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摘 要：2010年新的《医院会计制度》规定，医院必须编报现金流量表。结合自己多年医院财务工作实践，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表编制的必要性及财务分析试做初步探讨。
关键词：医院；医院会计制度；现金流量表
中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）09-46 -03
1998年的《医院会计制度》对提高医院会计核算质量、加强医院经济管理和促进医院发展等方面起到了积极作用。但随着社会主义市场经济的快速发展，财政投融资体制改革的深化，医院面临着的外部环境和内部管理环境等发生了巨大的变化，民营医院的兴起，医院产权制度改革，医院重组，医疗服务市场化，医院管理企业化，医疗保障社会化，社会管理信息化，国有资产的清产核资等情况。1998年的《医院会计制度》的财务报告体系已不能准确地反映出医院经营管理的变化和适应社会主义市场经济快速发展的要求，其中一个主要的缺憾就是没有现金流量表编报，所以无法反映现金流动的情况，不符合现代医院经营管理的需要，医院财务分析方面也不可能对现金流量进行系统的分析。2010年年底，财政部同卫生部修订了《医院会计制度》，根据新的《医院会计制度》的规定，医疗机构报送的报表不仅包括资产负债表、收入费用总表等，特别要求了现金流量表的编制和报送，这对适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理甚为重要。为此，我试结合医院财务工作实践，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表编制的必要性及财务分析做初步浅谈。
一、医院现金流量表是反映医院一定会计期间内现金流入和流出的数量报表
编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。医院的现金流量分为业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。现金流量表以现金为基础编制，以收付实现制为原则。
二、 医院编制现金流量表的必要性
（一）加强医院财务管理的需要
第一、现金流量表能够提供其他会计报表不能提供的重要信息。资产负债表是静态地反映医院的资产、负债和净资产状况。收入支出表是按权责发生制原则确认收入和支出，反映医院的经营成果。其他资料也只是对上述要素数据的细化。而现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况。通过现金流量表、结合资产负债表和损益表， 可以掌握医院经营、投资和筹资活动的现金流量，了解现金周转率和效果；了解医院的现金能否偿还到期债务和必要的固定资产投资；了解医院从经营活动中获得了多少现金，在多大程度上依赖于外部资金。为财务管理提供了更为可靠的依据。
第二、现金流量表有助于预测医院未来的发展情况。通过对它的分析，我们可以了解医院的各项现金活动是否合理，财务状况是否良好，预测医院的现金流量，合理使用资金，为医院未来的发展创造更好的物质条件。
第三、现金流量表的编制有利于加强资金管理。通过对经营活动现金流量的分析，可以加强资金收支的管理，加速资金回收，严格控制现金开支，抓好库存物资的管理，减少资金损耗。通过对投资活动的现金流量分析，可以测算投资的收益率，以期用最小的投入换取最大的产出。通过对筹资活动的现金流量分析，还可以分析筹资成本，加强筹资活动的管理。
第四、有助于分析医院损益质量及影响现金净流量的因素。医院的损益表是按照权责发生制原则编制的。它不能反映医院经营活动产生了多少现金，通过编制现金流量表，掌握经营活动产生了多少现金，并与净损益相比较，可以从现金流量的角度了解损益的质量， 并进一步判断，是哪些因素影响现金收入，从而为分析和判断医院的财务前景提供信息。
（二）满足医院管理决策的需要
从医院经营管理的需要来看，财务管理已经成为一项重要的内容。但是，财务管理和会计核算又是一个相对比较专业化的领域， 会计报表是按照一定的会计准则编制的，医院院长不可能熟练地掌握所有财会信息， 财务人员把医疗机构的会计报表送给院长看，院长往往看不明白。但是院长最关心的是那些在制定医疗机构预算， 开展财务分析和决策时迫切需要知道的财务数据。现金是院长们最关心的一个指标。反映一个医疗机构的获利性以及真实财经状况的数据不全是会计报表上所列出的数据， 而是流入流出这家医疗机构的实际现金数量。而在医院现行的会计报表中，无论账面上的价值有多大， 由于没有单独反映现金净流量的报表，而使管理者无法掌握现金流动情况， 不利于医院的经营和投资决策。这不是说会计报表不重要，而是说我国现有的这套系统不能体现那些对财务分析和决策真正重要的信息。一切财务分析和决策，尤其是投资决策，必须注意现金流量，没有这些数据，很难做出科学的决策。因此，为了适应医院内部管理的需要，医院应该开展现金流量表的编制并进行分析。
第一、通过对现金流量表的分析，可以为管理者做出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果我们透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。
第二、通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，经费支出可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制一张现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们据此分析得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。 （三）现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标
1998年《医院财务制度》中规定，医院财务分析评价的主要内容包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、医院效益分析和财产物资利用分析等，规定中没有提到现金流量这一重要的指标。2010年，财政部会同卫生部修订的《医院会计制度》对现金流量这一块作了新的规定，现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，应将其作为评价业绩的重要的经济指标。
三、现金流量表的财务分析
财务分析的目标是运用财务数据评价医院当前和过去的业绩，并评估其经营的可持续性。作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量。医院财务人员通过对它的分析，可以评价医院整体财务状况及其变化原因、评价医院的支付和偿债能力，揭示医院经营收益与活动，净现金流量之间差异的原因。
现金流量是保证医院经营活动正常运行的必要条件，以现金流量为基础进行医院财务状况分析不易受众多人为因素的影响，得出的结论也较为准确。
具体到一些财务指标，我们尝试从以下几个方面予以罗列：
（一）现金流量的结构分析
1、分别计算业务活动、投资活动、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。我们还可以对业务活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。通过同期指标横向间对比分析， 可以看出医院在成本控制方面的工作进展情况， 同时也体现了医院业务活动中现金获利能力的优劣。
2、我们还可以对业务、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。例如，计算医疗业务收到的现金在业务活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。
3、对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其业务活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。
（二）偿债能力分析
随着医疗业务的不断扩展，医疗市场的竞争日趋激烈，财政补助拨款逐年递减，资金不足成为医院发展的瓶颈。近年来，一些大型医院采取负债经营策略，即向银行贷款来筹措医院发展资金。由于医院以往效益较好，故贷款信誉不成问题，但医院管理者们最关心的问题是医院的偿还能力。医院的主要现金来源是通过业务活动获取的现金，用业务活动产生的现金净流量与负债总额相比，就可以衡量医院的偿债能力。一般来说，该比值越高，说明偿债能力越强。具体指标如下：
1、现金到期债务比：即业务现金净流量与一年内到期的债务的比值。这种债务是不能延期的，必须到期偿还。这种不能延期的债务，是需要现金来作保障的。
2、现金流动负债比：即业务活动现金净流量与流动负债的比值。该指标反映了医院当期的业务活动现金流量偿付短期负债的能力。现金流动负债比越大，医院业务活动现金净流量越高，就越能保障医院按时偿还到期债务。
3、现金债务总额比：即业务活动现金净流量与债务总额的比值。现金负债总额比是医院业务活动现金净流量对医院总体债务的保障程度的体现，此比率越高，医院偿还债务的能力越强。
（三）获取现金能力分析
获取现金能力主要是指医院业务活动产生的现金净流量和投入资产的比值。主要指标有：
1、收入现金比率（业务活动的现金净流量与业务收入的比值），本指标反映医院在某一会计期间业务活动中的现金获利能力。如果医院能够连续编制多年的现金流量报表， 就可以根据这个指标预测未来获得沉淀现金的能力， 进而可以为投资决策提供经济保障和理论依据。再者通过同行业的横向比较， 就可以找到自身的差距和存在的问题。而对于存在的问题和差距则可以通过加强应收医疗款的管理、降低库存物资占用、加速资金周转、控制各项费用支出等各项财务管理手段， 来增加医院业务活动现金净额。
2、全部资产现金回收率（业务活动的现金净流量与资产总额的比值），本指标反映医院单位（每百元）资产或单位（每百元）固定资产能换回多少元的现金流入， 表明医院使用资产获得现金的能力。
3、净资产现金回收率（业务活动的现金净流量与净资产总额的比值）。正常情况下，这些比值越高，说明医院获取现金的能力越强。
（四）收益质量分析
收益质量分析是指会计收益与现金流量的比例。在此引入“营运指数”这一指标，它是指业务活动产生的现金净流量与业务活动所得现金之比。业务活动所得现金是指医院收支结余数与非付现费用之和。非付现费用包括：提取坏账准备、待摊费用、基金提取数等等。
在市场经济中， 每一家独立经营的医院只要其经济活动还在继续， 那么就必须考虑保持财务上的均衡。根据权责发生制原则确认的利润是收入与费用配比的结果， 其中包括很多应收账款等债权性资产， 如果这些资产质量不高， 即使利润再高， 也无法改善医院财务状况； 如果单从净利润中是难以辨别的， 此时结合医疗业务活动现金流量信息进行分析，能更为客观全面地了解医院利润中的“现金” 成分， 以此判断医院真正的收益质量。通过剔除了投资收益和筹资费用的利润与医疗业务活动现金流量的对比， 可以揭示会计利润质量的好坏； 医疗业务活动产生的现金净流量大于或等于该项利润， 说明医疗业务活动的现金回收率高， 收益品质较好。
（五）现金流量分析中应注意的问题
1、在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。
2、特别说明的是现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。
总之，在眼下纷繁复杂的国际、国内经济形势下，随着医疗体制改革的进一步深化，医疗市场竞争将变得空前激烈。作为非营利性医疗机构要在竞争中取胜，对内部管理必须精益求精。现金流量表的编制是对医院财务管理提出的更高要求，是医院实现管理决策现代化、科学化的重要步骤。为医院合理使用资金、规避财务风险提供依据。现金流量表的分析也越来越显得重要。
参考文献：
[1]侯常敏.新《医院会计制度》解读与衔接[M].商务出版社，2011，5.
[2]杨文慧.现金流量表在企业管理中的应用[J].国际商务会计，2010，（06）.
[3]张岂.编制现金流量表开展医院财务分析[J].中国医院管理，第26卷第一期（总第294期）.
[4]王艳丽.浅谈现金流量表分析[J].商业经济，2005，（01）.
[5]韩萧.现金流量表与企业财务状况的探讨[J].中国新技术新产品，2010，（11）.
[6]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].中国财政经济出版社，2008，（12）.
[7]陈太宙.浅谈医院现金流量表编制[N].科技创新导报，2007，（31）.
作者简介：
刘同海，男，安徽人，蚌埠医学院第一附属医院高级会计师，研究方向：内部控制。
关键词：医院；医院会计制度；现金流量表
中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）09-46 -03
1998年的《医院会计制度》对提高医院会计核算质量、加强医院经济管理和促进医院发展等方面起到了积极作用。但随着社会主义市场经济的快速发展，财政投融资体制改革的深化，医院面临着的外部环境和内部管理环境等发生了巨大的变化，民营医院的兴起，医院产权制度改革，医院重组，医疗服务市场化，医院管理企业化，医疗保障社会化，社会管理信息化，国有资产的清产核资等情况。1998年的《医院会计制度》的财务报告体系已不能准确地反映出医院经营管理的变化和适应社会主义市场经济快速发展的要求，其中一个主要的缺憾就是没有现金流量表编报，所以无法反映现金流动的情况，不符合现代医院经营管理的需要，医院财务分析方面也不可能对现金流量进行系统的分析。2010年年底，财政部同卫生部修订了《医院会计制度》，根据新的《医院会计制度》的规定，医疗机构报送的报表不仅包括资产负债表、收入费用总表等，特别要求了现金流量表的编制和报送，这对适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理甚为重要。为此，我试结合医院财务工作实践，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表编制的必要性及财务分析做初步浅谈。
一、医院现金流量表是反映医院一定会计期间内现金流入和流出的数量报表
编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。医院的现金流量分为业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。现金流量表以现金为基础编制，以收付实现制为原则。
二、 医院编制现金流量表的必要性
（一）加强医院财务管理的需要
第一、现金流量表能够提供其他会计报表不能提供的重要信息。资产负债表是静态地反映医院的资产、负债和净资产状况。收入支出表是按权责发生制原则确认收入和支出，反映医院的经营成果。其他资料也只是对上述要素数据的细化。而现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况。通过现金流量表、结合资产负债表和损益表， 可以掌握医院经营、投资和筹资活动的现金流量，了解现金周转率和效果；了解医院的现金能否偿还到期债务和必要的固定资产投资；了解医院从经营活动中获得了多少现金，在多大程度上依赖于外部资金。为财务管理提供了更为可靠的依据。
第二、现金流量表有助于预测医院未来的发展情况。通过对它的分析，我们可以了解医院的各项现金活动是否合理，财务状况是否良好，预测医院的现金流量，合理使用资金，为医院未来的发展创造更好的物质条件。
第三、现金流量表的编制有利于加强资金管理。通过对经营活动现金流量的分析，可以加强资金收支的管理，加速资金回收，严格控制现金开支，抓好库存物资的管理，减少资金损耗。通过对投资活动的现金流量分析，可以测算投资的收益率，以期用最小的投入换取最大的产出。通过对筹资活动的现金流量分析，还可以分析筹资成本，加强筹资活动的管理。
第四、有助于分析医院损益质量及影响现金净流量的因素。医院的损益表是按照权责发生制原则编制的。它不能反映医院经营活动产生了多少现金，通过编制现金流量表，掌握经营活动产生了多少现金，并与净损益相比较，可以从现金流量的角度了解损益的质量， 并进一步判断，是哪些因素影响现金收入，从而为分析和判断医院的财务前景提供信息。
（二）满足医院管理决策的需要
从医院经营管理的需要来看，财务管理已经成为一项重要的内容。但是，财务管理和会计核算又是一个相对比较专业化的领域， 会计报表是按照一定的会计准则编制的，医院院长不可能熟练地掌握所有财会信息， 财务人员把医疗机构的会计报表送给院长看，院长往往看不明白。但是院长最关心的是那些在制定医疗机构预算， 开展财务分析和决策时迫切需要知道的财务数据。现金是院长们最关心的一个指标。反映一个医疗机构的获利性以及真实财经状况的数据不全是会计报表上所列出的数据， 而是流入流出这家医疗机构的实际现金数量。而在医院现行的会计报表中，无论账面上的价值有多大， 由于没有单独反映现金净流量的报表，而使管理者无法掌握现金流动情况， 不利于医院的经营和投资决策。这不是说会计报表不重要，而是说我国现有的这套系统不能体现那些对财务分析和决策真正重要的信息。一切财务分析和决策，尤其是投资决策，必须注意现金流量，没有这些数据，很难做出科学的决策。因此，为了适应医院内部管理的需要，医院应该开展现金流量表的编制并进行分析。
第一、通过对现金流量表的分析，可以为管理者做出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果我们透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。
第二、通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，经费支出可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制一张现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们据此分析得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。 （三）现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标
1998年《医院财务制度》中规定，医院财务分析评价的主要内容包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、医院效益分析和财产物资利用分析等，规定中没有提到现金流量这一重要的指标。2010年，财政部会同卫生部修订的《医院会计制度》对现金流量这一块作了新的规定，现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，应将其作为评价业绩的重要的经济指标。
三、现金流量表的财务分析
财务分析的目标是运用财务数据评价医院当前和过去的业绩，并评估其经营的可持续性。作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量。医院财务人员通过对它的分析，可以评价医院整体财务状况及其变化原因、评价医院的支付和偿债能力，揭示医院经营收益与活动，净现金流量之间差异的原因。
现金流量是保证医院经营活动正常运行的必要条件，以现金流量为基础进行医院财务状况分析不易受众多人为因素的影响，得出的结论也较为准确。
具体到一些财务指标，我们尝试从以下几个方面予以罗列：
（一）现金流量的结构分析
1、分别计算业务活动、投资活动、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。我们还可以对业务活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。通过同期指标横向间对比分析， 可以看出医院在成本控制方面的工作进展情况， 同时也体现了医院业务活动中现金获利能力的优劣。
2、我们还可以对业务、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。例如，计算医疗业务收到的现金在业务活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。
3、对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其业务活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。
（二）偿债能力分析
随着医疗业务的不断扩展，医疗市场的竞争日趋激烈，财政补助拨款逐年递减，资金不足成为医院发展的瓶颈。近年来，一些大型医院采取负债经营策略，即向银行贷款来筹措医院发展资金。由于医院以往效益较好，故贷款信誉不成问题，但医院管理者们最关心的问题是医院的偿还能力。医院的主要现金来源是通过业务活动获取的现金，用业务活动产生的现金净流量与负债总额相比，就可以衡量医院的偿债能力。一般来说，该比值越高，说明偿债能力越强。具体指标如下：
1、现金到期债务比：即业务现金净流量与一年内到期的债务的比值。这种债务是不能延期的，必须到期偿还。这种不能延期的债务，是需要现金来作保障的。
2、现金流动负债比：即业务活动现金净流量与流动负债的比值。该指标反映了医院当期的业务活动现金流量偿付短期负债的能力。现金流动负债比越大，医院业务活动现金净流量越高，就越能保障医院按时偿还到期债务。
3、现金债务总额比：即业务活动现金净流量与债务总额的比值。现金负债总额比是医院业务活动现金净流量对医院总体债务的保障程度的体现，此比率越高，医院偿还债务的能力越强。
（三）获取现金能力分析
获取现金能力主要是指医院业务活动产生的现金净流量和投入资产的比值。主要指标有：
1、收入现金比率（业务活动的现金净流量与业务收入的比值），本指标反映医院在某一会计期间业务活动中的现金获利能力。如果医院能够连续编制多年的现金流量报表， 就可以根据这个指标预测未来获得沉淀现金的能力， 进而可以为投资决策提供经济保障和理论依据。再者通过同行业的横向比较， 就可以找到自身的差距和存在的问题。而对于存在的问题和差距则可以通过加强应收医疗款的管理、降低库存物资占用、加速资金周转、控制各项费用支出等各项财务管理手段， 来增加医院业务活动现金净额。
2、全部资产现金回收率（业务活动的现金净流量与资产总额的比值），本指标反映医院单位（每百元）资产或单位（每百元）固定资产能换回多少元的现金流入， 表明医院使用资产获得现金的能力。
3、净资产现金回收率（业务活动的现金净流量与净资产总额的比值）。正常情况下，这些比值越高，说明医院获取现金的能力越强。
（四）收益质量分析
收益质量分析是指会计收益与现金流量的比例。在此引入“营运指数”这一指标，它是指业务活动产生的现金净流量与业务活动所得现金之比。业务活动所得现金是指医院收支结余数与非付现费用之和。非付现费用包括：提取坏账准备、待摊费用、基金提取数等等。
在市场经济中， 每一家独立经营的医院只要其经济活动还在继续， 那么就必须考虑保持财务上的均衡。根据权责发生制原则确认的利润是收入与费用配比的结果， 其中包括很多应收账款等债权性资产， 如果这些资产质量不高， 即使利润再高， 也无法改善医院财务状况； 如果单从净利润中是难以辨别的， 此时结合医疗业务活动现金流量信息进行分析，能更为客观全面地了解医院利润中的“现金” 成分， 以此判断医院真正的收益质量。通过剔除了投资收益和筹资费用的利润与医疗业务活动现金流量的对比， 可以揭示会计利润质量的好坏； 医疗业务活动产生的现金净流量大于或等于该项利润， 说明医疗业务活动的现金回收率高， 收益品质较好。
（五）现金流量分析中应注意的问题
1、在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。
2、特别说明的是现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。
总之，在眼下纷繁复杂的国际、国内经济形势下，随着医疗体制改革的进一步深化，医疗市场竞争将变得空前激烈。作为非营利性医疗机构要在竞争中取胜，对内部管理必须精益求精。现金流量表的编制是对医院财务管理提出的更高要求，是医院实现管理决策现代化、科学化的重要步骤。为医院合理使用资金、规避财务风险提供依据。现金流量表的分析也越来越显得重要。
参考文献：
[1]侯常敏.新《医院会计制度》解读与衔接[M].商务出版社，2011，5.
[2]杨文慧.现金流量表在企业管理中的应用[J].国际商务会计，2010，（06）.
[3]张岂.编制现金流量表开展医院财务分析[J].中国医院管理，第26卷第一期（总第294期）.
[4]王艳丽.浅谈现金流量表分析[J].商业经济，2005，（01）.
[5]韩萧.现金流量表与企业财务状况的探讨[J].中国新技术新产品，2010，（11）.
[6]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].中国财政经济出版社，2008，（12）.
[7]陈太宙.浅谈医院现金流量表编制[N].科技创新导报，2007，（31）.
作者简介：
刘同海，男，安徽人，蚌埠医学院第一附属医院高级会计师，研究方向：内部控制。