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【摘 要】去年是我国实施“营改增”试点的收官之年，经过几年的实践与尝试，“营改增”的实施从根本上降低企业的税负，彻底解决了重复征税的问题，增加了企业的可用资金，实现了企业主辅业务的分离，能够使企业有更多的精力来发展优势产业，为企业能够在市场竞争中脱颖而出奠定了基础。那么，对于我国公立医院而言，在实施“营改增”后有什么影响呢？特别是对公立医院的税负、财务核算等方面的影响。本文将就“营改增”后对公立医院的影响进行分析，并努力探寻由于这些影响和变化，公立医院该如何应对。
【关键词】“营改增”；公立医院；影响；应对策略
一、引言
为了顺应我国新常态的运行和发展，我国自2012年开始在上海进行“营改增”的试点工作，从这一年开始了我国税制改革的新阶段、新的征程。自去年5月开始，我国在所有行业中全面推开“营改增”。“营改增”涉及到两大税种，是我国税制改革进程中的重要内容之一，进行“营改增”实现了我国税收结构的日益完善，完善了抵扣链条，解决了在两个税种同时存在时造成的重复征税的问题。我国公立医院虽然执行的是整体免税的政策，但是并不是免除了所有的纳税义务。因此，我国公立医院还必须对自己的应税行为进行准确地核算，然后实现纳税的义务，如：在实施“營改增”后，我国公立医院的收入、收支结余、税负等都会发生变化。那么，面对新形势，我国公立医院应该与时俱进，积极响应国家税制改革的号召，认真分析“营改增”给公立医院带来的影响，为推动公立医院的全面发展提供保障。
二、“营改增”对公立医院的影响
我国在进行“营改增”税制改革前的初衷是希望通过这次改革实现企业税负的降低。在经过几年的实践后，很多企业在这项改革中受益，税负出现了不同程度的降低。但是，对于公立医院而言则并非如此，在某种程度上反而出现了税负不降反增的局面。那么在实施“营改增”后，公立医院到底产生了那些变化呢？
1.“营改增”的实施对公立医院会计核算的影响
在我国公立医院中其收入主要包括：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入这四部分内容。在这四项收入中，前三项均属于是医疗活动产生的收入，在我国是享受免征增值税的优惠政策的。而当医院从事其他非医疗活动所取得的收入时，应该按照国家的相关规定征收各项税收。在实施“营改增”后，为了能够尽快适应我国税制改革的相关要求，公立医院必须在会计核算时进行相关科目的设置。如：设立“应交增值税”一级会计科目，并在其下面设立：进项税额、销项税额、已交税金、未交税金等二级明细科目。可见，在实施“营改增”后，我国公立医院的会计核算比原来复杂了，这对于公立医院的财务人员而言是一个不小的挑战。
2.“营改增”的实施对公立医院税负的影响
我国进行“营改增”税制改革的初衷是为了有效降低企业的税负，在实际中，对于公立医院而言，如果是小规模纳税人，可能会出现税负降低情况。但是，如果是大型公立医院，很可能出现税负不降反增的现象。如：对于公立医院属于小规模纳税人的情况，在实施“营改增”后，由原来的营业税的税率5%减少到增值税时的3%，很明显，对于那些规模不大的基层公立医疗机构，实施“营改增”后其税负是降低的。再如：对于一般纳税人，也就是大型公立医院而言，在实施“营改增”后医院的税负不降反增。北京某公立医院属于一般纳税人，2016年招收了一批进修医生，并取得了230000元的进修费收入。在实施“营改增”前，这笔进修费收入应交的营业税为：230000×3%=6900元，应交的城市维护建设税=6900×7%=483元，应交的教育费附加=6900×3%=207元，应交地方交费附加=6900×2%=138元。在实施“营改增”后，该公立医院的进修费收入能够开具增值税专用发票，并且适用的税率为6%，由于增值税不同于营业税，它属于价外税，那么：应交增值税——销项税额为=230000-230000/（1+6%）=13019元，该公立医院应交的城市维护建设税=13019×7%=911.33元，应交教育费附加=13019×3%=390.57元，应交地方教育费附加=1019×2%=260.38元.此时，如果我们并不考虑增值税的进项税额、成本等因素，那么很明显在实施“营改增”后，医院的税负出现了不降反增的现象。
3.“营改增”的实施对公立医院科研经费管理的影响
目前我国很多大型的公立医院，特别是一些大学附属医院中，最强调的是医疗、教学、科研三位一体的全面发展模式。目前，很多大型公立医院的纵向、横向科研经费种类繁多。纵向科研经费主要来源于国家各部委、各级政府等部门，但是，横向经费主要是来源于企事业单位、社会团体，这部分横向科研经费是需要缴纳增值税的。在横向科研经费的成本中，劳务费、差旅费是不能获得增值税专用发票的，是无法进行抵扣的，这就会对科研项目的成本管理带来影响。
三、理清思路，积极应对公立医院实施“营改增”后产生的影响
我国进行“营改增”税制改革的主要目的就是要切实减少各行业的税收负担，但是对于不同的行业、不同的企业集团，“营改增”的实施造成的影响是各不相同的。有的企业通过“营改增”切实降低了税负，但是有的企业却出现了不降反增的现象。对于公立医院也是如此，因此，这就要求公立医院必须尽快适应“营改增”带来的变化，尽量制定出一套明确的、科学的规则来改善这种负面影响。
1.通过完善的税收筹划政策制定公立医院的战略发展规划
公立医院进行税收筹划的主要目的就是要保障纳税人的利益能够实现最大化。作为公立医院为了实现合理避税、有效降低税负的目的，就应该科学地进行税收筹划，如：某公立医院在实施“营改增”后对自身的经营行为进行调整和完善，充分利用税收政策，合理地进行纳税筹划。再如：某公立医院为了顺应改革，及时与上下游单位进行沟通与联系，联合这些单位实现共同规避风险的目的。同时，公立医院还应该及时与税务机关进行沟通和交流，充分利用各种优惠政策、过渡性支持政策，最大程度地享受税收优惠带来的效益。
2.加强对增值税专用发票的管理
如前所述，在实施“营改增”后，公立医院可以进行进项税额的抵扣，因此加强对增值税专用发票的管理显得尤为重要。如：公立医院应该及时取得可抵扣的专用发票。为了实现进项税额的抵扣，必须加强对增值税专用发票的认证管理。公立医院在取得增值税专用发票后还必须加强对发票的认证。这主要是由于有的公立医院虽然已经取得了增值税专用发票，但是也可能存在无法抵扣的现象。这就要求医院的财务人员必须具备丰富的实践经验，深入了解关于专用发票无法抵扣的具体情况，尽量避免不能抵扣情形的发生。再如：公立医院还应该聘请专门的管理人员对发票进行统一管理。
3.加强管控，全面提升公立医院的财务管理水平和效率
这就要求各公立医院必须尽快加强财务管控能力，通过完善而科学的会计制度和会计方法作保障，对医院的运营活动进行财务管理和控制，为保证医院战略发展目标、经营目标的实现奠定基础。作为医院的高层管理者必须积极参与到财务管理体系的构建中，用自己的态度向员工展示“营改增”带来的挑战和机遇。加强对医院中财务人员队伍的培养，使得财务人员的识别和控制税务风险的能力得到提升；构建医院内部管控体系，为应对“营改增”保驾护航。
综上所述，“营改增”的实施是我国进行税制改革的必由之路，其主要目的就是降税。对于公立医院而言，应根据自身的发展特点及时进行税收筹划，加强财务管理水平的提升，为促进我国税制改革的完善、保证公立医院的健康发展奠定基础。
参考文献：
[1]饶宝红.后“营改增”时代对高校涉税业务的影响及核算研究—以浙江高校为例[J].会计之友，2015（16）：79-81.
[2]刘晓辉.“营改增”对医院经济运行的影响分析及管理对策[J].中国卫生经济，2016（11）.
[3]陈洁.“营改增”对公立医院税负的影响及对策[J].卫生经济研究，2017（01）.
【关键词】“营改增”；公立医院；影响；应对策略
一、引言
为了顺应我国新常态的运行和发展，我国自2012年开始在上海进行“营改增”的试点工作，从这一年开始了我国税制改革的新阶段、新的征程。自去年5月开始，我国在所有行业中全面推开“营改增”。“营改增”涉及到两大税种，是我国税制改革进程中的重要内容之一，进行“营改增”实现了我国税收结构的日益完善，完善了抵扣链条，解决了在两个税种同时存在时造成的重复征税的问题。我国公立医院虽然执行的是整体免税的政策，但是并不是免除了所有的纳税义务。因此，我国公立医院还必须对自己的应税行为进行准确地核算，然后实现纳税的义务，如：在实施“營改增”后，我国公立医院的收入、收支结余、税负等都会发生变化。那么，面对新形势，我国公立医院应该与时俱进，积极响应国家税制改革的号召，认真分析“营改增”给公立医院带来的影响，为推动公立医院的全面发展提供保障。
二、“营改增”对公立医院的影响
我国在进行“营改增”税制改革前的初衷是希望通过这次改革实现企业税负的降低。在经过几年的实践后，很多企业在这项改革中受益，税负出现了不同程度的降低。但是，对于公立医院而言则并非如此，在某种程度上反而出现了税负不降反增的局面。那么在实施“营改增”后，公立医院到底产生了那些变化呢？
1.“营改增”的实施对公立医院会计核算的影响
在我国公立医院中其收入主要包括：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入这四部分内容。在这四项收入中，前三项均属于是医疗活动产生的收入，在我国是享受免征增值税的优惠政策的。而当医院从事其他非医疗活动所取得的收入时，应该按照国家的相关规定征收各项税收。在实施“营改增”后，为了能够尽快适应我国税制改革的相关要求，公立医院必须在会计核算时进行相关科目的设置。如：设立“应交增值税”一级会计科目，并在其下面设立：进项税额、销项税额、已交税金、未交税金等二级明细科目。可见，在实施“营改增”后，我国公立医院的会计核算比原来复杂了，这对于公立医院的财务人员而言是一个不小的挑战。
2.“营改增”的实施对公立医院税负的影响
我国进行“营改增”税制改革的初衷是为了有效降低企业的税负，在实际中，对于公立医院而言，如果是小规模纳税人，可能会出现税负降低情况。但是，如果是大型公立医院，很可能出现税负不降反增的现象。如：对于公立医院属于小规模纳税人的情况，在实施“营改增”后，由原来的营业税的税率5%减少到增值税时的3%，很明显，对于那些规模不大的基层公立医疗机构，实施“营改增”后其税负是降低的。再如：对于一般纳税人，也就是大型公立医院而言，在实施“营改增”后医院的税负不降反增。北京某公立医院属于一般纳税人，2016年招收了一批进修医生，并取得了230000元的进修费收入。在实施“营改增”前，这笔进修费收入应交的营业税为：230000×3%=6900元，应交的城市维护建设税=6900×7%=483元，应交的教育费附加=6900×3%=207元，应交地方交费附加=6900×2%=138元。在实施“营改增”后，该公立医院的进修费收入能够开具增值税专用发票，并且适用的税率为6%，由于增值税不同于营业税，它属于价外税，那么：应交增值税——销项税额为=230000-230000/（1+6%）=13019元，该公立医院应交的城市维护建设税=13019×7%=911.33元，应交教育费附加=13019×3%=390.57元，应交地方教育费附加=1019×2%=260.38元.此时，如果我们并不考虑增值税的进项税额、成本等因素，那么很明显在实施“营改增”后，医院的税负出现了不降反增的现象。
3.“营改增”的实施对公立医院科研经费管理的影响
目前我国很多大型的公立医院，特别是一些大学附属医院中，最强调的是医疗、教学、科研三位一体的全面发展模式。目前，很多大型公立医院的纵向、横向科研经费种类繁多。纵向科研经费主要来源于国家各部委、各级政府等部门，但是，横向经费主要是来源于企事业单位、社会团体，这部分横向科研经费是需要缴纳增值税的。在横向科研经费的成本中，劳务费、差旅费是不能获得增值税专用发票的，是无法进行抵扣的，这就会对科研项目的成本管理带来影响。
三、理清思路，积极应对公立医院实施“营改增”后产生的影响
我国进行“营改增”税制改革的主要目的就是要切实减少各行业的税收负担，但是对于不同的行业、不同的企业集团，“营改增”的实施造成的影响是各不相同的。有的企业通过“营改增”切实降低了税负，但是有的企业却出现了不降反增的现象。对于公立医院也是如此，因此，这就要求公立医院必须尽快适应“营改增”带来的变化，尽量制定出一套明确的、科学的规则来改善这种负面影响。
1.通过完善的税收筹划政策制定公立医院的战略发展规划
公立医院进行税收筹划的主要目的就是要保障纳税人的利益能够实现最大化。作为公立医院为了实现合理避税、有效降低税负的目的，就应该科学地进行税收筹划，如：某公立医院在实施“营改增”后对自身的经营行为进行调整和完善，充分利用税收政策，合理地进行纳税筹划。再如：某公立医院为了顺应改革，及时与上下游单位进行沟通与联系，联合这些单位实现共同规避风险的目的。同时，公立医院还应该及时与税务机关进行沟通和交流，充分利用各种优惠政策、过渡性支持政策，最大程度地享受税收优惠带来的效益。
2.加强对增值税专用发票的管理
如前所述，在实施“营改增”后，公立医院可以进行进项税额的抵扣，因此加强对增值税专用发票的管理显得尤为重要。如：公立医院应该及时取得可抵扣的专用发票。为了实现进项税额的抵扣，必须加强对增值税专用发票的认证管理。公立医院在取得增值税专用发票后还必须加强对发票的认证。这主要是由于有的公立医院虽然已经取得了增值税专用发票，但是也可能存在无法抵扣的现象。这就要求医院的财务人员必须具备丰富的实践经验，深入了解关于专用发票无法抵扣的具体情况，尽量避免不能抵扣情形的发生。再如：公立医院还应该聘请专门的管理人员对发票进行统一管理。
3.加强管控，全面提升公立医院的财务管理水平和效率
这就要求各公立医院必须尽快加强财务管控能力，通过完善而科学的会计制度和会计方法作保障，对医院的运营活动进行财务管理和控制，为保证医院战略发展目标、经营目标的实现奠定基础。作为医院的高层管理者必须积极参与到财务管理体系的构建中，用自己的态度向员工展示“营改增”带来的挑战和机遇。加强对医院中财务人员队伍的培养，使得财务人员的识别和控制税务风险的能力得到提升；构建医院内部管控体系，为应对“营改增”保驾护航。
综上所述，“营改增”的实施是我国进行税制改革的必由之路，其主要目的就是降税。对于公立医院而言，应根据自身的发展特点及时进行税收筹划，加强财务管理水平的提升，为促进我国税制改革的完善、保证公立医院的健康发展奠定基础。
参考文献：
[1]饶宝红.后“营改增”时代对高校涉税业务的影响及核算研究—以浙江高校为例[J].会计之友，2015（16）：79-81.
[2]刘晓辉.“营改增”对医院经济运行的影响分析及管理对策[J].中国卫生经济，2016（11）.
[3]陈洁.“营改增”对公立医院税负的影响及对策[J].卫生经济研究，2017（01）.