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【摘 要】实施东北地区等老工业基地振兴战略以来，东北地区经济社会发展加快，改革开放以来被拉开的发展
差距逐年缩小，赶上了全国平均增速。研究东北老工业基地企业纳税情况，对于正兴东北老工业基地具有积极促进作用。
【关键词】纳税筹划的影响因素;对策建议
1.东北老工业基地工业企业纳税筹划的影响因素
1.1思想观念落后，以无所谓的态度看待税收支出
在东北老工业基地工业企业中，国有企业占据了40%以上，调查显示，有72.5%的国有企业都以无所谓的态度对待纳税筹划。一些地区税务机关“保姆式”的征管方式诱发并培养了企业的这种观念和作法。这些企业高层认为：国有企业本质上是国家的，企业经营产生的财富无论是上缴利润还是缴纳税款，其实质上都是主人在处理自己的财产，没有必要在此斤斤计较。
1.2没有正确认识到纳税会计的主要职能是纳税筹划
纳税会计与财务会计的根本区别，就在于它具有纳税筹划的职能。也就是说，纳税会计不仅具有对涉及纳税业务和事项依法进行纳税义务的确认和应纳税金的计量核算及反映和披露企业纳税信息的基本职能，还具有纳税筹划的主要功能。
1.3将纳税筹划与偷税、漏税相混淆
调查发现，约有近半企业认为纳税筹划实质上就是偷逃税的“代名词”，只不过是纳税筹划人员设计的方案比较好，所以比较隐蔽，因而税务机关人员很难发现，本质上与偷税、漏税并无区别。
1.4过高估计财务部门及财会人员的工作能量
多数企业管理人员认为，纳税筹划是财务部门的事情，过高估计财务部门及财会人员的工作能量，如果纳税筹划没有开展好，是由于财务部门没有设计好纳税筹划方案或者执行不够，其实许多企业纳税筹划最终归于失败，责任并不在财务部门，很多情况下是由于没有得到相关领导和部门的配合。
1.5筹划纳税专业人才短缺
纳税会计是纳税筹划工作方案的制定者，东北老工业基地企业思想保守，不重视会计人员的培养，尤其对纳税会计的培养更是很少，企业管理者认为纳税会计主要任务就是核算，不需要高深的理论知识，在这种思想的影响下，大量优秀会计人员逐步转移到经济发达地区，留下人员以为不重视培养学习，导致东北老工业基地企业的会计人员普遍素质相对较低。
2.强化东北老工业基地工业企业纳税筹划的对策建议
2.1加大宣传力度，提高企业纳税筹划思想认识
国家应把纳税筹划与税法宣传提高到同等重要位置，并将二者合并为一体进行宣传；同时，再辅以纳税筹划培训。通过宣传和培训，表明国家的征税管税的决心和态度，明确告知纳税人应真正依法纳税，国家不期望纳税人有错误或失误多纳税、少纳税、早纳税或晚纳税。企业一方面对自己的专门纳税筹划人员进行培训，使他们成为既知晓企业内部的生产经营管理情况，又精通企业所在产业的税收政策法规，成为管理和控制税收风险的中坚。另一方面必须把企业经理人特别是掌控着企业组织和人事权力的总经理列为重点培训对象，提高他们对纳税筹划的思想认识，既促使其认识到纳税筹划的重要性并产生积极开展此项工作的迫切性，又要让他们明确地知道纳税筹划应由谁来搞（纳税会计人员）和在什么时间（与部署经济活动同时进行）搞等基本问题。这样，企业才能配备设立纳税会计，开展纳税筹划才有组织保证，培训才有实际意义。
2.2正确定位纳税会计的筹划职能，设立纳税会计岗位
在企业中，纳税筹划应该由哪个部门和岗位人员负责规划设计和实施，至今学术界没有明确，致使企业界做法不一。有的企业纳税筹划交由管理策划机构，有的交给财会部门，也有的交给了总会计师。由于纳税筹划属于纳税会计的重要职能，因此它理应属于纳税会计的一项重要任务。要推动新生事物的发展，必须理论引导先行，我们必须清醒地认识到纳税会计不是停留在已发生的涉税业务活动的核算反映和报告方面，其更重要的使命是要进行纳税筹划。因此，纳税会计是参与企业经营策划的会计，是能够把纳税筹划思想和技术渗透到经营策划和管理规划落实之中的会计。因为只有他们才最清醒地知道税收是发生于经济活动过程中而不是经济活动运行结束。
鉴于税收工作高度的专业性，建议企业设立专门的部门来管理企业的全部税收事宜。不反对把税务部门隶属于财务部门，但应该保证这个税务部可以通过财务主管能够和企业核心控制者进行有效的沟通，企业高层也要更主动地了解税务部的工作。
2.3企业深入实际，全面协作配合，保证纳税筹划“保底线”
企业的纳税筹划方案往往涉及到企业各个部门，纳税筹划方案制定后，要把纳税筹划方案制定成文件，作为各个部门必须遵守的一项制度，同时为了把纳税筹划方案科学的实施，需要管理者通过会议的方式，把筹划方案的各个要点，清楚地解释给各部门领导和涉税活动的负责人。但需要注意，许多企业好高骛远，单纯的追求纳税筹划方案的设计，而忽略基本涉税业务的处理，导致企业纳税筹划不能取得效果，基本涉税业务也不能正确的核算，两方面都受到损失，，因此要求企业保证纳税筹划的“保底线”，所谓“保底线”指企业对涉税业务正确核算时，所缴纳税金的最低数额。它是纳税筹划的基础，企业基本的纳税核算不能掌握的情况下进行纳税筹划，这样设计的纳税筹划方案往往不周密，结果常常失败，给企业造成很大的损失。因此要求企业在进行纳税筹划之前，能够正确熟练的进行涉税业务的会计帐务处理。
2.4将纳税筹划纳入企业生产经营策划活动之中
根据价值链管理方式，分析企业各环节纳税业务，减轻企业整体税负。企业的供、产、销、分配等几乎所有活动都与税收相关，因此，纳税筹划要渗透到企业经济活动的各个领域、层次和环节。纳税筹划方案制定人员要重新、深入分析各环节与税负关系，找出各环节影响税负的主要关键点，然后把各个关键点汇总，针对这些关键点，制定系统的纳税筹划方案，但要注意纳税筹划方案的执行对其他部门的影响，避免只考虑税负问题，而忽视方案可能给其他部门带来的不便。这就客观要求纳税会计人员，一定要深入到基层，细致深入地熟悉和掌握企业每一个生产经营环节，从产品工艺、料件需求计划制订、采购价格和发票索取、物料消耗定额执行、物料和产品出入库时间与流程、合同的书立与执行等各个方面。根据这些调查了解，结合纳税筹划需要，制订切实可行的系统性的调整、改革策略，争取领导的认可并作为决策的直接依据，这才是真正意义的纳税筹划。
2.5实行纳税筹划方案的专家会诊制度，防范筹划风险
企业纳税筹划制定后，往往是企业内部纳税会计人员制定的，这些纳税筹划方案的实施因为影响到企业的各个部门，所以方案制定好后，一方面需要征询企业各个部门的管理人员的意见，另一方面也需要外部专家参与讨论纳税筹划方案，这样把各个方面的专家领导聚集在一起，共同讨论纳税筹划方案的可行性和科学性，讨论后将各方专家的意见进行汇总分析，对纳税筹划方案进行修正，这样制定的纳税筹划方案具有较强的可行性，也能减少纳税筹划的风险。
最后强调指出，进行纳税筹划不仅可以降低纳税成本、节约纳税和递延纳税，还有通过降耗增效把依法纳税形成税收负担转嫁或消化的功能。为此，东北地区的企业不仅应设立纳税会计，还应要求其参与各种与决策有关的会议活动和经营规划、方案的起草制订及实施监督，确保纳税会计能够全面开展企业的纳税筹划，成为企业经济利益的创造者。
差距逐年缩小，赶上了全国平均增速。研究东北老工业基地企业纳税情况，对于正兴东北老工业基地具有积极促进作用。
【关键词】纳税筹划的影响因素;对策建议
1.东北老工业基地工业企业纳税筹划的影响因素
1.1思想观念落后，以无所谓的态度看待税收支出
在东北老工业基地工业企业中，国有企业占据了40%以上，调查显示，有72.5%的国有企业都以无所谓的态度对待纳税筹划。一些地区税务机关“保姆式”的征管方式诱发并培养了企业的这种观念和作法。这些企业高层认为：国有企业本质上是国家的，企业经营产生的财富无论是上缴利润还是缴纳税款，其实质上都是主人在处理自己的财产，没有必要在此斤斤计较。
1.2没有正确认识到纳税会计的主要职能是纳税筹划
纳税会计与财务会计的根本区别，就在于它具有纳税筹划的职能。也就是说，纳税会计不仅具有对涉及纳税业务和事项依法进行纳税义务的确认和应纳税金的计量核算及反映和披露企业纳税信息的基本职能，还具有纳税筹划的主要功能。
1.3将纳税筹划与偷税、漏税相混淆
调查发现，约有近半企业认为纳税筹划实质上就是偷逃税的“代名词”，只不过是纳税筹划人员设计的方案比较好，所以比较隐蔽，因而税务机关人员很难发现，本质上与偷税、漏税并无区别。
1.4过高估计财务部门及财会人员的工作能量
多数企业管理人员认为，纳税筹划是财务部门的事情，过高估计财务部门及财会人员的工作能量，如果纳税筹划没有开展好，是由于财务部门没有设计好纳税筹划方案或者执行不够，其实许多企业纳税筹划最终归于失败，责任并不在财务部门，很多情况下是由于没有得到相关领导和部门的配合。
1.5筹划纳税专业人才短缺
纳税会计是纳税筹划工作方案的制定者，东北老工业基地企业思想保守，不重视会计人员的培养，尤其对纳税会计的培养更是很少，企业管理者认为纳税会计主要任务就是核算，不需要高深的理论知识，在这种思想的影响下，大量优秀会计人员逐步转移到经济发达地区，留下人员以为不重视培养学习，导致东北老工业基地企业的会计人员普遍素质相对较低。
2.强化东北老工业基地工业企业纳税筹划的对策建议
2.1加大宣传力度，提高企业纳税筹划思想认识
国家应把纳税筹划与税法宣传提高到同等重要位置，并将二者合并为一体进行宣传；同时，再辅以纳税筹划培训。通过宣传和培训，表明国家的征税管税的决心和态度，明确告知纳税人应真正依法纳税，国家不期望纳税人有错误或失误多纳税、少纳税、早纳税或晚纳税。企业一方面对自己的专门纳税筹划人员进行培训，使他们成为既知晓企业内部的生产经营管理情况，又精通企业所在产业的税收政策法规，成为管理和控制税收风险的中坚。另一方面必须把企业经理人特别是掌控着企业组织和人事权力的总经理列为重点培训对象，提高他们对纳税筹划的思想认识，既促使其认识到纳税筹划的重要性并产生积极开展此项工作的迫切性，又要让他们明确地知道纳税筹划应由谁来搞（纳税会计人员）和在什么时间（与部署经济活动同时进行）搞等基本问题。这样，企业才能配备设立纳税会计，开展纳税筹划才有组织保证，培训才有实际意义。
2.2正确定位纳税会计的筹划职能，设立纳税会计岗位
在企业中，纳税筹划应该由哪个部门和岗位人员负责规划设计和实施，至今学术界没有明确，致使企业界做法不一。有的企业纳税筹划交由管理策划机构，有的交给财会部门，也有的交给了总会计师。由于纳税筹划属于纳税会计的重要职能，因此它理应属于纳税会计的一项重要任务。要推动新生事物的发展，必须理论引导先行，我们必须清醒地认识到纳税会计不是停留在已发生的涉税业务活动的核算反映和报告方面，其更重要的使命是要进行纳税筹划。因此，纳税会计是参与企业经营策划的会计，是能够把纳税筹划思想和技术渗透到经营策划和管理规划落实之中的会计。因为只有他们才最清醒地知道税收是发生于经济活动过程中而不是经济活动运行结束。
鉴于税收工作高度的专业性，建议企业设立专门的部门来管理企业的全部税收事宜。不反对把税务部门隶属于财务部门，但应该保证这个税务部可以通过财务主管能够和企业核心控制者进行有效的沟通，企业高层也要更主动地了解税务部的工作。
2.3企业深入实际，全面协作配合，保证纳税筹划“保底线”
企业的纳税筹划方案往往涉及到企业各个部门，纳税筹划方案制定后，要把纳税筹划方案制定成文件，作为各个部门必须遵守的一项制度，同时为了把纳税筹划方案科学的实施，需要管理者通过会议的方式，把筹划方案的各个要点，清楚地解释给各部门领导和涉税活动的负责人。但需要注意，许多企业好高骛远，单纯的追求纳税筹划方案的设计，而忽略基本涉税业务的处理，导致企业纳税筹划不能取得效果，基本涉税业务也不能正确的核算，两方面都受到损失，，因此要求企业保证纳税筹划的“保底线”，所谓“保底线”指企业对涉税业务正确核算时，所缴纳税金的最低数额。它是纳税筹划的基础，企业基本的纳税核算不能掌握的情况下进行纳税筹划，这样设计的纳税筹划方案往往不周密，结果常常失败，给企业造成很大的损失。因此要求企业在进行纳税筹划之前，能够正确熟练的进行涉税业务的会计帐务处理。
2.4将纳税筹划纳入企业生产经营策划活动之中
根据价值链管理方式，分析企业各环节纳税业务，减轻企业整体税负。企业的供、产、销、分配等几乎所有活动都与税收相关，因此，纳税筹划要渗透到企业经济活动的各个领域、层次和环节。纳税筹划方案制定人员要重新、深入分析各环节与税负关系，找出各环节影响税负的主要关键点，然后把各个关键点汇总，针对这些关键点，制定系统的纳税筹划方案，但要注意纳税筹划方案的执行对其他部门的影响，避免只考虑税负问题，而忽视方案可能给其他部门带来的不便。这就客观要求纳税会计人员，一定要深入到基层，细致深入地熟悉和掌握企业每一个生产经营环节，从产品工艺、料件需求计划制订、采购价格和发票索取、物料消耗定额执行、物料和产品出入库时间与流程、合同的书立与执行等各个方面。根据这些调查了解，结合纳税筹划需要，制订切实可行的系统性的调整、改革策略，争取领导的认可并作为决策的直接依据，这才是真正意义的纳税筹划。
2.5实行纳税筹划方案的专家会诊制度，防范筹划风险
企业纳税筹划制定后，往往是企业内部纳税会计人员制定的，这些纳税筹划方案的实施因为影响到企业的各个部门，所以方案制定好后，一方面需要征询企业各个部门的管理人员的意见，另一方面也需要外部专家参与讨论纳税筹划方案，这样把各个方面的专家领导聚集在一起，共同讨论纳税筹划方案的可行性和科学性，讨论后将各方专家的意见进行汇总分析，对纳税筹划方案进行修正，这样制定的纳税筹划方案具有较强的可行性，也能减少纳税筹划的风险。
最后强调指出，进行纳税筹划不仅可以降低纳税成本、节约纳税和递延纳税，还有通过降耗增效把依法纳税形成税收负担转嫁或消化的功能。为此，东北地区的企业不仅应设立纳税会计，还应要求其参与各种与决策有关的会议活动和经营规划、方案的起草制订及实施监督，确保纳税会计能够全面开展企业的纳税筹划，成为企业经济利益的创造者。