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摘 要：高新技术企业属于高智力成本、高服务成本企业，成本归集及计算难度较大，精确分析企业成本，对企业产品定价、控制成本有着极强的意义。本文分析了作业成本法在高新技术企业中的应用难点，按照作业成本法操作线条，为高新技术企业应用作业成本法提供了一些借鉴。
关键词：高新技术企业 作业成本法 实践应用
一、作业成本法概述
1.作业成本法基本概念。作业成本法（Activity一Based Costing） 简称ABC，基本原理是一种能将资源成本通过其动因追溯到作业，然后将作业通过作业成本动因追溯到客户、服务和产品等成本对象，并计算出较为准确的产品成本的方法。
2.作业成本法与高新技术企业的契合点。由于高新技术企业中存在许多不以实物形态存在的资源使用，运用传统的成本计算方法会直接导致产品成本归集的误差，产品会直接吞食企业利润。作业成本法的理论基础为成本动因理论，其中，成本分配关键因着眼成本来源，要按照成本发生原因对成本进行归集分配，在此架构上实现管理与决策分析。与传统成本核算方法相比，作业成本法将成本与其发生动因结合起来，将信息成本、智力成本、服务成本等无形成本体现出来，能够更为真实地反映产品成本构成，这也是作业成本法适用于高新技术企业的基点。
3.作业成本法劣势分析。作业成本法虽然更加贴合高新技术企业高信息成本、智力成本、服务成本的“三高”特征，但其也具备一些劣势。当前我国整体高新技术生产领域技术基础还不足，作业成本法应用环境尚未健全。一方面，在装备水平上，我国高新技术企业已经取得了显著成效，但要以作业成本法为成本归集方法，当前成本核算系统技术还不成熟，集中体现与电算化水平、信息化程度以及会计人员素质上。另一方面，我国劳动密集型企业已然大量存在，生产现代化、市场化发展阶段还不高，作业成本法需求不大，造成了理论本土化不足的弊端，难以推广。
二、作业成本法的应用要点
1.重视顶层设计，全员达成共识。作业成本法是传统成本分摊方法的变革，在管理理念、管理思想及管理办法上都与传统成本分摊方法存在很大出入。高新技术企业是知识密集型、服务密集型企业，在传统成本法过渡到作业成本法的过程中，很容易出现“思想难关”，这尤其体现于管理者思想上。一方面，变更成本计算方法，使得以往员工使用的成本方法发生改变，容易引起员工的不适应症状；另一方面，作业成本法的引入，将原本研发、管理、营销等相关费用通过信息化公开在信息管理平台上，开支金额分配依据受管理者“酌情”较少，固定成本也不是天经地义的固定，这就大大减少了管理者的裁量权，限制了管理者的审批权限，因此，作业成本法的应用必须抓住顶层设计，务必使全员达成共识。
2.注重员工参与，强化人力资源培训。作业成本法的应用强调逐级分解，涉及到高新技术企业产品设计、生产、销售、财务等各个部门，只有各部门、全员工都参与到作业成本法实施过程中，作业成本法效能才能得以发挥，因此，必须注重员工参与，强化人力资源培训。一方面，要强化管理者培训。必须让管理者深切了解作业成本法对决策高效的支撑作用，才能避免作业成本法应用过程中管理者的抵触情绪，才能发挥作业成本法分析信息的实效。另一方面，要强化会计人员的培训。会计人员是作业成本法实施的基本单位，是作业成本法实施的第一战线。首先，要强化会计人员的专业素养培训，使原有会计人员了解作业成本法的操作流程，提高会计人员的专业能力，也可重新整合资源，引入新型会计人才，通过提高准入门槛逐渐优化企业人才梯队。其次，要提高会计人才的突发事件应对能力，在遇到突发状况时，会计人员应当有能力提出专业、准确的解决方案，避免作业成本法本土化不足的弊端。最后，要强化一般作业人员的培训。作业成本法开展涉及设计、生产、销售、财务各部门，一般作业人员是作业开展的基本单位，是基础会计信息的信息源，因此，一般工作人员必须接受再教育，避免错误成本信息产生。
3.注重管理全过程、全方位。作业成本法的出现，使得传统生产制造过程中经验式分摊、简单化分摊的成本会计手段发生根本上的改变，从成本发生开始，作业成本法紧盯资源消耗，这就准确全面地归集了生产全过程的成本。因此，作业成本法的施行，必须注重全过程、全方位。一方面，企业应当强化流程建设。要以全企业为信息归集资源库，避免信息遗漏。作业中心应严格按作业类型分，如行政管理部门、技术研发部门、检验部门、调适部门等；要严格直接费用归集，注意差旅费、会议费等列支，防止超标及漏记；强化会计人员工作能力，避免核算误差。另一方面，要重抓方位。一是成本核算方。要培养专业人才，核定岗位职责，分部门建作业中心，完善会计责任系统及成本核算系统；要实现作业中心单独人员配置，做好数据统计核算，提升成本核算效率；要严格落实工作计划，深入分解作业过程，建动态数据库储存数据，建立健全激励约束机制。二是技术基础方。要重抓生产技术与作业成本法的适配，深切了解各生产环节成本资源消耗比重，掌握作业消耗中弹性成本范围，如研发费、调试费等；要重点建设企业会计信息化，在将会计电算化全面普及到采购、研发、生产的同时，重抓财务软件开发，建设业务、财务一体化架构，有条件的企业可以通过ERP实现作业成本法的技术支持。
三、高新技术企业作业成本法应用流程
1.成本分解。高新技术企业应当由产品生命周期角度对项目成本构成进行分解。一般的，高新技术企业业务流程为：设计研发—材料采购—材料加工—产品装配—调试—入库—销售—售后，不同类型企业业务流程可能存在先后区别，但本质基本相同。因此，按照这一流程架构，高新技术企业可逐一梳理成本发生点，按照成本权重确定成本中心，识别主要作业内容。值得注意的是，按照《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业研发费需要单独归集，其研发工作流程为：由技术部门进行研发，然后小量试验，然后进行中试，涉及费用主要包括人员人工、直接投入、折旧与长期待摊费用、设计费用、装备调试费用、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用，这部分费用需要企业正确归集，并由具有资质并符合《高新技术企业认定管理办法》的通知--工作指引的专业中介机构进行审计。
2.确定成本中心。业务流程步骤多，对作业进行细分，识别成本中心对整个作业成本法的应用来说是核心步骤，也使选择成本动因的基础。一方面，要从项目特征入手，识别主要作业内容。这一阶段，作业内容应成本分解的周期流程上进行识别和计量，必要情况应当合并同质作业，为成本中心的确定提供基础。另一方面，确定成本中心。高新技术企业作业流程为：设计研发—材料采购—材料加工—产品装配—调试—入库—销售—售后，因此，可按照这一流程，将成本中心划分为设计研发、材料采购、材料加工、产品装配、调试、入库（仓管）、销售、售后、其它八个作业成本中心。
3.选择成本动因。成本动因的选择应考虑相关程度、实施成本、行为导向三大因素。相关程度，即选择成本动因与总成本之间相互影响程度更大，相关性最好，以保障成本信息准确。实施成本，即考虑作业成本动因选择时，采集成本数据成本—效益比，保障相关数据易获取、低成本获取。行为导向，即成本动因一旦选定，此动因能够帮助管理者对员工行为进行引导，实现决策支撑与管理导向。考虑以上因素，结合高新技术企业基本作业成本中心，可按顺序将动因确定为：人工工时、销售金额、机器（人工）工时、人工（机器）工时、人工工时、人工工时/销售金额、销售金额、人工工时、人工工时。这样的划分办法，将同质作业合并起来，不同质成本库也可以按照直接成本与间接成本權数计算成本分配率，确定成本动因。
4.成本分配。
月作业动因分配率=月资源费用/每月动因消耗量
月项目、产品作业成本=各月各项作业动因总消耗量*月作业动因分配率
项目、产品作业成本=∑产品月作业成本
此外：
项目、产品动因成本=成本库分配率*成本动因数量
项目、产品成本=成本动因成本+直接成本
参考文献：
[1]樊娟.作业成本法在我国制造业应用现状[A].合作经济与科技.2014，03：64-65.
[2]李露璐.如何加强制造业企业成本控制[A].经济师.2014，264-265.
关键词：高新技术企业 作业成本法 实践应用
一、作业成本法概述
1.作业成本法基本概念。作业成本法（Activity一Based Costing） 简称ABC，基本原理是一种能将资源成本通过其动因追溯到作业，然后将作业通过作业成本动因追溯到客户、服务和产品等成本对象，并计算出较为准确的产品成本的方法。
2.作业成本法与高新技术企业的契合点。由于高新技术企业中存在许多不以实物形态存在的资源使用，运用传统的成本计算方法会直接导致产品成本归集的误差，产品会直接吞食企业利润。作业成本法的理论基础为成本动因理论，其中，成本分配关键因着眼成本来源，要按照成本发生原因对成本进行归集分配，在此架构上实现管理与决策分析。与传统成本核算方法相比，作业成本法将成本与其发生动因结合起来，将信息成本、智力成本、服务成本等无形成本体现出来，能够更为真实地反映产品成本构成，这也是作业成本法适用于高新技术企业的基点。
3.作业成本法劣势分析。作业成本法虽然更加贴合高新技术企业高信息成本、智力成本、服务成本的“三高”特征，但其也具备一些劣势。当前我国整体高新技术生产领域技术基础还不足，作业成本法应用环境尚未健全。一方面，在装备水平上，我国高新技术企业已经取得了显著成效，但要以作业成本法为成本归集方法，当前成本核算系统技术还不成熟，集中体现与电算化水平、信息化程度以及会计人员素质上。另一方面，我国劳动密集型企业已然大量存在，生产现代化、市场化发展阶段还不高，作业成本法需求不大，造成了理论本土化不足的弊端，难以推广。
二、作业成本法的应用要点
1.重视顶层设计，全员达成共识。作业成本法是传统成本分摊方法的变革，在管理理念、管理思想及管理办法上都与传统成本分摊方法存在很大出入。高新技术企业是知识密集型、服务密集型企业，在传统成本法过渡到作业成本法的过程中，很容易出现“思想难关”，这尤其体现于管理者思想上。一方面，变更成本计算方法，使得以往员工使用的成本方法发生改变，容易引起员工的不适应症状；另一方面，作业成本法的引入，将原本研发、管理、营销等相关费用通过信息化公开在信息管理平台上，开支金额分配依据受管理者“酌情”较少，固定成本也不是天经地义的固定，这就大大减少了管理者的裁量权，限制了管理者的审批权限，因此，作业成本法的应用必须抓住顶层设计，务必使全员达成共识。
2.注重员工参与，强化人力资源培训。作业成本法的应用强调逐级分解，涉及到高新技术企业产品设计、生产、销售、财务等各个部门，只有各部门、全员工都参与到作业成本法实施过程中，作业成本法效能才能得以发挥，因此，必须注重员工参与，强化人力资源培训。一方面，要强化管理者培训。必须让管理者深切了解作业成本法对决策高效的支撑作用，才能避免作业成本法应用过程中管理者的抵触情绪，才能发挥作业成本法分析信息的实效。另一方面，要强化会计人员的培训。会计人员是作业成本法实施的基本单位，是作业成本法实施的第一战线。首先，要强化会计人员的专业素养培训，使原有会计人员了解作业成本法的操作流程，提高会计人员的专业能力，也可重新整合资源，引入新型会计人才，通过提高准入门槛逐渐优化企业人才梯队。其次，要提高会计人才的突发事件应对能力，在遇到突发状况时，会计人员应当有能力提出专业、准确的解决方案，避免作业成本法本土化不足的弊端。最后，要强化一般作业人员的培训。作业成本法开展涉及设计、生产、销售、财务各部门，一般作业人员是作业开展的基本单位，是基础会计信息的信息源，因此，一般工作人员必须接受再教育，避免错误成本信息产生。
3.注重管理全过程、全方位。作业成本法的出现，使得传统生产制造过程中经验式分摊、简单化分摊的成本会计手段发生根本上的改变，从成本发生开始，作业成本法紧盯资源消耗，这就准确全面地归集了生产全过程的成本。因此，作业成本法的施行，必须注重全过程、全方位。一方面，企业应当强化流程建设。要以全企业为信息归集资源库，避免信息遗漏。作业中心应严格按作业类型分，如行政管理部门、技术研发部门、检验部门、调适部门等；要严格直接费用归集，注意差旅费、会议费等列支，防止超标及漏记；强化会计人员工作能力，避免核算误差。另一方面，要重抓方位。一是成本核算方。要培养专业人才，核定岗位职责，分部门建作业中心，完善会计责任系统及成本核算系统；要实现作业中心单独人员配置，做好数据统计核算，提升成本核算效率；要严格落实工作计划，深入分解作业过程，建动态数据库储存数据，建立健全激励约束机制。二是技术基础方。要重抓生产技术与作业成本法的适配，深切了解各生产环节成本资源消耗比重，掌握作业消耗中弹性成本范围，如研发费、调试费等；要重点建设企业会计信息化，在将会计电算化全面普及到采购、研发、生产的同时，重抓财务软件开发，建设业务、财务一体化架构，有条件的企业可以通过ERP实现作业成本法的技术支持。
三、高新技术企业作业成本法应用流程
1.成本分解。高新技术企业应当由产品生命周期角度对项目成本构成进行分解。一般的，高新技术企业业务流程为：设计研发—材料采购—材料加工—产品装配—调试—入库—销售—售后，不同类型企业业务流程可能存在先后区别，但本质基本相同。因此，按照这一流程架构，高新技术企业可逐一梳理成本发生点，按照成本权重确定成本中心，识别主要作业内容。值得注意的是，按照《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业研发费需要单独归集，其研发工作流程为：由技术部门进行研发，然后小量试验，然后进行中试，涉及费用主要包括人员人工、直接投入、折旧与长期待摊费用、设计费用、装备调试费用、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用，这部分费用需要企业正确归集，并由具有资质并符合《高新技术企业认定管理办法》的通知--工作指引的专业中介机构进行审计。
2.确定成本中心。业务流程步骤多，对作业进行细分，识别成本中心对整个作业成本法的应用来说是核心步骤，也使选择成本动因的基础。一方面，要从项目特征入手，识别主要作业内容。这一阶段，作业内容应成本分解的周期流程上进行识别和计量，必要情况应当合并同质作业，为成本中心的确定提供基础。另一方面，确定成本中心。高新技术企业作业流程为：设计研发—材料采购—材料加工—产品装配—调试—入库—销售—售后，因此，可按照这一流程，将成本中心划分为设计研发、材料采购、材料加工、产品装配、调试、入库（仓管）、销售、售后、其它八个作业成本中心。
3.选择成本动因。成本动因的选择应考虑相关程度、实施成本、行为导向三大因素。相关程度，即选择成本动因与总成本之间相互影响程度更大，相关性最好，以保障成本信息准确。实施成本，即考虑作业成本动因选择时，采集成本数据成本—效益比，保障相关数据易获取、低成本获取。行为导向，即成本动因一旦选定，此动因能够帮助管理者对员工行为进行引导，实现决策支撑与管理导向。考虑以上因素，结合高新技术企业基本作业成本中心，可按顺序将动因确定为：人工工时、销售金额、机器（人工）工时、人工（机器）工时、人工工时、人工工时/销售金额、销售金额、人工工时、人工工时。这样的划分办法，将同质作业合并起来，不同质成本库也可以按照直接成本与间接成本權数计算成本分配率，确定成本动因。
4.成本分配。
月作业动因分配率=月资源费用/每月动因消耗量
月项目、产品作业成本=各月各项作业动因总消耗量*月作业动因分配率
项目、产品作业成本=∑产品月作业成本
此外：
项目、产品动因成本=成本库分配率*成本动因数量
项目、产品成本=成本动因成本+直接成本
参考文献：
[1]樊娟.作业成本法在我国制造业应用现状[A].合作经济与科技.2014，03：64-65.
[2]李露璐.如何加强制造业企业成本控制[A].经济师.2014，264-265.