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摘 要：质量成本管理研究产品质量和企业经济效益之间的关系。采用对质量成本进行预测、决策、核算、分析等手段，可以方便企业找到减少成本的方法，从而改善企业的经济效益。质量成本管理在进一步探索质量管理的理论与方法，以及完善企业的经营理念方面都有很大的积极作用。
关键词：质量成本 企业经济 成本控制
一、引言
所谓质量，国际标准ISO8042：1994中对其所作的定义是：“反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和。”而质量成本则是指为了满足消费者的特定需要而使产品达到预定质量水平所必须发生的耗费与可能发生的损失之和。质量成本管理则是在经济发展过程中，伴随着质量管理和成本管理的结合而发展起来的。质量成本管理大体上可分为三个发展阶段：标准化质量成本管理、统计质量成本管理和全面质量成本管理。
二、质量成本管理概述
1.质量成本定义。企业通过多花费一些试验费用达到提高和改进产品质量的目的，或者通过对企业员工培训多花费检验工时和返修工时，以提高工人的技能水平，同时要加强检验工作，同时还要通过更多的花费进行更多的试验，以期得到更好质量的产品，其成本则会水涨船高。这样的活动经过一定阶段后，企业的生产经营过程会达到一个相对稳定的状态，从而可以实现产品质量与成本的和谐。西方经济相对发达的国家，特别是美国，质量成本经过几十年的发展，在理论研究以及实践方面，已经取得了巨大的成果。反观我国现在仍处在实践阶段。 上个世纪 50 年代初，美国通用电气公司质量管理专家 A·V·费根堡姆建议把质量预防、检验费用与产品不符合要求从而造成的内部损失和外部损失一起结合起来综合考虑，首先提出质量成本概念，主观上是想让企业管理者明白企业经济效益会因为产品质量的不同而产生巨大的变化，客观上是要完成向通用电气公司管理者提供质量报告的工作任务。
2.质量成本的内容。由质量成本的含义，可以直接看出质量成本所包含的内容。从质量经济性这个角度来看，在企业生产过程中，因质量产生的成本问题必然存在，它的存在性就一定会影响其产品的合格率，进而影响企业的效益。所以，质量成本在企业生产过程中其存在性是客观的、必然的。在产品实现出售之后，因为产品质量达不到规定的质量标准要求，从而出现的发生索赔、“三包”费用等。由此可以看出，企业销售产品除了产生正常的销售费用外，还要针对质量费用进行处理，所以为了获得更多的质量收益，就必须树立质量成本观念，加强质量成本管理。
3.质量成本与产品成本的关系。产品成本是在一定的会计期间内企业生产一批产品所消耗的所有相关费用的总和，是按国家统一规定的成本开支范围、成本计算方法进行计算的。计算产品的制造成本，计算其经营成本，目的是确定利润，上缴税费，确定产品价格，合理计算企业分配关系，属于财务管理上的成本概念。产品质量成本与产品成本由于各自包含的内容不同，资金来源不同，现行成本管理的规定不同，核算的方法和形成也就不同。
4.质量成本的特征。
4.1实际上，开始进行质量成本核算，原因是质量问题造成的损失巨大用货币来表明，接着质量成本核算变成了有用的质量管理工具。所以，质量成本信息已演变成产品质量、市场占有率、企业信誉的标尺。
4.2质量水平根据产品质量水平的变化而变化，质量成本不是越低越好，而是合适的质量成本要与产品最优的质量水平相匹配。所以，质量成本作为构成产品成本的一部分，但是它更加偏重预测和分析企业当期发生的质量状况，可能含有机会成本的影子。例如在统计核算的状态下，质量成本又更加像是一种估计成本。
三、传统质量成本管理及方法
1.质量成本预测。质量成本预测的目的是提前计算出质量成本的水平变化的规律，为企业管理层提供参考意见。质量成本的预测的存在是作为质量成本管理活动其他环节的基础。
2.质量成本决策。质量成本决策是针对决策目标的要求，对预测出来的的多种备选方案进行比较选择，再通过联系其他非计量因素，选择最优质量成本方案的过程。质量成本决策是质量成本管理的核心，是改善企业经济效益的重点，是质量成本预测的下一步，是质量成本计划的根据，是事前控制的关键。
3.质量成本计划。质量成本计划是在确定和完善质量的前提下，对所發生的质量费用与减少质量成本的要求所作出的安排。是企业整个成本计划的重要组成部分，是细化的质量成本决策的表现形式，是质量成本控制和考核的尺度。
4.质量成本控制。质量成本控制是企业整个成本控制的一个方面，是为了确保决策计划的实现而采取的所有的措施与方法的汇总。为了确保所有的质量成本管理都能达到预期效果，质量成本控制就要在保证质量的要求下达到减少成本完成质量成本计划的目标，其是促使企业提高经营管理与全面质量管理水平的手段。
5.质量成本核算。质量成本核算是按照质量成本消耗情况，运用专业的手段，对发生的质量费用进行核算、归集，并整合出质量成本信息，同时监督质量成本计划实施情况的所有工作。质量成本核算是企业质量成本活动的基石和关键步骤。质量成本预测、决策和计划以其提供真实资料为参考，质量成本分析和考核以其为依据，而且和质量成本控制相联系，起到了关键的承接作用。
6.质量成本分析。质量成本分析是在全面使用质量成本核算资料，联系质量方面的相关信息的基础上，对质量成本产生的前因后果进行综合研究，为了实现质量成本管理目标而展开的分析。质量成本管理中最关键的一步是质量成本分析。质量成本的构成和各个项目之间的关系是按照质量成本分析来进行研究的，结果不但能了解质量成本变动的方向，还能找到提高质量和减少成本的最佳手段，以获得更高企业和社会的经济效益。
7.质量成本考核。质量成本考核是企业按照内部责任体制的要求，以责权利相联系为原则，对各个部门、各个单位质量成本计划执行状况实施评价的一种方法。质量成本考核的目的是最终得到优秀的一方和落后的一方共同进步的效果，这就需要有奖惩的手段并与经济责任制结合起来。质量成本考核是质量成本管理的中心环节之一，是达到最优质量成本的关键，更加能帮助企业完善内部经济责任制。
四、传统质量成本管理的缺陷
1.单重视财务指标忽视其他要素的作用。传统的 ECL 模型和 ZD 模型思想都有其局限性，其单纯地认为只要增加预防成本和鉴定成本然后有效减少内部损失成本与外部损失成本进而就能达到质量成本在整体上被提升的目的。企业质量水平的判定是需要考虑很多种因素综合作用的，并不是单纯简单地考虑财务指标这一个要素。按照系统论的方向来研究，可以把理论知识、人力资源、科学技术、资金、设备等因素作为整个系统的输入，但是发生企业收入是因为作为输入的各种项目在经过一系列复杂的技术系统后的结果，其同时也有系统输出和系统输入的比较。
2.忽视隐含质量成本。企业因为没有对隐含质量成本做出正确的估计从而造成不良成本的预估不足，企业管理者在面临生产经营决策时，自然不能选择一个正确的方向前进。质量改进没有被企业重视，是因为企业的管理者无法看到质量改进能给企业带来的效益，这一切的关键点就是隐含质量成本的影响没有得到正确的估计。
3.忽视因不良质量导致的潜在销售机会流失。不管是提供服务的企业还是提供产品的企业，当客户因为服务质量不能满足自己要求或者因为产品本身的缺陷而不满时，都会影响自己的消费行为以及一些潜在客户的行为。进而导致这些已有客户与潜在的客户不再购买企业的产品与服务的情况的发生，这就导致了因为不良质量而造成的潜在销售机会流失。
五、结语
质量成本管理活动中不重视与企业的其他制度相联系可能是导致这种状况发生的关键因素。其中作为重要数据的成本数据与企业的绩效考核体系、质量完善机制之间都有严重的脱节现象。
参考文献：
[1]H. J. Harrington.Poor-Quality Cost. Milwaukee： ASQC Quality Press，1987.
[2]Jack Campanella. Principles of Quality COSTS.北京：机械工业出版社，1999.
作者简介：潘曦（1984—），女，浙江省乐清市人，河北中烟工业有限责任公司，硕士研究生学历。
关键词：质量成本 企业经济 成本控制
一、引言
所谓质量，国际标准ISO8042：1994中对其所作的定义是：“反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和。”而质量成本则是指为了满足消费者的特定需要而使产品达到预定质量水平所必须发生的耗费与可能发生的损失之和。质量成本管理则是在经济发展过程中，伴随着质量管理和成本管理的结合而发展起来的。质量成本管理大体上可分为三个发展阶段：标准化质量成本管理、统计质量成本管理和全面质量成本管理。
二、质量成本管理概述
1.质量成本定义。企业通过多花费一些试验费用达到提高和改进产品质量的目的，或者通过对企业员工培训多花费检验工时和返修工时，以提高工人的技能水平，同时要加强检验工作，同时还要通过更多的花费进行更多的试验，以期得到更好质量的产品，其成本则会水涨船高。这样的活动经过一定阶段后，企业的生产经营过程会达到一个相对稳定的状态，从而可以实现产品质量与成本的和谐。西方经济相对发达的国家，特别是美国，质量成本经过几十年的发展，在理论研究以及实践方面，已经取得了巨大的成果。反观我国现在仍处在实践阶段。 上个世纪 50 年代初，美国通用电气公司质量管理专家 A·V·费根堡姆建议把质量预防、检验费用与产品不符合要求从而造成的内部损失和外部损失一起结合起来综合考虑，首先提出质量成本概念，主观上是想让企业管理者明白企业经济效益会因为产品质量的不同而产生巨大的变化，客观上是要完成向通用电气公司管理者提供质量报告的工作任务。
2.质量成本的内容。由质量成本的含义，可以直接看出质量成本所包含的内容。从质量经济性这个角度来看，在企业生产过程中，因质量产生的成本问题必然存在，它的存在性就一定会影响其产品的合格率，进而影响企业的效益。所以，质量成本在企业生产过程中其存在性是客观的、必然的。在产品实现出售之后，因为产品质量达不到规定的质量标准要求，从而出现的发生索赔、“三包”费用等。由此可以看出，企业销售产品除了产生正常的销售费用外，还要针对质量费用进行处理，所以为了获得更多的质量收益，就必须树立质量成本观念，加强质量成本管理。
3.质量成本与产品成本的关系。产品成本是在一定的会计期间内企业生产一批产品所消耗的所有相关费用的总和，是按国家统一规定的成本开支范围、成本计算方法进行计算的。计算产品的制造成本，计算其经营成本，目的是确定利润，上缴税费，确定产品价格，合理计算企业分配关系，属于财务管理上的成本概念。产品质量成本与产品成本由于各自包含的内容不同，资金来源不同，现行成本管理的规定不同，核算的方法和形成也就不同。
4.质量成本的特征。
4.1实际上，开始进行质量成本核算，原因是质量问题造成的损失巨大用货币来表明，接着质量成本核算变成了有用的质量管理工具。所以，质量成本信息已演变成产品质量、市场占有率、企业信誉的标尺。
4.2质量水平根据产品质量水平的变化而变化，质量成本不是越低越好，而是合适的质量成本要与产品最优的质量水平相匹配。所以，质量成本作为构成产品成本的一部分，但是它更加偏重预测和分析企业当期发生的质量状况，可能含有机会成本的影子。例如在统计核算的状态下，质量成本又更加像是一种估计成本。
三、传统质量成本管理及方法
1.质量成本预测。质量成本预测的目的是提前计算出质量成本的水平变化的规律，为企业管理层提供参考意见。质量成本的预测的存在是作为质量成本管理活动其他环节的基础。
2.质量成本决策。质量成本决策是针对决策目标的要求，对预测出来的的多种备选方案进行比较选择，再通过联系其他非计量因素，选择最优质量成本方案的过程。质量成本决策是质量成本管理的核心，是改善企业经济效益的重点，是质量成本预测的下一步，是质量成本计划的根据，是事前控制的关键。
3.质量成本计划。质量成本计划是在确定和完善质量的前提下，对所發生的质量费用与减少质量成本的要求所作出的安排。是企业整个成本计划的重要组成部分，是细化的质量成本决策的表现形式，是质量成本控制和考核的尺度。
4.质量成本控制。质量成本控制是企业整个成本控制的一个方面，是为了确保决策计划的实现而采取的所有的措施与方法的汇总。为了确保所有的质量成本管理都能达到预期效果，质量成本控制就要在保证质量的要求下达到减少成本完成质量成本计划的目标，其是促使企业提高经营管理与全面质量管理水平的手段。
5.质量成本核算。质量成本核算是按照质量成本消耗情况，运用专业的手段，对发生的质量费用进行核算、归集，并整合出质量成本信息，同时监督质量成本计划实施情况的所有工作。质量成本核算是企业质量成本活动的基石和关键步骤。质量成本预测、决策和计划以其提供真实资料为参考，质量成本分析和考核以其为依据，而且和质量成本控制相联系，起到了关键的承接作用。
6.质量成本分析。质量成本分析是在全面使用质量成本核算资料，联系质量方面的相关信息的基础上，对质量成本产生的前因后果进行综合研究，为了实现质量成本管理目标而展开的分析。质量成本管理中最关键的一步是质量成本分析。质量成本的构成和各个项目之间的关系是按照质量成本分析来进行研究的，结果不但能了解质量成本变动的方向，还能找到提高质量和减少成本的最佳手段，以获得更高企业和社会的经济效益。
7.质量成本考核。质量成本考核是企业按照内部责任体制的要求，以责权利相联系为原则，对各个部门、各个单位质量成本计划执行状况实施评价的一种方法。质量成本考核的目的是最终得到优秀的一方和落后的一方共同进步的效果，这就需要有奖惩的手段并与经济责任制结合起来。质量成本考核是质量成本管理的中心环节之一，是达到最优质量成本的关键，更加能帮助企业完善内部经济责任制。
四、传统质量成本管理的缺陷
1.单重视财务指标忽视其他要素的作用。传统的 ECL 模型和 ZD 模型思想都有其局限性，其单纯地认为只要增加预防成本和鉴定成本然后有效减少内部损失成本与外部损失成本进而就能达到质量成本在整体上被提升的目的。企业质量水平的判定是需要考虑很多种因素综合作用的，并不是单纯简单地考虑财务指标这一个要素。按照系统论的方向来研究，可以把理论知识、人力资源、科学技术、资金、设备等因素作为整个系统的输入，但是发生企业收入是因为作为输入的各种项目在经过一系列复杂的技术系统后的结果，其同时也有系统输出和系统输入的比较。
2.忽视隐含质量成本。企业因为没有对隐含质量成本做出正确的估计从而造成不良成本的预估不足，企业管理者在面临生产经营决策时，自然不能选择一个正确的方向前进。质量改进没有被企业重视，是因为企业的管理者无法看到质量改进能给企业带来的效益，这一切的关键点就是隐含质量成本的影响没有得到正确的估计。
3.忽视因不良质量导致的潜在销售机会流失。不管是提供服务的企业还是提供产品的企业，当客户因为服务质量不能满足自己要求或者因为产品本身的缺陷而不满时，都会影响自己的消费行为以及一些潜在客户的行为。进而导致这些已有客户与潜在的客户不再购买企业的产品与服务的情况的发生，这就导致了因为不良质量而造成的潜在销售机会流失。
五、结语
质量成本管理活动中不重视与企业的其他制度相联系可能是导致这种状况发生的关键因素。其中作为重要数据的成本数据与企业的绩效考核体系、质量完善机制之间都有严重的脱节现象。
参考文献：
[1]H. J. Harrington.Poor-Quality Cost. Milwaukee： ASQC Quality Press，1987.
[2]Jack Campanella. Principles of Quality COSTS.北京：机械工业出版社，1999.
作者简介：潘曦（1984—），女，浙江省乐清市人，河北中烟工业有限责任公司，硕士研究生学历。