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[摘 要]随着现代企业制度的推行与财务管理中心地位的确立，企业财务管理的作用越来越重要。在企业管理方式的选择中，全面预算管理以其独到功能和作用，越来越引起人们的重视。烟草行业如何加强全面预算管理，是摆在我们面前的一大课题。行业实行全面预算管理有利于加强基础管理，完善各项管理制度，不断提高经营管理水平，及时修补管理中的漏洞，从而不断改进各项支出、资金安排等基础工作；有利于落实行业的利润、成本费用、销量等目标责任；有利于实现行业开源节流，挖掘行业资源潜力，提高经济效益。为此，必须加强烟草企业预算管理，做到未雨绸缪。
[关键词]烟草行业；预算管理；企业管理
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.134
1 行业全面预算管理的现状
1.1 预算管理引起注目
随着近几年行业加强整顿规范，加强内部管理监督，全面预算管理的重要性、必要性越来越受到高层重视，领导对预算工作的认识不断深入，全面预算管理逐步被提到行业管理的议事日程并摆到重要位置。把加强预算管理作为烟草行业的一大战略，突出了全面预算管理在内部管理和控制中的重要地位和作用。把预算工作当作内部管理的大事来抓，主要领导亲自抓预算管理工作，自觉遵守预算管理的规定，“没有预算不得开支”、“超出预算部分不得开支”、“流程大于权力”的意识不断增强。这是搞好预算管理工作的一个重要前提。
1.2 预算管理水平亟待提高
预算管理开始从财务预算向全面预算变化，全面预算管理的概念逐步被大家接受，但目前还停留在一个较低层面。预算管理开始从前几年的逐步导入、逐步推行向逐步完善、不断提高变化。并且在提高认识、加强领导、健全制度的基础上，结合自身实际情况不断细化、不断深入、不断完善，预算编制和执行的准确率逐步提高，为进一步提升全面预算管理做了初铺垫。
1.3 全面预算管理理含初显端倪
第一，干部职工的观念发生了深刻转变，规范意识、管理意识、责任意识、成本意识都得到了增强。第二，行业经营管理和财务管理的秩序逐步好转。通过加强预算管理，及时发现了财务管理中存在的问题，没有预算而随意开支的现象得到了纠正，“两烟”经营中的不规范问题不断减少，行业经营秩序和财经秩序逐步好转。第三，通过预算控制使得成本费用居高不下、花钱用钱大手大脚的现象得到遏制。第四，讲究资源节约、杜绝浪费的良好风气慢慢形成。从日常工作中的小事入手，着眼于降低成本费用支出，大力提倡节约、反对浪费。这些工作对保持行业平稳健康发展都具有重要的意义，从而为全面预算管理工作的开展奠定良好基础。
2 行业全面预算管理存在的问题
2.1 传统观念、计划经济意识，制约着全面预算管理人适时展开
烟草行业专卖专营，在烟草专卖法的框架下从事经营活动，员工的市场意识、竞争意识、危机意识不强，思想观念深处仍滞留着计划经济的影响，对全面预算管理没有足够的认识，认为那不过是一种数字游戏，许多指标就如同以前的计划任务一样，只要完成当年任务就行了，在全面预算管理过程中消极应付。这就是转变思想意识中的这种观念的时间性与全面预算管理实施时效性的矛盾。
2.2 全员预算管理的全民性预算人员业务素质与时下预算人员的现状差距较大
全面预算管理要求公司所有部门、所有人员参与到预算管理中，发挥个别作用，听到不同的声音，允许全体成员发出不同的强音，积极献言献策，使预算管理管到企业的各个部门、各个岗位、各个角落，这就要求企业全员要有预算意识、预算方面的相关知识，与眼前只有财务部门寥寥的几个预算人员差距较大，与进行全面预算复管理要求大批量、高素质的预算人员存在相当大的矛盾。
2.3 预算目标与企业战略符合度不高，不能成为企业的“硬约束”
由于企业编制的预算与其经营战略目标符合度不高，与企业实际经营状况相差较大，预算对企业经营和管理起不到应有的指导作用，形成预算年年做，年年都是财务部门做，做出的预算领导签字后，束之高阁。有些企业的领导也没将全面预算管理作为一项系统工程加以重视和推动，只注重预算编制，忽视预算执行控制和预算反馈两个环节的管理，预算考核和奖惩流于形式，企业预算不能成为企业经营和管理的“硬约束”。
2.4 从传统预算编制跨越到全面科学编制预算
企业传统预算编制往往关注于销量、毛利、费用、税利等短期指标，在上一年数据的基础上，考虑到预算年度增减变化因素，对短期指标进行简单重复或加减运算，其结果很难与企业战略方面的长期目标如人力资源、客户服务等相衔接。同时，企业预算管理追求“所有者权益最大化”，烟草行业属专卖专营的国有独资企业，不但要维护国家的利益，也要维护消费者的利益，承担一定的社会责任，树立良好的社会形象，而行业全面预算管理的目标与其他企业一样都是追求“所有者权益最大化”，如何处理所有者权益最大化与维护消费者利益、承担一定社会责任之间的矛盾问题，是烟草行业推行全面预算管理过程中很少涉及的难题。这些都是从传统预算编制跨越到全面科学编制预算过程中存在问题。
3 行业全面预算管理的具体举措
3.1 将全面预算管理与烟草企业文化相结合
全面预算管理作为一项全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制的系统工程，需要得到全体员工的认可和支持。而企业文化是企业的灵魂，在员工中深入人心，在工作中处处体现。将烟草企业的全面预算管理与企业文化的精髓相结合，作为预算管理的原则性、纲领性的指导思想，一定能产生巨大的促进作用。在预算管理的编制、执行、反馈过程中，体现企业的文化，既可以让员工对企业文化的认同感加深，又能认同在这种文化下的预算管理，二者相辅相成。比如浙江烟草的“精实”文化，就能很好地体现在全面预算管理中。“精”是精心、精细，预算管理要讲求精度，准确预算是有效执行的基础，预算的弹性不能太小也不能过大，体现的是预算执行的严格控制；“实”是实干、实效，预算管理也要符合实际情况，讲求实效，不能为了预算而预算，要让预算发挥应有的作用，产生良好的效果。这样把全面预算管理与“精”和“实”联系在一起，可以在更广大的范围内把预算管理融入企业文化和企业行为，促进企业的良性发展。
3.2 建立创新型企业文化，形成创新预算管理的良好氛围
全面预算管理需要企业文化的支撑，要创新预算管理就要注意对企业创新文化的培植，在此基础上推行全面预算管理等内部管理控制思想，使行业上至领导、下至员工都能对创新预算管理有一个深刻的认识。通过营造企业创新文化，使预算控制成为职工自觉的内在的行为，而不是被动地接受规章制度等外部力量的约束，制度再周延也不可能凡事都规划到，但企业文化时时处处都能对人们的行为起约束作用，决定员工的行为，这样，行业预算管理才具有长久性、有效性，才能形成创新预算管理的良好氛围。
3.3 预算管理要注重事后分析和比较
事后分析即对预算执行情况的分析，对一个期间预算执行的回顾。通过分析，可以获知这个期间各项生产经营活动的总体情况，找出不符合预算要求的项目，并及时总结；通过纵向比较，即把本期和以前几期的数据进行比较，可以找出生产经营管理活动中的偏差，防止预算大起大落，促进企业健康、稳步发展。分析和比较是对预算管理工作的及时总结，使今后的预算管理更加有效。
3.4 预算管理要注重管理职能的整合
预算管理涉及所有职能部门，在有限的资源条件下，每个部门能够使用的资源也一定是有限的，部门与部门之间资源的配置需要相互协调，以达到一个最佳的状态，才能提高资源的使用效率。在这种协调的过程中，每个部门一定会对本部门的资源利用做出最佳的安排，部门与部门之间也会有更多的制约和联系，从而达到整合职能部门的效果。
3.5 强调动态过程管理，提高预算管理的灵活性
预算管理是企业战略导向的过程控制，预算管理的最终目的是服务于企业经营活动，实现企业战略发展目标。企业经营活动不能被静态的预算目标所束缚，重要的是利用预算的动态过程来增进学习、鼓励问题解决和提高适应性，由此引导企业研究市场和把握市场，优化内部流程。不是因为预算管理而限制自己，而是让企业根据市场变化来动态调整和实施行动计划，以适应多变的市场环境，实现战略目标。
[关键词]烟草行业；预算管理；企业管理
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.134
1 行业全面预算管理的现状
1.1 预算管理引起注目
随着近几年行业加强整顿规范，加强内部管理监督，全面预算管理的重要性、必要性越来越受到高层重视，领导对预算工作的认识不断深入，全面预算管理逐步被提到行业管理的议事日程并摆到重要位置。把加强预算管理作为烟草行业的一大战略，突出了全面预算管理在内部管理和控制中的重要地位和作用。把预算工作当作内部管理的大事来抓，主要领导亲自抓预算管理工作，自觉遵守预算管理的规定，“没有预算不得开支”、“超出预算部分不得开支”、“流程大于权力”的意识不断增强。这是搞好预算管理工作的一个重要前提。
1.2 预算管理水平亟待提高
预算管理开始从财务预算向全面预算变化，全面预算管理的概念逐步被大家接受，但目前还停留在一个较低层面。预算管理开始从前几年的逐步导入、逐步推行向逐步完善、不断提高变化。并且在提高认识、加强领导、健全制度的基础上，结合自身实际情况不断细化、不断深入、不断完善，预算编制和执行的准确率逐步提高，为进一步提升全面预算管理做了初铺垫。
1.3 全面预算管理理含初显端倪
第一，干部职工的观念发生了深刻转变，规范意识、管理意识、责任意识、成本意识都得到了增强。第二，行业经营管理和财务管理的秩序逐步好转。通过加强预算管理，及时发现了财务管理中存在的问题，没有预算而随意开支的现象得到了纠正，“两烟”经营中的不规范问题不断减少，行业经营秩序和财经秩序逐步好转。第三，通过预算控制使得成本费用居高不下、花钱用钱大手大脚的现象得到遏制。第四，讲究资源节约、杜绝浪费的良好风气慢慢形成。从日常工作中的小事入手，着眼于降低成本费用支出，大力提倡节约、反对浪费。这些工作对保持行业平稳健康发展都具有重要的意义，从而为全面预算管理工作的开展奠定良好基础。
2 行业全面预算管理存在的问题
2.1 传统观念、计划经济意识，制约着全面预算管理人适时展开
烟草行业专卖专营，在烟草专卖法的框架下从事经营活动，员工的市场意识、竞争意识、危机意识不强，思想观念深处仍滞留着计划经济的影响，对全面预算管理没有足够的认识，认为那不过是一种数字游戏，许多指标就如同以前的计划任务一样，只要完成当年任务就行了，在全面预算管理过程中消极应付。这就是转变思想意识中的这种观念的时间性与全面预算管理实施时效性的矛盾。
2.2 全员预算管理的全民性预算人员业务素质与时下预算人员的现状差距较大
全面预算管理要求公司所有部门、所有人员参与到预算管理中，发挥个别作用，听到不同的声音，允许全体成员发出不同的强音，积极献言献策，使预算管理管到企业的各个部门、各个岗位、各个角落，这就要求企业全员要有预算意识、预算方面的相关知识，与眼前只有财务部门寥寥的几个预算人员差距较大，与进行全面预算复管理要求大批量、高素质的预算人员存在相当大的矛盾。
2.3 预算目标与企业战略符合度不高，不能成为企业的“硬约束”
由于企业编制的预算与其经营战略目标符合度不高，与企业实际经营状况相差较大，预算对企业经营和管理起不到应有的指导作用，形成预算年年做，年年都是财务部门做，做出的预算领导签字后，束之高阁。有些企业的领导也没将全面预算管理作为一项系统工程加以重视和推动，只注重预算编制，忽视预算执行控制和预算反馈两个环节的管理，预算考核和奖惩流于形式，企业预算不能成为企业经营和管理的“硬约束”。
2.4 从传统预算编制跨越到全面科学编制预算
企业传统预算编制往往关注于销量、毛利、费用、税利等短期指标，在上一年数据的基础上，考虑到预算年度增减变化因素，对短期指标进行简单重复或加减运算，其结果很难与企业战略方面的长期目标如人力资源、客户服务等相衔接。同时，企业预算管理追求“所有者权益最大化”，烟草行业属专卖专营的国有独资企业，不但要维护国家的利益，也要维护消费者的利益，承担一定的社会责任，树立良好的社会形象，而行业全面预算管理的目标与其他企业一样都是追求“所有者权益最大化”，如何处理所有者权益最大化与维护消费者利益、承担一定社会责任之间的矛盾问题，是烟草行业推行全面预算管理过程中很少涉及的难题。这些都是从传统预算编制跨越到全面科学编制预算过程中存在问题。
3 行业全面预算管理的具体举措
3.1 将全面预算管理与烟草企业文化相结合
全面预算管理作为一项全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制的系统工程，需要得到全体员工的认可和支持。而企业文化是企业的灵魂，在员工中深入人心，在工作中处处体现。将烟草企业的全面预算管理与企业文化的精髓相结合，作为预算管理的原则性、纲领性的指导思想，一定能产生巨大的促进作用。在预算管理的编制、执行、反馈过程中，体现企业的文化，既可以让员工对企业文化的认同感加深，又能认同在这种文化下的预算管理，二者相辅相成。比如浙江烟草的“精实”文化，就能很好地体现在全面预算管理中。“精”是精心、精细，预算管理要讲求精度，准确预算是有效执行的基础，预算的弹性不能太小也不能过大，体现的是预算执行的严格控制；“实”是实干、实效，预算管理也要符合实际情况，讲求实效，不能为了预算而预算，要让预算发挥应有的作用，产生良好的效果。这样把全面预算管理与“精”和“实”联系在一起，可以在更广大的范围内把预算管理融入企业文化和企业行为，促进企业的良性发展。
3.2 建立创新型企业文化，形成创新预算管理的良好氛围
全面预算管理需要企业文化的支撑，要创新预算管理就要注意对企业创新文化的培植，在此基础上推行全面预算管理等内部管理控制思想，使行业上至领导、下至员工都能对创新预算管理有一个深刻的认识。通过营造企业创新文化，使预算控制成为职工自觉的内在的行为，而不是被动地接受规章制度等外部力量的约束，制度再周延也不可能凡事都规划到，但企业文化时时处处都能对人们的行为起约束作用，决定员工的行为，这样，行业预算管理才具有长久性、有效性，才能形成创新预算管理的良好氛围。
3.3 预算管理要注重事后分析和比较
事后分析即对预算执行情况的分析，对一个期间预算执行的回顾。通过分析，可以获知这个期间各项生产经营活动的总体情况，找出不符合预算要求的项目，并及时总结；通过纵向比较，即把本期和以前几期的数据进行比较，可以找出生产经营管理活动中的偏差，防止预算大起大落，促进企业健康、稳步发展。分析和比较是对预算管理工作的及时总结，使今后的预算管理更加有效。
3.4 预算管理要注重管理职能的整合
预算管理涉及所有职能部门，在有限的资源条件下，每个部门能够使用的资源也一定是有限的，部门与部门之间资源的配置需要相互协调，以达到一个最佳的状态，才能提高资源的使用效率。在这种协调的过程中，每个部门一定会对本部门的资源利用做出最佳的安排，部门与部门之间也会有更多的制约和联系，从而达到整合职能部门的效果。
3.5 强调动态过程管理，提高预算管理的灵活性
预算管理是企业战略导向的过程控制，预算管理的最终目的是服务于企业经营活动，实现企业战略发展目标。企业经营活动不能被静态的预算目标所束缚，重要的是利用预算的动态过程来增进学习、鼓励问题解决和提高适应性，由此引导企业研究市场和把握市场，优化内部流程。不是因为预算管理而限制自己，而是让企业根据市场变化来动态调整和实施行动计划，以适应多变的市场环境，实现战略目标。