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摘要：预算执行审计是加强预算管理的有力手段，是监督财务收支的必经程序，也是审计工作的主体部分，以达到“摸清家底、揭露问题、规范管理，促进改革，制约权力，提高效益”为目标。因此，必须认真研究现阶段预算执行审计中存在的问题，结合财税体制改革，以科学的发展观为指导，对预算执行审计进行合理的职能定位，在今后的审计实践中不断探索和改进。
关键词：财务管理；预算执行；审计
作者简介：马海荣（1979-），女，山东宁阳人，宁阳县供电公司监察审计部，审计师。（山东 宁阳 271400）
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2011）09-0079-02
去年以来，国家电网公司统一部署，提出了全面加强人、财、物集约化管理的基本理念，在财务管理方面，提出了加强“三资”（资金归集、资金融通、资本金筹措）工作，推行“三集”（财务集中核算、资金集中管理和资本集中运作）管理工作思路。
在市场经济和国网公司集约化管理体制要求下，审计部门要树立“大财务”的观念，形成综合财务审计监督机制。集中配置审计资源，对财务资金的收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节进行审计；对财务资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见，最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果。财务预算执行审计作为内审根本性、首要性的监督内容，是审计工作的重中之重。充分认识财务预算执行审计是审计部门的永恒主题，是有效发挥审计法定职责的需要，是不断提升审计部门的层次和水平、树立审计部门权威的需要。
一、预算执行审计目标
审计预算执行以生产经营活动的真实性、合法性和效益性为主要目标，随着预算执行审计的不断深入，以效益性为目标的比重将会越来越大。通过先行制订年度预算的总控目标和基本框架，建立公司内部一体化的资金安排和上报机制，增强业务计划与预算安排的相互衔接，充分发挥预算管理的资源调控功能，实现公司科学主导下的编制预算，保证公司上下经营目标协同一致。
二、预算执行审计内容
1.推行项目执行概算管理
目前，电网企业对工程成本的控制主要以工程概算为依据，在国家现行工程概预算体制的框架下，由工程管理部门对工程概算进一步细化和优化，编制项目执行概算，以此作为控制工程成本的主要依据。对建筑工程、安装工程和设备购置项目，以招标采购金额作为执行概算的计列金额，将集中招投标的成果体现在降低工程造价上。针对概算中的其他费用项目，清理净化支出内容，严格执行支出标准。特别是对“车辆购置费”、“工器具及办公家具购置费”、“生产职工培训及提前进场费”等项目，应制订相关开支标准，将其纳入预算统筹范围。对于概算中的基本预备费项目，原则上不纳入项目执行概算，确需发生时应严格履行审批程序。
2.严格工程资金管理
依托项目执行概算，控制工程资金支付。由工程管理部门将项目执行概算导入信息系统，发生付款需求时，结合对工程量以及设备到货情况的审核，采取业务控制（对工程量方面的具体控制）和财务控制（与业务量相匹配的资金控制）相结合的控制方式，对付款申请的合理性进行验证，财务部门据此控制资金支付，加强支付进度管理。
强化监督职能，借助信息化手段，实现在线监控，防范资金风险。完善运行机制，打造年度预算、现金预算、支付结算一体的资金流转与控制机制，有效对接月度现金预算和资金支付平台，对无预算、超预算及改变时间和用途付款的情况，通过系统进行自动干预，从而实现精益化的资金调控。
3.预算分析考核
加强对预算执行过程的分析与控制，重点关注三个内容：关注项目预算的实施情况，加强预算项目的落地管理；关注现金预算的执行情况，把握资金流动规律；关注作业支出与标准成本的吻合度，进一步优化作业设计，降低成本支出。建立预算重大偏差事项报告制度，实行预算执行偏差考核，加强对预算、预测准确性的考核。
4.风险在线监控
以提高风险监控效率、提升风险防控能力为目标，强化财务风险监控手段，调整监控重点，完善监控体系，有效控制财务风险。借助信息技术手段，转变以现场稽核为主的传统稽核方式，积极推行在线稽核，提升稽核工作的效率和效果。对历年接受内外部检查发现的问题进行总结分析，系统梳理财务管理的关键风险点，明确稽核重点，固化稽核规则，为在线稽核提供依据。推行常态化的网上在线稽核。对财务和业务信息实施自动过滤、网上查证、在线分析，定期通报在线稽核的实施情况，对发现的线索再通过现场稽核等方式深入追查。
三、预算执行审计方式
不断深化预算执行审计，从实施事前监督、加大事中监督、完善事后监督三个方面改进预算执行审计的方式。
1.审计提前介入
在预算编制完成后和向公司报请批准之前，对报批的预算从科学性、合理性和细化的程度等方面预先进行审查并出具意见。批准执行后再正式审计，从而使预算执行真正做到事前、事中、事后全过程监督。审查预算单位编制部门预算的定员定额标准是否科学、合理，所有预算支出是否严格按规定标准列入相应科目预算，预算收入、支出是否真实，并对资金跟踪问效，促进部门编制科学合理的预算，严格执行预算，加强管理，努力降低成本，提高工作效率。
2.坚持事中审计
预算执行的过程体现了依法执行的原则，以前的预算执行审计实际上是对上年度预算执行结果的审计，即使发现问题，但由于问题已经出现，其不良后果已难以避免了，这就是事后审计的局限性。为了克服这种局限性，使预算执行审计工作服务于政府的中心工作，有必要改变对预算执行事后审计的模式，实现事后审计与事中审计相结合的复合模式，积极推进事中审计。这一模式要求审计参与预算执行的全过程，要从预算资金分配入手，检查预算项目是否精细、分配是否合理、指标预留是否恰当、预算报批程序是否合法、分配过程是否透明等，尽早发现预算编制审批过程中的问题，规范预算分配行为。同时还要从财务资金使用入手，选取重点部门和单位，检查是否存在改变财务资金的用途以及挪用、侵占资金等不合规或不合法的问题。
3.加强审计后的跟踪问效工作
一项审计工作结束后，审计组除了要为审计部门出具审计报告、审计决定和意见提供依据外，还要把跟踪检查作为一项重要职责，做好审计结果的落实工作。跟踪被审计单位采纳审计建议以及规范管理的情况，对屡犯单位和严重违纪问题进行审计公告，使违规违纪问题逐渐减少，推动公司经济秩序健康有序地发展。
四、预算执行审计存在的问题
1.预算执行审计规范性制度建设没有完全到位
目前，预算在编制和执行中还存在编制粗糙、内容简单、缺乏科学依据、程序不规范、透明度不高、执行不严格等问题。预算编制执行的不规范、不到位也决定了预算执行审计的制度规定不可能一步到位：一是预算执行审计规范性制度建设滞后；二是预算编制过粗，审计标准难以把握。
2.审计风险防范措施没有完全到位
目前，社会各界对审计的期望值及审计结论的依赖程度越来越高，审计结论的服务对象也日趋广泛。特别是随着审计环境的变化，市场经济的深化和科学技术日新月异的发展，审计监督对象的违法违纪手段和工具更加隐蔽和先进，这无疑加大了审计风险。从审计情况来看，审计部门和审计人员对财务预算执行审计风险防范的重要性认识不足，采取的措施也没有到位。一是审计的深度、广度不够。由于受审计时间、力量、权限及管辖范围的制约，审计往往只重视财务资金的静态审计，而忽略动态审计，没有把资金的配置使用状况与相关单位的发展联系起来，没有做到审计监督“横向到边，纵向到底”。二是审计手段落后，增加了风险隐患。要求整合各种软件、硬件和网络资源，建立系统运行维护和信息安全保障机制，加强信息集成和共享，提升信息化对集约化的支持保障能力。
五、预算执行审计措施
1.强化预算执行审计的编制
通过制订预算编制的标准，将全部预算管理范围内的财务资金纳入核算，注重预算支出的审计，从而保证预算执行审计编制的合理性和科学有效地做好审计风险的控制工作。
2.健全财务内控体系
结合集约化和信息化的要求，全面梳理和修订现行的财务规章、制度，动态更新，实时共享。组织编制《财务内部控制手册》，包括公司系统财务内部控制的基本控制要求、关键控制点、控制措施、控制责任等。组织编制《财务内部控制评价手册》，对各关键风险点的控制证据、评价方法、评价标准、测试底稿等予以明确，开展内部控制评价。根据《财务内部控制评价手册》，定期组织开展财务内部控制评价工作，对各单位内控流程的合理性、制度执行的有效性等进行评价，及时发现薄弱环节，提出完善内部控制的建议。
3.强化财务风险管理
借助风险管理的专业方法，开展风险辩识和评估工作，系统梳理公司面临的各种财务风险因素。根据风险评估结果，对财务风险进行排序、分级，确定重大财务风险和一般财务风险的衡量标准，并提出相应的风险控制方案。研究建立财务风险预警体系，确定预警值和应对预案，将风险管理纳入日常工作流程。完善财务风险考评体系，增强全公司的财务风险防范意识。
预算执行审计是加强预算管理的有力手段，是监督财务收支的必经程序，也是审计的主体工作，以达到“摸清家底、揭露问题、规范管理、促进改革、制约权力、提高效益”为目标。必须认真研究现阶段预算执行审计中存在的问题，结合财税体制改革，对预算执行审计进行合理的职能定位，在今后的审计实践中不断探索和改进。
（责任编辑：沈清）
关键词：财务管理；预算执行；审计
作者简介：马海荣（1979-），女，山东宁阳人，宁阳县供电公司监察审计部，审计师。（山东 宁阳 271400）
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2011）09-0079-02
去年以来，国家电网公司统一部署，提出了全面加强人、财、物集约化管理的基本理念，在财务管理方面，提出了加强“三资”（资金归集、资金融通、资本金筹措）工作，推行“三集”（财务集中核算、资金集中管理和资本集中运作）管理工作思路。
在市场经济和国网公司集约化管理体制要求下，审计部门要树立“大财务”的观念，形成综合财务审计监督机制。集中配置审计资源，对财务资金的收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节进行审计；对财务资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见，最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果。财务预算执行审计作为内审根本性、首要性的监督内容，是审计工作的重中之重。充分认识财务预算执行审计是审计部门的永恒主题，是有效发挥审计法定职责的需要，是不断提升审计部门的层次和水平、树立审计部门权威的需要。
一、预算执行审计目标
审计预算执行以生产经营活动的真实性、合法性和效益性为主要目标，随着预算执行审计的不断深入，以效益性为目标的比重将会越来越大。通过先行制订年度预算的总控目标和基本框架，建立公司内部一体化的资金安排和上报机制，增强业务计划与预算安排的相互衔接，充分发挥预算管理的资源调控功能，实现公司科学主导下的编制预算，保证公司上下经营目标协同一致。
二、预算执行审计内容
1.推行项目执行概算管理
目前，电网企业对工程成本的控制主要以工程概算为依据，在国家现行工程概预算体制的框架下，由工程管理部门对工程概算进一步细化和优化，编制项目执行概算，以此作为控制工程成本的主要依据。对建筑工程、安装工程和设备购置项目，以招标采购金额作为执行概算的计列金额，将集中招投标的成果体现在降低工程造价上。针对概算中的其他费用项目，清理净化支出内容，严格执行支出标准。特别是对“车辆购置费”、“工器具及办公家具购置费”、“生产职工培训及提前进场费”等项目，应制订相关开支标准，将其纳入预算统筹范围。对于概算中的基本预备费项目，原则上不纳入项目执行概算，确需发生时应严格履行审批程序。
2.严格工程资金管理
依托项目执行概算，控制工程资金支付。由工程管理部门将项目执行概算导入信息系统，发生付款需求时，结合对工程量以及设备到货情况的审核，采取业务控制（对工程量方面的具体控制）和财务控制（与业务量相匹配的资金控制）相结合的控制方式，对付款申请的合理性进行验证，财务部门据此控制资金支付，加强支付进度管理。
强化监督职能，借助信息化手段，实现在线监控，防范资金风险。完善运行机制，打造年度预算、现金预算、支付结算一体的资金流转与控制机制，有效对接月度现金预算和资金支付平台，对无预算、超预算及改变时间和用途付款的情况，通过系统进行自动干预，从而实现精益化的资金调控。
3.预算分析考核
加强对预算执行过程的分析与控制，重点关注三个内容：关注项目预算的实施情况，加强预算项目的落地管理；关注现金预算的执行情况，把握资金流动规律；关注作业支出与标准成本的吻合度，进一步优化作业设计，降低成本支出。建立预算重大偏差事项报告制度，实行预算执行偏差考核，加强对预算、预测准确性的考核。
4.风险在线监控
以提高风险监控效率、提升风险防控能力为目标，强化财务风险监控手段，调整监控重点，完善监控体系，有效控制财务风险。借助信息技术手段，转变以现场稽核为主的传统稽核方式，积极推行在线稽核，提升稽核工作的效率和效果。对历年接受内外部检查发现的问题进行总结分析，系统梳理财务管理的关键风险点，明确稽核重点，固化稽核规则，为在线稽核提供依据。推行常态化的网上在线稽核。对财务和业务信息实施自动过滤、网上查证、在线分析，定期通报在线稽核的实施情况，对发现的线索再通过现场稽核等方式深入追查。
三、预算执行审计方式
不断深化预算执行审计，从实施事前监督、加大事中监督、完善事后监督三个方面改进预算执行审计的方式。
1.审计提前介入
在预算编制完成后和向公司报请批准之前，对报批的预算从科学性、合理性和细化的程度等方面预先进行审查并出具意见。批准执行后再正式审计，从而使预算执行真正做到事前、事中、事后全过程监督。审查预算单位编制部门预算的定员定额标准是否科学、合理，所有预算支出是否严格按规定标准列入相应科目预算，预算收入、支出是否真实，并对资金跟踪问效，促进部门编制科学合理的预算，严格执行预算，加强管理，努力降低成本，提高工作效率。
2.坚持事中审计
预算执行的过程体现了依法执行的原则，以前的预算执行审计实际上是对上年度预算执行结果的审计，即使发现问题，但由于问题已经出现，其不良后果已难以避免了，这就是事后审计的局限性。为了克服这种局限性，使预算执行审计工作服务于政府的中心工作，有必要改变对预算执行事后审计的模式，实现事后审计与事中审计相结合的复合模式，积极推进事中审计。这一模式要求审计参与预算执行的全过程，要从预算资金分配入手，检查预算项目是否精细、分配是否合理、指标预留是否恰当、预算报批程序是否合法、分配过程是否透明等，尽早发现预算编制审批过程中的问题，规范预算分配行为。同时还要从财务资金使用入手，选取重点部门和单位，检查是否存在改变财务资金的用途以及挪用、侵占资金等不合规或不合法的问题。
3.加强审计后的跟踪问效工作
一项审计工作结束后，审计组除了要为审计部门出具审计报告、审计决定和意见提供依据外，还要把跟踪检查作为一项重要职责，做好审计结果的落实工作。跟踪被审计单位采纳审计建议以及规范管理的情况，对屡犯单位和严重违纪问题进行审计公告，使违规违纪问题逐渐减少，推动公司经济秩序健康有序地发展。
四、预算执行审计存在的问题
1.预算执行审计规范性制度建设没有完全到位
目前，预算在编制和执行中还存在编制粗糙、内容简单、缺乏科学依据、程序不规范、透明度不高、执行不严格等问题。预算编制执行的不规范、不到位也决定了预算执行审计的制度规定不可能一步到位：一是预算执行审计规范性制度建设滞后；二是预算编制过粗，审计标准难以把握。
2.审计风险防范措施没有完全到位
目前，社会各界对审计的期望值及审计结论的依赖程度越来越高，审计结论的服务对象也日趋广泛。特别是随着审计环境的变化，市场经济的深化和科学技术日新月异的发展，审计监督对象的违法违纪手段和工具更加隐蔽和先进，这无疑加大了审计风险。从审计情况来看，审计部门和审计人员对财务预算执行审计风险防范的重要性认识不足，采取的措施也没有到位。一是审计的深度、广度不够。由于受审计时间、力量、权限及管辖范围的制约，审计往往只重视财务资金的静态审计，而忽略动态审计，没有把资金的配置使用状况与相关单位的发展联系起来，没有做到审计监督“横向到边，纵向到底”。二是审计手段落后，增加了风险隐患。要求整合各种软件、硬件和网络资源，建立系统运行维护和信息安全保障机制，加强信息集成和共享，提升信息化对集约化的支持保障能力。
五、预算执行审计措施
1.强化预算执行审计的编制
通过制订预算编制的标准，将全部预算管理范围内的财务资金纳入核算，注重预算支出的审计，从而保证预算执行审计编制的合理性和科学有效地做好审计风险的控制工作。
2.健全财务内控体系
结合集约化和信息化的要求，全面梳理和修订现行的财务规章、制度，动态更新，实时共享。组织编制《财务内部控制手册》，包括公司系统财务内部控制的基本控制要求、关键控制点、控制措施、控制责任等。组织编制《财务内部控制评价手册》，对各关键风险点的控制证据、评价方法、评价标准、测试底稿等予以明确，开展内部控制评价。根据《财务内部控制评价手册》，定期组织开展财务内部控制评价工作，对各单位内控流程的合理性、制度执行的有效性等进行评价，及时发现薄弱环节，提出完善内部控制的建议。
3.强化财务风险管理
借助风险管理的专业方法，开展风险辩识和评估工作，系统梳理公司面临的各种财务风险因素。根据风险评估结果，对财务风险进行排序、分级，确定重大财务风险和一般财务风险的衡量标准，并提出相应的风险控制方案。研究建立财务风险预警体系，确定预警值和应对预案，将风险管理纳入日常工作流程。完善财务风险考评体系，增强全公司的财务风险防范意识。
预算执行审计是加强预算管理的有力手段，是监督财务收支的必经程序，也是审计的主体工作，以达到“摸清家底、揭露问题、规范管理、促进改革、制约权力、提高效益”为目标。必须认真研究现阶段预算执行审计中存在的问题，结合财税体制改革，对预算执行审计进行合理的职能定位，在今后的审计实践中不断探索和改进。
（责任编辑：沈清）