摘要：在《税法》中讲解《增值税专用发票抵扣的问题中》为了让学生能更好的理解，并能活学活用，结合在会计在做账、报税过程中遇到有些不能抵扣的项目能否开具增值税专用发票？以及取得了不得抵扣的增值税专用发票怎么办？在会计账务上如何处理？会计人员就需要站在税务的角度转换思维看业务，预估企业的风险，合理避税，让企业获取更多的收益。所有的课程都不是独立的，它都是与其它学科相关的，在学习时，可以与相关的课程内容结合起来讲解，会让学生学起来更轻松、更具有联系性，更容易掌握。

关键词：增值税专票   进项税抵扣  会计处理

中图分类号：G4 文献标识码：A

在《税法》教学中针对增值税专用发票不得抵扣的内容讲解时，为了让学生能更好的理解，并能活学活用，结合在会计做账、报税过程中遇到有些不能抵扣的项目能否开具增值税专用发票？以及取得了不得抵扣的增值税专用发票怎么办？在合法合理的情况下，会计上如何处理对企业更有利，从以下几种情况说说增值税专用发票不能抵扣的那些事。

一、企业取得的增值税扣税凭证不符合法律规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。那么企业的进项税额就不得抵扣，那么在会计处理上可以记在管理费用或其他相关科目，做为费用，进行抵减。

二、 企业用于简易计税方法计税项目的，比如：购进货物、加工修理修配劳务及服务及无形资产和不动产。企业的进项税额不得抵扣，在会计处理上可以直接计入成本，进行抵减。

三、企业用于免征增值税项目的，比如用于养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。在会计上应直接计入成本，进行抵减。

四、企业用于集体福利，比如用于职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用等。即便取得了增值税专用发票也不能抵扣，会计处理上应做进项税额转出。

五、企业用于个人消费的，比如：交际应酬、职工个人的车辆加油费等消费属于个人消费，进项税额不准抵扣。但根据2018年1月1日税法规定纳税人租入固定資产、不动产，既用于一般计税方法又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。企业可以在合法合理的情况下进行税收筹划，适当改变经营决策，把购进决策改成租入决策，进项税额就可以抵扣。

六、企业因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失情况购进货物、在产品、不动产以及加工修理修配劳动”和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。进项税额已抵的，在会计上做进项税额转出处理。

七、企业购进的旅客运输服务包括通过低路运输，水路运输，航空运输为旅客提供的客运服务，对应的进项税额不得抵扣，应直接计入相关损益类科目，不得抵扣。会计上记在相关费用里，进行抵减。

八、企业购进的贷款服务，比如：银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、买入返售金融商品利息收入、信用卡透支利息收入、融资融券收取的利息收入，票据贴现、转贷等业务取得的利息以及融资性售后回租等。企业取得的贷款服务的进项税额不得抵扣，会计上做进项税额转出处理。

九、企业消费的餐饮服务，取得的餐饮服务的进项税额即便已认证了，也不得抵扣，会计上做进项税额转出处理。

十、企业购进的居民日常服务。比如：市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、足疗、沐浴、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、洗染、摄影扩印等服务。企业取得的居民日常服务的进项税额也不得抵扣，会计上做进项税额转出处理。

十一、企业在业务招待或在年庆会上给自己员工消费的娱乐服务。比如：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球<浓艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。企业取得的娱乐服务的进项税额不得抵扣，会计上做进项税额转出处理。

综上所述，学生对“不能抵扣的项目能否开具增值税专用发票以及取得了不得抵扣的增值税专用发票怎么办，在会计上如何处理？”再结合会计做账的账务处理，就会更好地理解，达到学以致用。要想学好《税法》不能单纯地学税，还要结合会计做账;同样，学习《会计》也不能单纯地学做账，还要站在税务的角度看业务。

参考文献

[1]国务院，《中华人民共和国增值税暂行条例》（2017修订），2017.11.19

[2]财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点有关事项的规定》2016.03.23

[3] 夏学军《浅谈如何提高企业财务管理中的风险控制》，《财税论坛》2018（08）