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近几年，我国民营中小企业迅速发展，据统计，全国注册登记的中小企业超过800万家，占全国注册企业总数的99%，其中99％以上的是民营企业，中小型民营企业逐渐成为我国国民经济和社会发展中的一支生力军，成为中国经济新的增长点，其建康发展对提升整个国家的国际竞争力具有重要意义。
民营中小企业追求绩效的过程也就是其生存与发展的过程，在这个过程中，制约的因素很多，主要是外部因素和内部因素，就外部因素而言，缺乏进入国际市场的通行证，即未通过ISO9000族标准体系认证是重要原因之一，造成企业在深度和广度上难以进一步融入全球市场，在扩大产品出口，增加对外服务方面失去很多机会。可见，促进民营中小企业加强ISO9000族标准及内部控制制度建设是满足其提高绩效需求的当务之急。为此，寻找ISO族与内部控制的耦合点，实现二者互相推动、相得益彰，对于民营中小企业节约建设成本，实施现代企业制度大有裨益。笔者试对ISO9000族与内部控制在目标与运行过程上存在内在的联系作出探讨，以在推进民营中小企业绩效建设方面提供一点借鉴作用。
一．ISO9000族与内部控制建设动因方面的内在联系
ISO9000族主要受到利益相关者的外部推动而产生，即由外力催生的。这一点可以从ISO族
产生的背景看出。ISO9000的诞生源于二次大战后美国的军用标准，美国国防部供应局向下属军工企业提出了品质保证的要求，要求承包商在实现合同的所有领域和过程中充分保证品质，如设计、研制、制造、加工、装配、检验、试验、维护、装箱、储存和安装等。这收到了良好的效果。后来美国的这一经验很快被其他发达国家的军工部门所采纳，并逐步推广到民用工业中。概括讲企业利益相关者典型的期望或者需要具备共性特征，具体如下：
利益相关者 典型的期望或需要
顾客 产品质量
员工 职业/工作满意
所有者 投资收益
分供方 继续经营的机会
监管者 真实可靠的信息
社会 认真负责的社会体系
企业在提供产品的过程中，必须考虑或满足利益相关者的期望或需要，使所有受益者能从企业的绩效中得到好处，同时也必然会给企业营造一个良好的运行环境，促进企业的发展。
与ISO9000族标准不同，企业的内部控制制度是随着企业追求目标的努力而在企业中内生的。一般认为，近代内部控制产生于18世纪末期，当时美国的铁路公司为了控制、考核遍及各方的客货运业务，采用了内部稽核制度，由于效果显著，各大公司纷纷效仿。内部控制经历了一个不断发展、完善的过程，逐渐从最初的自发性、无意识的阶段发展到自觉性、有主观目的性的阶段，成为企业管理的一项重要内容。尽管两者动因的轨迹不同，但是殊途同归，最终的动因都表现为企业内部利益与外部利益的共同作用，民营中小企业避免“你方唱罢我登场，各领风骚两三年”的局面，需要与其利益相关者实现共生，与利益相关者合作，在合作中发展，实现“双赢”。
由以上动因分析可以推导出二者在建设目标上的内在联系。
二．ISO9000族与内部控制建设目标方面的内在联系
ISO9000族的总体目标是旨在达到顾客满意。即以外部利益相关者的满意度为最高标准。令顾客满意的过程仍然离不开其他利益相关者的满意程度，因此，确定此目标仅仅代表了表象，其实质仍然隐含着满足所有利益相关者期望的含义。只是各方的期望可以集中于一个焦点来表述，即主要为顾客的满意。再看内部控制的目标，按照理论界公认的COSO 报告，内部控制制度的目标是1.营运效果及效率。2.财务报导的可靠性。3.相关法令的遵循。其中营运效果及效率目标，包括获利绩效及保障资产安全等目标。该目标包含两个方面即内部需求（第1项）和外部需求（第2和第3项）。
就我国当前经济大环境而言，主要侧重外部需求，这一点从《内部会计控制规范》及《独立审计准则》中界定的内部控制的目标可以明显看出。这主要立足于我国目前经济发展的现状而制订。但是事实上，民营中小企业内部需求的动机更加强烈，主要是由于民营中小企业不存在复杂的委托人与最终代理人的关系决定的，它一方面想尽量逃避对利益相关者的责任，表现为提供虚假信息减少自身义务如少缴纳税款，争取到的贷款不按期偿还，少支付员工工资及社会保障等。另一方面希望“讨好”利益相关者，尤其是顾客，因为企业的生存与发展离不开利益相关者的支持，这是一个两难处境。由于每个企业都是市场经济链条上的一点，现代社会是建立在一个经济责任、义务及权利相互交叉的网络上，协调相互责任与义务需要将彼此信息恰当传递，如果经常有意无意中传递出错误或者虚假的信息，传递者最终必定脱离即定链条的轨迹，遭到淘汰。因此，为了生存与发展多数民营中小企业不得不选择协调内部需求与外部需求，最终必定也要去实现满足所有利益相关者期望的目标。所以尽管ISO9000族标准体系与内部控制制度的目标表述不同，但含义是一致的，这就为ISO9000族标准体系与内部控制制度的具体建设提供了理论支持。
三．推进中小型民营企业ISO9000族及内部控制建设环境
建设环境一方面需要自身创造；另一方面需要利益相关者营造。环境的建设需要依靠企业自身的意识和努力，主要是经营者的意识。环境由企业管理者倡导，全体员工配合来共同营造，它决定了一个组织的基调，良好的环境不仅可以保障相关目标的实现，而且可以保证企业经营的绩效。环境是其他因素构建的基础，如果没有牢固的基础，其他因素即使是构建得再完美，也只能是空中楼阁，无法发挥应有的作用。在企业日常管理工作中渗透ISO9000族及内部控制思想，逐步创造条件，最终形成一种企业文化，可以一定程度上避免民营中小型企业的人员流动性相对较大造成的企业在管理上的延续性较差以及生产和质量上的相对不稳定的影响。
由于中小企业具有规模小、调整快、适应性强的特点，受到外界环境的影响比较大，因此，合宜的外界环境可以为内部控制环境的建设提供相对的保障，从系统观点看，民营中小企业处于大的社会经济环境中，内部运营系统与外界经常进行能量交换，控制环境是能量的直接承受者。单纯依靠市场“看不见的手”的自发调控只能导致民营中小企业比较高的失败比例和淘汰率，如果通过人为完善民营中小企业外部因素，其影响传递到企业内部，可以保障其具备建立良好内部控制环境的压力和动力。因此，需要国家有关部门伸出“看得见的手”，通过调控手段、采取积极措施来推动和扶持民营中小企业，以保障国民经济的持续发展。
作者单位：大连民族学院
民营中小企业追求绩效的过程也就是其生存与发展的过程，在这个过程中，制约的因素很多，主要是外部因素和内部因素，就外部因素而言，缺乏进入国际市场的通行证，即未通过ISO9000族标准体系认证是重要原因之一，造成企业在深度和广度上难以进一步融入全球市场，在扩大产品出口，增加对外服务方面失去很多机会。可见，促进民营中小企业加强ISO9000族标准及内部控制制度建设是满足其提高绩效需求的当务之急。为此，寻找ISO族与内部控制的耦合点，实现二者互相推动、相得益彰，对于民营中小企业节约建设成本，实施现代企业制度大有裨益。笔者试对ISO9000族与内部控制在目标与运行过程上存在内在的联系作出探讨，以在推进民营中小企业绩效建设方面提供一点借鉴作用。
一．ISO9000族与内部控制建设动因方面的内在联系
ISO9000族主要受到利益相关者的外部推动而产生，即由外力催生的。这一点可以从ISO族
产生的背景看出。ISO9000的诞生源于二次大战后美国的军用标准，美国国防部供应局向下属军工企业提出了品质保证的要求，要求承包商在实现合同的所有领域和过程中充分保证品质，如设计、研制、制造、加工、装配、检验、试验、维护、装箱、储存和安装等。这收到了良好的效果。后来美国的这一经验很快被其他发达国家的军工部门所采纳，并逐步推广到民用工业中。概括讲企业利益相关者典型的期望或者需要具备共性特征，具体如下：
利益相关者 典型的期望或需要
顾客 产品质量
员工 职业/工作满意
所有者 投资收益
分供方 继续经营的机会
监管者 真实可靠的信息
社会 认真负责的社会体系
企业在提供产品的过程中，必须考虑或满足利益相关者的期望或需要，使所有受益者能从企业的绩效中得到好处，同时也必然会给企业营造一个良好的运行环境，促进企业的发展。
与ISO9000族标准不同，企业的内部控制制度是随着企业追求目标的努力而在企业中内生的。一般认为，近代内部控制产生于18世纪末期，当时美国的铁路公司为了控制、考核遍及各方的客货运业务，采用了内部稽核制度，由于效果显著，各大公司纷纷效仿。内部控制经历了一个不断发展、完善的过程，逐渐从最初的自发性、无意识的阶段发展到自觉性、有主观目的性的阶段，成为企业管理的一项重要内容。尽管两者动因的轨迹不同，但是殊途同归，最终的动因都表现为企业内部利益与外部利益的共同作用，民营中小企业避免“你方唱罢我登场，各领风骚两三年”的局面，需要与其利益相关者实现共生，与利益相关者合作，在合作中发展，实现“双赢”。
由以上动因分析可以推导出二者在建设目标上的内在联系。
二．ISO9000族与内部控制建设目标方面的内在联系
ISO9000族的总体目标是旨在达到顾客满意。即以外部利益相关者的满意度为最高标准。令顾客满意的过程仍然离不开其他利益相关者的满意程度，因此，确定此目标仅仅代表了表象，其实质仍然隐含着满足所有利益相关者期望的含义。只是各方的期望可以集中于一个焦点来表述，即主要为顾客的满意。再看内部控制的目标，按照理论界公认的COSO 报告，内部控制制度的目标是1.营运效果及效率。2.财务报导的可靠性。3.相关法令的遵循。其中营运效果及效率目标，包括获利绩效及保障资产安全等目标。该目标包含两个方面即内部需求（第1项）和外部需求（第2和第3项）。
就我国当前经济大环境而言，主要侧重外部需求，这一点从《内部会计控制规范》及《独立审计准则》中界定的内部控制的目标可以明显看出。这主要立足于我国目前经济发展的现状而制订。但是事实上，民营中小企业内部需求的动机更加强烈，主要是由于民营中小企业不存在复杂的委托人与最终代理人的关系决定的，它一方面想尽量逃避对利益相关者的责任，表现为提供虚假信息减少自身义务如少缴纳税款，争取到的贷款不按期偿还，少支付员工工资及社会保障等。另一方面希望“讨好”利益相关者，尤其是顾客，因为企业的生存与发展离不开利益相关者的支持，这是一个两难处境。由于每个企业都是市场经济链条上的一点，现代社会是建立在一个经济责任、义务及权利相互交叉的网络上，协调相互责任与义务需要将彼此信息恰当传递，如果经常有意无意中传递出错误或者虚假的信息，传递者最终必定脱离即定链条的轨迹，遭到淘汰。因此，为了生存与发展多数民营中小企业不得不选择协调内部需求与外部需求，最终必定也要去实现满足所有利益相关者期望的目标。所以尽管ISO9000族标准体系与内部控制制度的目标表述不同，但含义是一致的，这就为ISO9000族标准体系与内部控制制度的具体建设提供了理论支持。
三．推进中小型民营企业ISO9000族及内部控制建设环境
建设环境一方面需要自身创造；另一方面需要利益相关者营造。环境的建设需要依靠企业自身的意识和努力，主要是经营者的意识。环境由企业管理者倡导，全体员工配合来共同营造，它决定了一个组织的基调，良好的环境不仅可以保障相关目标的实现，而且可以保证企业经营的绩效。环境是其他因素构建的基础，如果没有牢固的基础，其他因素即使是构建得再完美，也只能是空中楼阁，无法发挥应有的作用。在企业日常管理工作中渗透ISO9000族及内部控制思想，逐步创造条件，最终形成一种企业文化，可以一定程度上避免民营中小型企业的人员流动性相对较大造成的企业在管理上的延续性较差以及生产和质量上的相对不稳定的影响。
由于中小企业具有规模小、调整快、适应性强的特点，受到外界环境的影响比较大，因此，合宜的外界环境可以为内部控制环境的建设提供相对的保障，从系统观点看，民营中小企业处于大的社会经济环境中，内部运营系统与外界经常进行能量交换，控制环境是能量的直接承受者。单纯依靠市场“看不见的手”的自发调控只能导致民营中小企业比较高的失败比例和淘汰率，如果通过人为完善民营中小企业外部因素，其影响传递到企业内部，可以保障其具备建立良好内部控制环境的压力和动力。因此，需要国家有关部门伸出“看得见的手”，通过调控手段、采取积极措施来推动和扶持民营中小企业，以保障国民经济的持续发展。
作者单位：大连民族学院