化最大的技术障碍，公允价值计量模式适不适合中国国情决定中国接不接受国际会计准则，也就是公允价值决定中国会计国际化进程。因此，推行公允价值计量模式成为了必然，会计处理中历史成本和公允价值两种计量模式共存的改良模式就成为现今的最佳选择。
（四）提高会计人员的职业判断能力和专业水平
确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断。不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。
参考文献：
[1]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究.长沙:湖南人民出版社.2004:1-189.
[2]汪祥耀.国际会计准则与财务报告准则一研究与比较.上海:立信会计出版社.2004:1-233.
[3]葛家澎.公允价值的定义问题—基于美国财务会计准则157号公允价值计量.财会学习.2009.
[4]裘宗舜.何必回避“公允价值”.会计之友.2001(7).