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在当前全面深化改革和经济社会发展的新形势下，幼儿园作为提供学前教育的公益性机构，建立完善的资产管理内控制度，管理好固定资产，对于提升单位国有资产管理整体水平、更好地服务与保障单位履职和事业发展，具有重要意义。本文尝试结合幼儿园资产管理的特点对固定资产（不含建设项目）管理内控制度建设目标、原则、关键点等方面做简要分析。
财政部关于《进一步加强和改进事业单位国有资产管理工作的通知》财资【2018】108号要求将资产管理放在与资金管理同等重要的位置，建立健全资产内部控制机制，强化职责分工，密切协调合作，形成管理合力，以文件形式将资产管理的位置提升到与资金管理同等重要的位置，而内部控制是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全，财务报告及相关信息完整，提高经营效率和效果，促进发展战略实现的重要手段，幼儿园的资产作为国有资产的一部分，将内控制度与资产管理有机结合，强化固定资产配置、使用、处置等关键环节的管控，加强固定资产管理部门与政府采购、财务、人事等部门的沟通协作，建立既相互衔接又有效制衡的工作机制和业务流程，着力构建更加符合事业单位运行特点和国有资产管理规律、从“入口”到“出口”全生命周期的资产管理内控体系就显得迫切而重要。以下主要结合幼儿园资产管理的特点对固定资产（不含建设项目）管理内控制度建设目标、原则、制度建设关键点等方面做简要分析。
一、固定资产管理内控制度建设目标：
（一）目前资产管理内控主要依据的法律法规有：《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）、《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》（财资〔2015〕90号）等，幼儿园资产管理内控制度建设应符合相关法律法规要求。
（二）促进资产合理配置、有效利用、处置规范、监督到位，维护资产安全保障履职，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的事业单位国有资产管理体制。
（三）提高资产信息报告的质量。规范资产报告的编制、审核、报送、分析使用等工作，确保财务信息真实完整。
（四）促进幼儿园发展战略和发展目标实现，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
二、固定资产管理内控制度建设应遵循的原则：
（一）全面性：要求固定资产管理内控制度应贯穿资产新增配置、决策、采购、验收、领用、资产使用、报废和监督评价的全过程，覆盖与资产相关的全流程和事项，实现全程控制、全员性控制，不存在内部控制空白点。
（二）重要性：内部控制应当在兼顾全面的基础上，根据单位的特点关注重要事项和高风险环节，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
（三）制衡性：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同事兼顾运营效率。制衡性原则要求单位完成某项工作必须经过互不隶属的的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
（四）适应性：内控制度应当与单位规模、业务范围、和风险水平等相适应，符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
三、固定资产管理内控制度建设关键点
（一）单位层面资产管理内控制度建设要点：
1.单位应根据本单位实际情况，梳理内设机构名称、明确各部门职责和人员分工，将不相容岗位分离，合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，形成相互制约、相互监督的工作机制。并按照权责对等的原则，对合同实行归口管理。单位应当明确内部资产管理机构和人员， 配备专职人员，充实工作队伍，强化职责分工，落实管理责任，避免多头管理、相互推诿扯皮现象，为开单位资产管理工作提供有力的组织保障。
2 .建立健全議事决策机制，明确议事决策范围、议事决策方式等，确保重大经济事项的内容决策，应当由单位领导班子集体研究决定。
3.明确相关责任部门及时制定、更新和梳理相关内控制度和流程，需要将日常的办事程序明文写入制度流程中，确保相关制度流程执行有据可依。在业务发生变化时，流程要及时进行调整，避免因业务的变化导致流程不适用和执行困难
4.对重点的关键岗位，单位应在健全岗位设置、规范岗位管理、加强岗位胜任能力评估的基础上，通过明确轮岗范围、轮岗条件、轮岗周期、交接流程、责任追溯等要求，建立定期轮岗制度。不具备轮岗条件的，采用专项审计方式不定期进行监督检查。对轮岗后发现原工作岗位存在失职或违法违纪行为的，按有关规定追责。
5. 单位应建立内部控制管理信息系统，完整反映单位制度规定的各项经济业务控制流程，将内控理念、控制流程、控制方法等通过信息化的手段固定化到信息系统中，实现单位内部控制体系的系统化和规范化，从而提高单位内部控制的效率和效果。在制度流程贯彻实施过程中，须尽快实现信息化的跟进，一方面可作为流程固化及保证强制性的手段;另一方面则可实现对调整后流程运转过程中大量的数据获取、数据传递、数据储存、数据查询、数据统计分析的支持。
6. 建立内部审计监督机构
建立内部审计监督机构，同时单位纪检部门加强对购置、处置、报废等关键环节的实时监督，确保资产管理各环节合法合规和资产安全。
7.完善风险评估和风险控制机制，以绩效考核来保障执行效果
制度流程的推行效果是检验制度流程建设的标准，推行制度流程过程中，要保持一定的强制性，将流程实施的工作要求与日常绩效管理挂钩，保障流程建设的执行力度与执行效果。
（二）业务层面资产管理内控制度建设关键点：
1.资产配置
做好归口管理，需求单位做好事前绩效评估，在摸清固定资产存量基础上，合理提出配置需求，审核部门要严格把关，从严控制，申请经决策机构审议后交财会部门编制预算，坚持资产管理与预算管理相结合，管控总量、盘活存量、用好增量、促进资源配置合理化， 切实把好资产“入口关”。 2.采购制度
应包含采购预算与计划申请、采购审批，采购组织形式与方式、政府采购执行流程、批量集中采购流程、网上竞价流程、商场直购流程、采购方式变更流程、单位内部非政府采购流程、采购验收与支付、采购合同与档案、质疑投诉受理流程、政府采购信息公开流程等，相关流程符合财政部关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见（财库【2016】99号）要求。
3.资产验收、确认、计量、入账、折旧
资产确认、计量和折旧应根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）、《政府会计准则第3号——固定资产》、《政府会计准则第3号——固定资产应用指南》文件规定制定单位制度。
4.资产使用和审批制度
明确自用资产的领用申请、审批流程，对外出租、出借流程，规范国有资产对外投资、担保和抵押管理，确定固定资产抵押和审批程序， 除法律另有规定外，幼儿园不得利用国有资产对外担保，不得以任何形式利用占有、使用的国有资产进行对外投资和抵押。单位对外投资必须严格履行审批程序，加强风险管控等。严格控制出租出借国有资产行為，确需出租出借资产的，应当按照规定程序履行报批手续，原则上实行公开竞价招租，必要时可以采取评审或者资产评估等方式确定出租价格，确保出租出借过程的公正透明
5.日常管理制度
包含固定资产内部转移流程、固定资产维修流程、用车申请流程、车辆维修流程、资产盘点流程，是幼儿园固定资产管理应重点关注的环节。做好日常管理首先要做好登记管理，对每项固定资产编号，按照单项资产建立资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人，运转、维修、改造、折旧、盘点等内容，做到有物必登、登记到人、一物一卡、不重不漏。对于权证手续不全、但长期占有使用并实际控制的固定资产，应当建立并登记固定资产卡片;对于租入固定资产，应当单独登记备查，并做好维护和管理。固定资产卡片应当符合规定格式，载明固定资产基本信息、财务信息以及使用信息，并随资产全生命周期管理动态更新，在行政事业单位国有资产年度报告中如实反映。第二要落实固定资产内部领用和离岗归还制度，领用人要合理使用、妥善保管，出现损坏及时报修，避免闲置浪费或是公物私用，发生岗位变动应当按规定及时办理资产移交，移交或归还后方可办理相关手续。第三要严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。固定资产使用人员要切实负起责任，爱护和使用好固定资产，确保固定资产安全完整，高效利用。定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次，全面掌握并真实反映固定资产的数量、价值和使用状况，确保账账相符、账实相符，对盘点中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理，确保资产安全完整
6.资产处置流程、收入上缴
资产处置应当遵循公开、公平、公正的原则，严格执行国有资产处置制度，履行审批手续，规范处置行为，防止国有资产流失。未按规定履行相关程序的，任何单位和个人不得擅自处置国有资产。处置国有资产原则上应当按照规定程序进行资产评估，并通过拍卖、招投标等公开进场交易方式处置，杜绝暗箱操作。 资产处置完成后，应当及时办理产权变动并进行账务处理。事业单位国有资产处置收入和出租、出借收入，应当在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用
7.国有资产年度、月度报告编报流程
幼儿园应结合本单位内部控制建立与实施的实际情况，明确相关内设机构、管理层级及岗位的职责权限，按照规定的方法、程序和要求，有序开展资产报告的编制、审核、报送、分析使用等工作行，幼儿园当加强对本单位资产报告的使用，通过对报告中反映的信息进行分析，及时发现资产管理工作中存在的问题，进一步健全制度，提高执行力，完善监督措施，更好发挥单位资产内部控制制度的促进和监督作用。
固定资产管理内控制度作为单位内控制度的一个重要组成部分，其有效建立将促进国有资源合理配置，单位管理效能、资产使用效率、资产安全和资产管理水平得到进一步提升，为幼儿园可持续发展提供坚实的物质基础，更好地保障行幼儿园有效运转和高效履职。
（作者单位：四川省直属机关玉泉幼儿园）
财政部关于《进一步加强和改进事业单位国有资产管理工作的通知》财资【2018】108号要求将资产管理放在与资金管理同等重要的位置，建立健全资产内部控制机制，强化职责分工，密切协调合作，形成管理合力，以文件形式将资产管理的位置提升到与资金管理同等重要的位置，而内部控制是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全，财务报告及相关信息完整，提高经营效率和效果，促进发展战略实现的重要手段，幼儿园的资产作为国有资产的一部分，将内控制度与资产管理有机结合，强化固定资产配置、使用、处置等关键环节的管控，加强固定资产管理部门与政府采购、财务、人事等部门的沟通协作，建立既相互衔接又有效制衡的工作机制和业务流程，着力构建更加符合事业单位运行特点和国有资产管理规律、从“入口”到“出口”全生命周期的资产管理内控体系就显得迫切而重要。以下主要结合幼儿园资产管理的特点对固定资产（不含建设项目）管理内控制度建设目标、原则、制度建设关键点等方面做简要分析。
一、固定资产管理内控制度建设目标：
（一）目前资产管理内控主要依据的法律法规有：《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）、《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》（财资〔2015〕90号）等，幼儿园资产管理内控制度建设应符合相关法律法规要求。
（二）促进资产合理配置、有效利用、处置规范、监督到位，维护资产安全保障履职，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的事业单位国有资产管理体制。
（三）提高资产信息报告的质量。规范资产报告的编制、审核、报送、分析使用等工作，确保财务信息真实完整。
（四）促进幼儿园发展战略和发展目标实现，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
二、固定资产管理内控制度建设应遵循的原则：
（一）全面性：要求固定资产管理内控制度应贯穿资产新增配置、决策、采购、验收、领用、资产使用、报废和监督评价的全过程，覆盖与资产相关的全流程和事项，实现全程控制、全员性控制，不存在内部控制空白点。
（二）重要性：内部控制应当在兼顾全面的基础上，根据单位的特点关注重要事项和高风险环节，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
（三）制衡性：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同事兼顾运营效率。制衡性原则要求单位完成某项工作必须经过互不隶属的的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
（四）适应性：内控制度应当与单位规模、业务范围、和风险水平等相适应，符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
三、固定资产管理内控制度建设关键点
（一）单位层面资产管理内控制度建设要点：
1.单位应根据本单位实际情况，梳理内设机构名称、明确各部门职责和人员分工，将不相容岗位分离，合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，形成相互制约、相互监督的工作机制。并按照权责对等的原则，对合同实行归口管理。单位应当明确内部资产管理机构和人员， 配备专职人员，充实工作队伍，强化职责分工，落实管理责任，避免多头管理、相互推诿扯皮现象，为开单位资产管理工作提供有力的组织保障。
2 .建立健全議事决策机制，明确议事决策范围、议事决策方式等，确保重大经济事项的内容决策，应当由单位领导班子集体研究决定。
3.明确相关责任部门及时制定、更新和梳理相关内控制度和流程，需要将日常的办事程序明文写入制度流程中，确保相关制度流程执行有据可依。在业务发生变化时，流程要及时进行调整，避免因业务的变化导致流程不适用和执行困难
4.对重点的关键岗位，单位应在健全岗位设置、规范岗位管理、加强岗位胜任能力评估的基础上，通过明确轮岗范围、轮岗条件、轮岗周期、交接流程、责任追溯等要求，建立定期轮岗制度。不具备轮岗条件的，采用专项审计方式不定期进行监督检查。对轮岗后发现原工作岗位存在失职或违法违纪行为的，按有关规定追责。
5. 单位应建立内部控制管理信息系统，完整反映单位制度规定的各项经济业务控制流程，将内控理念、控制流程、控制方法等通过信息化的手段固定化到信息系统中，实现单位内部控制体系的系统化和规范化，从而提高单位内部控制的效率和效果。在制度流程贯彻实施过程中，须尽快实现信息化的跟进，一方面可作为流程固化及保证强制性的手段;另一方面则可实现对调整后流程运转过程中大量的数据获取、数据传递、数据储存、数据查询、数据统计分析的支持。
6. 建立内部审计监督机构
建立内部审计监督机构，同时单位纪检部门加强对购置、处置、报废等关键环节的实时监督，确保资产管理各环节合法合规和资产安全。
7.完善风险评估和风险控制机制，以绩效考核来保障执行效果
制度流程的推行效果是检验制度流程建设的标准，推行制度流程过程中，要保持一定的强制性，将流程实施的工作要求与日常绩效管理挂钩，保障流程建设的执行力度与执行效果。
（二）业务层面资产管理内控制度建设关键点：
1.资产配置
做好归口管理，需求单位做好事前绩效评估，在摸清固定资产存量基础上，合理提出配置需求，审核部门要严格把关，从严控制，申请经决策机构审议后交财会部门编制预算，坚持资产管理与预算管理相结合，管控总量、盘活存量、用好增量、促进资源配置合理化， 切实把好资产“入口关”。 2.采购制度
应包含采购预算与计划申请、采购审批，采购组织形式与方式、政府采购执行流程、批量集中采购流程、网上竞价流程、商场直购流程、采购方式变更流程、单位内部非政府采购流程、采购验收与支付、采购合同与档案、质疑投诉受理流程、政府采购信息公开流程等，相关流程符合财政部关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见（财库【2016】99号）要求。
3.资产验收、确认、计量、入账、折旧
资产确认、计量和折旧应根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）、《政府会计准则第3号——固定资产》、《政府会计准则第3号——固定资产应用指南》文件规定制定单位制度。
4.资产使用和审批制度
明确自用资产的领用申请、审批流程，对外出租、出借流程，规范国有资产对外投资、担保和抵押管理，确定固定资产抵押和审批程序， 除法律另有规定外，幼儿园不得利用国有资产对外担保，不得以任何形式利用占有、使用的国有资产进行对外投资和抵押。单位对外投资必须严格履行审批程序，加强风险管控等。严格控制出租出借国有资产行為，确需出租出借资产的，应当按照规定程序履行报批手续，原则上实行公开竞价招租，必要时可以采取评审或者资产评估等方式确定出租价格，确保出租出借过程的公正透明
5.日常管理制度
包含固定资产内部转移流程、固定资产维修流程、用车申请流程、车辆维修流程、资产盘点流程，是幼儿园固定资产管理应重点关注的环节。做好日常管理首先要做好登记管理，对每项固定资产编号，按照单项资产建立资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人，运转、维修、改造、折旧、盘点等内容，做到有物必登、登记到人、一物一卡、不重不漏。对于权证手续不全、但长期占有使用并实际控制的固定资产，应当建立并登记固定资产卡片;对于租入固定资产，应当单独登记备查，并做好维护和管理。固定资产卡片应当符合规定格式，载明固定资产基本信息、财务信息以及使用信息，并随资产全生命周期管理动态更新，在行政事业单位国有资产年度报告中如实反映。第二要落实固定资产内部领用和离岗归还制度，领用人要合理使用、妥善保管，出现损坏及时报修，避免闲置浪费或是公物私用，发生岗位变动应当按规定及时办理资产移交，移交或归还后方可办理相关手续。第三要严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。固定资产使用人员要切实负起责任，爱护和使用好固定资产，确保固定资产安全完整，高效利用。定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次，全面掌握并真实反映固定资产的数量、价值和使用状况，确保账账相符、账实相符，对盘点中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理，确保资产安全完整
6.资产处置流程、收入上缴
资产处置应当遵循公开、公平、公正的原则，严格执行国有资产处置制度，履行审批手续，规范处置行为，防止国有资产流失。未按规定履行相关程序的，任何单位和个人不得擅自处置国有资产。处置国有资产原则上应当按照规定程序进行资产评估，并通过拍卖、招投标等公开进场交易方式处置，杜绝暗箱操作。 资产处置完成后，应当及时办理产权变动并进行账务处理。事业单位国有资产处置收入和出租、出借收入，应当在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用
7.国有资产年度、月度报告编报流程
幼儿园应结合本单位内部控制建立与实施的实际情况，明确相关内设机构、管理层级及岗位的职责权限，按照规定的方法、程序和要求，有序开展资产报告的编制、审核、报送、分析使用等工作行，幼儿园当加强对本单位资产报告的使用，通过对报告中反映的信息进行分析，及时发现资产管理工作中存在的问题，进一步健全制度，提高执行力，完善监督措施，更好发挥单位资产内部控制制度的促进和监督作用。
固定资产管理内控制度作为单位内控制度的一个重要组成部分，其有效建立将促进国有资源合理配置，单位管理效能、资产使用效率、资产安全和资产管理水平得到进一步提升，为幼儿园可持续发展提供坚实的物质基础，更好地保障行幼儿园有效运转和高效履职。
（作者单位：四川省直属机关玉泉幼儿园）