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摘要：“小金库”成因的复杂性、手段的多样性和存放的隐蔽性等特点，“小金库”的检查往往面临较多困难，检查成效难以提高。如何破解“小金库”检查中存在的诸多难点，快速提升检查效率，已成为“小金库”治理中亟待解决的问题。
关键词：“小金库”；检查难点；对策
中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-01
一、小金库的成因、表现形式与用途
（一）“小金库”成因。设立“小金库”的原因既有客观体制因素，也有主观故意因素。一是财经法纪意识淡薄，财务管理不规范，给私存资金、设置账外账提供了条件；二是出于私利考虑，将“小金库”资金作为业务活动的润滑剂，甚至是辅路搭桥、沟通关系的秘密武器。
（二）“小金库”的主要表现形式。一是隐瞒收入，包括：违规收费、罚款及摊派不入账，资产处置、出租收入不入账和经营收入不入账等；二是虚列支出，包括以会议费、劳务费、培训费等名义套取资金，虚列支出转出资金，以非法票据骗取资金等；三是往来款项，即利用上下级或关系单位之间相互转移资金等。
（三）“小金库”的用途。“小金库“资金主要用于不便于在规定账簿核算的内容，包括：以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴，拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账，小团体旅游的费用，购置不便公开的商品，少数人私分，以及用于用途不便公开或应由个人支付的费用等。
二、“小金库”检查的难点
（一）业务背景了解难。单位内部管理的薄弱环节是诱发“小金库”滋生的土壤，由于单位性质不同，其业务流程和运作方式迥异，专业方向也各有不同，“小金库”问题易发生的环节和表现也不尽相同。由于部分单位存在机构层级多、下属单位数量大、财务账套设置多、业务范围涉及广、业务流程复杂和专业性强等特点，给检查带来较大困难，短时间内难以全面了解被查单位整体运行情况和业务流程。
（二）财务线索发现难。随着企业资源规划（ERP）系统的不断引入，企业财务管理逐渐脱离了传统会计从制作凭证到编制账册的过程，财务系统逐步成为ERP的内嵌组成部分，账目和原始凭证的查阅变得更为繁琐复杂。且各单位的财务系统千差万别，检查人员熟悉财务系统的使用就需要耗费大量的时间和精力，加之财务系统具有的自我调整、校对功能，从电子账册和电子凭证本身已很难发现财务线索。
（三）内查外调配合难。大多数被调查单位和人员抱着“多一事不如少一事”的心态，往往无故推诿或拒绝，很难调动其配合调查的积极性。而内部人员为了保全部门和自身利益，通常会三缄其口，明知有违规违纪现象也不能坚决抵制，甚至同流合污，给检查设置障碍。
（四）审查谈话开口难。经办人为保全自身利益，大多采取消极拖延、避重就轻等方式，躲避检查人员的审查谈话，以求达到拖延检查时间、回避检查问题的目的。而目前财政检查可采取的强制手段比较薄弱，难以对经办人形成较强的威慑力。
（五）处理处罚支持难。“小金库”问题在实际处理处罚中存在较大阻力。一方面，被检查单位大多偏袒、庇护当事人，不能全面支持检查机关的处理决定，难以落实相关的行政处分、处罚；另一方面，针对“小金库”问题定性和处理处罚的相关法规政策不完善、不具体，处理、处罚难以找到合理、恰当和准确的法规依据。
三、破解“小金库”检查难点的对策
（一）“三个震慑”扩大“小金库”自查成果。
一是依靠会计信息检查成果，形成技术震慑。将“小金库”检查与会计信息质量检查深入结合，全方面、多角度反映被查单位整体财务状况，深入挖掘其在会计核算、财务管理、内部控制等方面存在的问题和漏洞，以专业水准帮助被查单位纠正错误，以点带面，提升管理水平。通过这一过程，展示检查队伍的会计专业知识和政策理论水平，在业务能力和检查技巧方面对被查单位形成震慑。
二是依靠“小金库”政策讲解，形成制度威慑。在自查督导中，应充分利用“自查从宽、被查从严”的政策，督促被查单位主动暴露问题，不留死角。检查进点后，首先召开部门负责人和下属单位财务负责人见面会，宣传政策法规，讲清利害关系，要求将自查自纠报告、报表收集存档，以便甄别问题性质。同时，采取以自查问题和金额多少作为选择重点抽查对象的依据，打消有关人员的侥幸心理，主动配合检查工作，争先申报“小金库”问题。
三是利用多种举报手段，形成监督威慑。人民来信来访能较为如实反映被查单位的内部矛盾。检查进点后，应及时将现场检查办公地点、办公电话进行公告，并在醒目位置设立举报箱，使职工、群众可以方便进行举报并提供违规违纪的佐证。同时，采取现场约谈等沟通方式，使“小金库”检查成为职工的热议话题，使被查单位形成被监督、被公告的舆论压迫感，自查自纠的主动性大幅提高。
（二）“四个注重”多线索打开“小金库”检查局面
一是注重外圍调查。外围线索是发现小金库的首要突破口。一是深入外围场所，如出售消费卡的商场、对外出租的办公、宿舍楼等等固定资产所在地；二是接触外围人群，如商场发货人员、办公楼的保安、清洁工等物业人员；三是了解外围情况，如商场发货单是否与发票一致，对外出租的办公楼的租期、租用对象等。通过外围调查，反映外来收入和对外支出的对象和内容，以便与账内情况相互印证。
二是注重内部询问。内部询问是发现单位内部互转收支、虚报冒领等情况的重要手段。一是了解单位的机构设置和职责权限，重点关注挂靠的机构和各类协会，利于发现上下级单位之间互相转移收支；二是了解定岗定编和在岗退休情况，利于发现是否有虚报冒领、吃空饷私分的情况；三是了解各类资产的登记管理，利于发现将是否存在部分房产及其他资产置于账外使用等情况。
三是注重反常行为。各类细微的反常行为是“小金库”检查的重要线索。一是关注账务处理与原始凭证的反常，注意检查原始凭证的真伪以及与记账凭证是否吻合，格外关注与正常思路不符的账务处理；二是注重相关业务人员态度的反常，如突然的请假或对某个问题刻意的回避；三是注重对管理台账和原始单据的反常，如原始单据申领人签名的笔迹相似，管理台账与实际盘点不符等情况。
四是注重业务信息。重要的业务信息往往隐藏关键线索。一是重大决策纪要，了解“三重一大”事项的决策方向和目标，有利于发现投融资、利润分配和薪酬福利方面的违规违纪情况；二是内控制度，内控中的薄弱环节易影响生产经营业务流程的顺畅运转，有利于发现操作违规、套取资金等问题，三是收发文登记簿，查阅收发文便于发现税收政策执行、薪酬工效挂钩、会计报表合并等的重要线索。
关键词：“小金库”；检查难点；对策
中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-01
一、小金库的成因、表现形式与用途
（一）“小金库”成因。设立“小金库”的原因既有客观体制因素，也有主观故意因素。一是财经法纪意识淡薄，财务管理不规范，给私存资金、设置账外账提供了条件；二是出于私利考虑，将“小金库”资金作为业务活动的润滑剂，甚至是辅路搭桥、沟通关系的秘密武器。
（二）“小金库”的主要表现形式。一是隐瞒收入，包括：违规收费、罚款及摊派不入账，资产处置、出租收入不入账和经营收入不入账等；二是虚列支出，包括以会议费、劳务费、培训费等名义套取资金，虚列支出转出资金，以非法票据骗取资金等；三是往来款项，即利用上下级或关系单位之间相互转移资金等。
（三）“小金库”的用途。“小金库“资金主要用于不便于在规定账簿核算的内容，包括：以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴，拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账，小团体旅游的费用，购置不便公开的商品，少数人私分，以及用于用途不便公开或应由个人支付的费用等。
二、“小金库”检查的难点
（一）业务背景了解难。单位内部管理的薄弱环节是诱发“小金库”滋生的土壤，由于单位性质不同，其业务流程和运作方式迥异，专业方向也各有不同，“小金库”问题易发生的环节和表现也不尽相同。由于部分单位存在机构层级多、下属单位数量大、财务账套设置多、业务范围涉及广、业务流程复杂和专业性强等特点，给检查带来较大困难，短时间内难以全面了解被查单位整体运行情况和业务流程。
（二）财务线索发现难。随着企业资源规划（ERP）系统的不断引入，企业财务管理逐渐脱离了传统会计从制作凭证到编制账册的过程，财务系统逐步成为ERP的内嵌组成部分，账目和原始凭证的查阅变得更为繁琐复杂。且各单位的财务系统千差万别，检查人员熟悉财务系统的使用就需要耗费大量的时间和精力，加之财务系统具有的自我调整、校对功能，从电子账册和电子凭证本身已很难发现财务线索。
（三）内查外调配合难。大多数被调查单位和人员抱着“多一事不如少一事”的心态，往往无故推诿或拒绝，很难调动其配合调查的积极性。而内部人员为了保全部门和自身利益，通常会三缄其口，明知有违规违纪现象也不能坚决抵制，甚至同流合污，给检查设置障碍。
（四）审查谈话开口难。经办人为保全自身利益，大多采取消极拖延、避重就轻等方式，躲避检查人员的审查谈话，以求达到拖延检查时间、回避检查问题的目的。而目前财政检查可采取的强制手段比较薄弱，难以对经办人形成较强的威慑力。
（五）处理处罚支持难。“小金库”问题在实际处理处罚中存在较大阻力。一方面，被检查单位大多偏袒、庇护当事人，不能全面支持检查机关的处理决定，难以落实相关的行政处分、处罚；另一方面，针对“小金库”问题定性和处理处罚的相关法规政策不完善、不具体，处理、处罚难以找到合理、恰当和准确的法规依据。
三、破解“小金库”检查难点的对策
（一）“三个震慑”扩大“小金库”自查成果。
一是依靠会计信息检查成果，形成技术震慑。将“小金库”检查与会计信息质量检查深入结合，全方面、多角度反映被查单位整体财务状况，深入挖掘其在会计核算、财务管理、内部控制等方面存在的问题和漏洞，以专业水准帮助被查单位纠正错误，以点带面，提升管理水平。通过这一过程，展示检查队伍的会计专业知识和政策理论水平，在业务能力和检查技巧方面对被查单位形成震慑。
二是依靠“小金库”政策讲解，形成制度威慑。在自查督导中，应充分利用“自查从宽、被查从严”的政策，督促被查单位主动暴露问题，不留死角。检查进点后，首先召开部门负责人和下属单位财务负责人见面会，宣传政策法规，讲清利害关系，要求将自查自纠报告、报表收集存档，以便甄别问题性质。同时，采取以自查问题和金额多少作为选择重点抽查对象的依据，打消有关人员的侥幸心理，主动配合检查工作，争先申报“小金库”问题。
三是利用多种举报手段，形成监督威慑。人民来信来访能较为如实反映被查单位的内部矛盾。检查进点后，应及时将现场检查办公地点、办公电话进行公告，并在醒目位置设立举报箱，使职工、群众可以方便进行举报并提供违规违纪的佐证。同时，采取现场约谈等沟通方式，使“小金库”检查成为职工的热议话题，使被查单位形成被监督、被公告的舆论压迫感，自查自纠的主动性大幅提高。
（二）“四个注重”多线索打开“小金库”检查局面
一是注重外圍调查。外围线索是发现小金库的首要突破口。一是深入外围场所，如出售消费卡的商场、对外出租的办公、宿舍楼等等固定资产所在地；二是接触外围人群，如商场发货人员、办公楼的保安、清洁工等物业人员；三是了解外围情况，如商场发货单是否与发票一致，对外出租的办公楼的租期、租用对象等。通过外围调查，反映外来收入和对外支出的对象和内容，以便与账内情况相互印证。
二是注重内部询问。内部询问是发现单位内部互转收支、虚报冒领等情况的重要手段。一是了解单位的机构设置和职责权限，重点关注挂靠的机构和各类协会，利于发现上下级单位之间互相转移收支；二是了解定岗定编和在岗退休情况，利于发现是否有虚报冒领、吃空饷私分的情况；三是了解各类资产的登记管理，利于发现将是否存在部分房产及其他资产置于账外使用等情况。
三是注重反常行为。各类细微的反常行为是“小金库”检查的重要线索。一是关注账务处理与原始凭证的反常，注意检查原始凭证的真伪以及与记账凭证是否吻合，格外关注与正常思路不符的账务处理；二是注重相关业务人员态度的反常，如突然的请假或对某个问题刻意的回避；三是注重对管理台账和原始单据的反常，如原始单据申领人签名的笔迹相似，管理台账与实际盘点不符等情况。
四是注重业务信息。重要的业务信息往往隐藏关键线索。一是重大决策纪要，了解“三重一大”事项的决策方向和目标，有利于发现投融资、利润分配和薪酬福利方面的违规违纪情况；二是内控制度，内控中的薄弱环节易影响生产经营业务流程的顺畅运转，有利于发现操作违规、套取资金等问题，三是收发文登记簿，查阅收发文便于发现税收政策执行、薪酬工效挂钩、会计报表合并等的重要线索。