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【摘 要】 近年来，随着财务公司业务范围的不断拓展和资产规模不断扩大，如何有效地对资金运用的经济、效率和效果开展审计，已成为财务公司审计人员面临的一项重要课题。绩效审计多着眼于经济性、效率性、效果性、公平性和环境性，并充分体现“揭露问题、促进管理、规范秩序、提高效益”的原则。绩效审计制度建设、复合型人才配备、创新审计方法使用是推动绩效审计在财务公司有效开展的重要保证。
【关键词】 绩效审计 财务公司 对策建议
财务公司是以加强财务公司资金集中管理和提高资金使用效率为目的，为财务公司成员单位提供金融服务的非银行金融机构。作为经营货币资金的特殊行业，财务公司是始终以保持资金合理流动，业务规范经营，经济效益最大化为目标，以“立足南网，服务南网” 为经营宗旨，全力为成为一个国内一流的精品财务公司而努力。近年来，随着财务公司金融创新不断深入、新业务不断开展，全面推进绩效审计已成为公司稽核审计部门亟待思考和探索的新课题。
1. 开展绩效审计的意义
绩效审计是以行为责任中的节约责任、效率责任、效果责任、环保责任、社会责任和管理控制责任及报告责任中的经营活动报告与经营目标报告为目标，客观公正地提出评价意见的审计模式。在企业集团的财务公司中实施绩效审计是公司审计长远发展的必然趋势。
1.1有利于提高企业集团资金及资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性
财务公司运用绩效审计的方法和程序，对经营中资金运用的经济、效率和效果进行审计监督，可提高企业集团资金及资源配置、使用和利用，以促使集团公司利润最大化和投资报酬率最优化。
1.2有利于推动建立健全公司绩效管理制度，全面考察公司的管理责任及社会责任的履行情况
审计人员在对公司经营中资金运用的经济性、效率性和效果性进行审计监督的基础上，对绩效管理制度中的缺陷和漏洞，提出可行的充实和完善意见，对考察公司的管理责任及社会责任的履行情况，具有深远的意义。
1.3有利于促进公司建设成为资源节约型和环境友好大型企业
随着近年来财务公司的不断发展壮大，财务公司的优质金融服务能力得到加强。绩效审计对公司资源节约型和环境友好型企业的衡量能够有利于促进公司成为国内领先、国际著名企业的发展战略早日实现。
2. 绩效审计与传统审计的差异
2.1绩效审计是传统审计的延伸
传统审计要求审计人员站在独立的立场上，通过选择特定的审计对象，采用询问、观察、抽查、计算、测试等方法获得客观的审计证据，来判断其与既定标准的符合程度。在程序上，审计一般要经过审计计划（准备）、审计实施、审计报告和审计整改等主要阶段来进行审计工作，以达到审计目标。绩效审计则不仅涵盖了财务收支审计和业务合规性、合理性和和合法性审计，更强调以“5E”（经济性、效率性、效果性、环境性和公平性）为核心，除了经济事项直接产生的经济效益和社会效益外，还包括（1）对权力运行状况的评价，以查处重大违法违规和经济犯罪问题；（2）对政策措施的执行效果评价，以确保政策措施落实到位；（3）对管理制度的评价，从制度机制层面发现问题、分析问题和解决问题。
2.2绩效审计在方法体系上的扩延
绩效审计方法不仅包括传统单一的财务收支审计方法，还包括了层次分析法和模糊综合评价法相结合的统计方法，并结合被审计单位的具体特点，选取适合的技术方法，围绕问题、关注结果、追踪制度，构建出审计方法、审计目标、审计评价三位一体的技术方法体系（详见表1）。
3. 开展绩效审计存在的难点问题分析
3.1缺乏绩效审计法规制度
由于绩效审计的特殊性与复杂性，目前审计领域还没有制定出一套完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法规制度中涉及绩效审计的内容也较少。现行的审计法规制度主要是针对真实性和合法性审计，对如何实施绩效审计及绩效审计的具体对象和范围等并无明确的规定。财务公司主要目的是为企业集团内的成员单位提供各项金融服务，具有与商业银行不同的特点。目前审计工作所依据的《公司内部审计规范手册》中，虽然有对“效益进行审计监督”的要求，但在具体执行中没有具体的实施细则。尤其对于财务公司下属的各分公司，如何在不同外部环境和内在缺陷下，真正做到公平、公正的量化评判各项经济绩效，尚缺乏一整套科学的指标体系。
3.2现行的审计方法已不适用于绩效审计
绩效审计是一项比较复杂的工作，在计算机审计日益普及的今天，传统的审计方法如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等已经远远不能满足绩效审计的要求。绩效审计不再是单纯的查错防弊和审计监督，而是要求审计人员从宏观上准确把握项目的绩效，揭示项目管理中存在的问题，并且审计人员必须根据审计对象、目标的不同选择适当的绩效审计方法，为决策者提供准确的信息。
3.3开展绩效审计的队伍力量有待加强
公司稽核审计部门人员少，与承担的任务不相适应，特别是近几年，随着非常规审计任务增多，人少事多的矛盾更加突出。绩效审计延伸领域宽泛多样，审计手段复杂多变，需要多角度地做出分析和判斷，对审计人员素质提出更高要求，但目前公司内审计专业人员素质良莠不齐，可独挡一面的复合型人才较少，容易出现“外行评价内行，杂家评价专家”的情形，很难适应形势发展需要，不利于绩效审计的全面推广。
4. 解决绩效审计中难点问题的对策和建议
探索如何开展绩效审计，已成为公司内部审计管理的一项重要任务，针对财务公司目前开展绩效审计遇到的困难及存在的问题，结合自身实践经验，提出如下相应的对策和建议。
4.1加强绩效审计制度体系建设
绩效审计不同于一般审计，绩效审计多着眼于经济性、效率性、效果性、公平性和环境性，并充分体现“揭露问题、促进管理、规范秩序、提高效益”原则。鉴于财务公司的特殊性，构建一套自身特色的绩效审计制度体系势在必行。新建的绩效审计制度体系应包括绩效评价指标体系和操作指南等，并收集汇编绩效审计案例，作为审计人员开展绩效审计的参考。 4.2科学、正确地选择审计方法
4.2.1大力推行计算机审计。计算机给审计工作带来了不小的影响，也给审计工作带来了广阔的发展空间。绩效审计要靠大量的数据来反映和证明审计结果，而计算机和网络恰好提供了这样一个数据处理平台。建立一个完善的数据库系统，随时掌握市场变化，采集数据、分析复核、对比研究，对复杂的问题可以达到事半功倍的效果。
4.2.2结合绩效审计方法体系，拓展审计内涵。如前所述，绩效审计方法体系不仅包含财务方法，还包含非财务审计方法。可将绩效审计目标和重点内容分成不同的层次（如图1），匹配不同的审计方法。例如对于基本目标和内容层（第一层），可以采用传统的财务审计方法；对于项目绩效实现程度层（第二层），可采用财务审计和非财务审计并用的方法；对于政策、制度和体制层（第三层），可将非财务审计中的管理层分析法和社会效益法并用，以确定分层投入的工作量，合理拟定审计项目实施时间。
4.3不断加强内部绩效审计人才建设
所有绩效审计的质量主要取决于审计人员自身素质和审计团队的质量。内部绩效审计既不同于过去的内部审计，也不同于现在的绩效评价，而是二者的结合。公司绩效审计人员应该是高级复合型人才，既要具备较强的专业知识，又要有丰富的经验和较强的专业判断能力。这就要求审计人员不断改进思维方式，提高自身的战略思维、创新思维和辩证思维能力；不断学习国家法律、金融法规，掌握宏观经济动态，成为“分析研究高手”；不断提升自身的道德素养，持有正直诚信的态度，客观公正地看待审计问题，不受外在环境诱惑，坚持自我。同时，需要重点开展管理审计、计算机辅助审计、信息系统审计、公司治理与结构审计、内控制度与评审等多方面的职业培训，以提高审计队伍素质。
结束语
随着经济全球化趋势的加强，财务公司在未来必然会面对发达国家比较成熟的财务公司的竞争，财务公司必须要做好准备。通过开展绩效审计，以达到“资金安全，消除隐患，提高绩效”的目的，为公司的发展保驾护航。
参考文献：
[1] 蔡春、蔡利、朱荣《审计研究》，2011第4期.
[2] 高轩《审计文摘究》，2011年第11期.
[3] http：//sjj.sh.gov.cn/node2/node8/node24/ula5989.html《淺谈信息系统审计和传统审计之间的区别和联系》.
[4] http：//www.fc.csg.cn/cn/develop.html《公司概述-发展战略》.
（作者单位：南方电网财务有限公司）
【关键词】 绩效审计 财务公司 对策建议
财务公司是以加强财务公司资金集中管理和提高资金使用效率为目的，为财务公司成员单位提供金融服务的非银行金融机构。作为经营货币资金的特殊行业，财务公司是始终以保持资金合理流动，业务规范经营，经济效益最大化为目标，以“立足南网，服务南网” 为经营宗旨，全力为成为一个国内一流的精品财务公司而努力。近年来，随着财务公司金融创新不断深入、新业务不断开展，全面推进绩效审计已成为公司稽核审计部门亟待思考和探索的新课题。
1. 开展绩效审计的意义
绩效审计是以行为责任中的节约责任、效率责任、效果责任、环保责任、社会责任和管理控制责任及报告责任中的经营活动报告与经营目标报告为目标，客观公正地提出评价意见的审计模式。在企业集团的财务公司中实施绩效审计是公司审计长远发展的必然趋势。
1.1有利于提高企业集团资金及资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性
财务公司运用绩效审计的方法和程序，对经营中资金运用的经济、效率和效果进行审计监督，可提高企业集团资金及资源配置、使用和利用，以促使集团公司利润最大化和投资报酬率最优化。
1.2有利于推动建立健全公司绩效管理制度，全面考察公司的管理责任及社会责任的履行情况
审计人员在对公司经营中资金运用的经济性、效率性和效果性进行审计监督的基础上，对绩效管理制度中的缺陷和漏洞，提出可行的充实和完善意见，对考察公司的管理责任及社会责任的履行情况，具有深远的意义。
1.3有利于促进公司建设成为资源节约型和环境友好大型企业
随着近年来财务公司的不断发展壮大，财务公司的优质金融服务能力得到加强。绩效审计对公司资源节约型和环境友好型企业的衡量能够有利于促进公司成为国内领先、国际著名企业的发展战略早日实现。
2. 绩效审计与传统审计的差异
2.1绩效审计是传统审计的延伸
传统审计要求审计人员站在独立的立场上，通过选择特定的审计对象，采用询问、观察、抽查、计算、测试等方法获得客观的审计证据，来判断其与既定标准的符合程度。在程序上，审计一般要经过审计计划（准备）、审计实施、审计报告和审计整改等主要阶段来进行审计工作，以达到审计目标。绩效审计则不仅涵盖了财务收支审计和业务合规性、合理性和和合法性审计，更强调以“5E”（经济性、效率性、效果性、环境性和公平性）为核心，除了经济事项直接产生的经济效益和社会效益外，还包括（1）对权力运行状况的评价，以查处重大违法违规和经济犯罪问题；（2）对政策措施的执行效果评价，以确保政策措施落实到位；（3）对管理制度的评价，从制度机制层面发现问题、分析问题和解决问题。
2.2绩效审计在方法体系上的扩延
绩效审计方法不仅包括传统单一的财务收支审计方法，还包括了层次分析法和模糊综合评价法相结合的统计方法，并结合被审计单位的具体特点，选取适合的技术方法，围绕问题、关注结果、追踪制度，构建出审计方法、审计目标、审计评价三位一体的技术方法体系（详见表1）。
3. 开展绩效审计存在的难点问题分析
3.1缺乏绩效审计法规制度
由于绩效审计的特殊性与复杂性，目前审计领域还没有制定出一套完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法规制度中涉及绩效审计的内容也较少。现行的审计法规制度主要是针对真实性和合法性审计，对如何实施绩效审计及绩效审计的具体对象和范围等并无明确的规定。财务公司主要目的是为企业集团内的成员单位提供各项金融服务，具有与商业银行不同的特点。目前审计工作所依据的《公司内部审计规范手册》中，虽然有对“效益进行审计监督”的要求，但在具体执行中没有具体的实施细则。尤其对于财务公司下属的各分公司，如何在不同外部环境和内在缺陷下，真正做到公平、公正的量化评判各项经济绩效，尚缺乏一整套科学的指标体系。
3.2现行的审计方法已不适用于绩效审计
绩效审计是一项比较复杂的工作，在计算机审计日益普及的今天，传统的审计方法如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等已经远远不能满足绩效审计的要求。绩效审计不再是单纯的查错防弊和审计监督，而是要求审计人员从宏观上准确把握项目的绩效，揭示项目管理中存在的问题，并且审计人员必须根据审计对象、目标的不同选择适当的绩效审计方法，为决策者提供准确的信息。
3.3开展绩效审计的队伍力量有待加强
公司稽核审计部门人员少，与承担的任务不相适应，特别是近几年，随着非常规审计任务增多，人少事多的矛盾更加突出。绩效审计延伸领域宽泛多样，审计手段复杂多变，需要多角度地做出分析和判斷，对审计人员素质提出更高要求，但目前公司内审计专业人员素质良莠不齐，可独挡一面的复合型人才较少，容易出现“外行评价内行，杂家评价专家”的情形，很难适应形势发展需要，不利于绩效审计的全面推广。
4. 解决绩效审计中难点问题的对策和建议
探索如何开展绩效审计，已成为公司内部审计管理的一项重要任务，针对财务公司目前开展绩效审计遇到的困难及存在的问题，结合自身实践经验，提出如下相应的对策和建议。
4.1加强绩效审计制度体系建设
绩效审计不同于一般审计，绩效审计多着眼于经济性、效率性、效果性、公平性和环境性，并充分体现“揭露问题、促进管理、规范秩序、提高效益”原则。鉴于财务公司的特殊性，构建一套自身特色的绩效审计制度体系势在必行。新建的绩效审计制度体系应包括绩效评价指标体系和操作指南等，并收集汇编绩效审计案例，作为审计人员开展绩效审计的参考。 4.2科学、正确地选择审计方法
4.2.1大力推行计算机审计。计算机给审计工作带来了不小的影响，也给审计工作带来了广阔的发展空间。绩效审计要靠大量的数据来反映和证明审计结果，而计算机和网络恰好提供了这样一个数据处理平台。建立一个完善的数据库系统，随时掌握市场变化，采集数据、分析复核、对比研究，对复杂的问题可以达到事半功倍的效果。
4.2.2结合绩效审计方法体系，拓展审计内涵。如前所述，绩效审计方法体系不仅包含财务方法，还包含非财务审计方法。可将绩效审计目标和重点内容分成不同的层次（如图1），匹配不同的审计方法。例如对于基本目标和内容层（第一层），可以采用传统的财务审计方法；对于项目绩效实现程度层（第二层），可采用财务审计和非财务审计并用的方法；对于政策、制度和体制层（第三层），可将非财务审计中的管理层分析法和社会效益法并用，以确定分层投入的工作量，合理拟定审计项目实施时间。
4.3不断加强内部绩效审计人才建设
所有绩效审计的质量主要取决于审计人员自身素质和审计团队的质量。内部绩效审计既不同于过去的内部审计，也不同于现在的绩效评价，而是二者的结合。公司绩效审计人员应该是高级复合型人才，既要具备较强的专业知识，又要有丰富的经验和较强的专业判断能力。这就要求审计人员不断改进思维方式，提高自身的战略思维、创新思维和辩证思维能力；不断学习国家法律、金融法规，掌握宏观经济动态，成为“分析研究高手”；不断提升自身的道德素养，持有正直诚信的态度，客观公正地看待审计问题，不受外在环境诱惑，坚持自我。同时，需要重点开展管理审计、计算机辅助审计、信息系统审计、公司治理与结构审计、内控制度与评审等多方面的职业培训，以提高审计队伍素质。
结束语
随着经济全球化趋势的加强，财务公司在未来必然会面对发达国家比较成熟的财务公司的竞争，财务公司必须要做好准备。通过开展绩效审计，以达到“资金安全，消除隐患，提高绩效”的目的，为公司的发展保驾护航。
参考文献：
[1] 蔡春、蔡利、朱荣《审计研究》，2011第4期.
[2] 高轩《审计文摘究》，2011年第11期.
[3] http：//sjj.sh.gov.cn/node2/node8/node24/ula5989.html《淺谈信息系统审计和传统审计之间的区别和联系》.
[4] http：//www.fc.csg.cn/cn/develop.html《公司概述-发展战略》.
（作者单位：南方电网财务有限公司）