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【摘 要】随着知识经济时代的到来，研发费用在企业经营支出中占比重越来越大，这些研究开发费用的会计核算与税务处理是否恰当，直接关系到企业的财务报告质量和经济效益。本文以企业研发费用的核算及其税务处理为研究方向，先对企业研发中的费用核算中的关键问题展开分析，接着通过举例的方式，论述企业研发费用相关的税务处理方法，最后对企业研发项目的会计核算与税务处理提出几点切实、合理的建议，以供参考。
【关键词】企业；研发费用；核算；税务处理
一、引言
由于我国社会经济和综合国力不断的提升，国家越来越重视企业的科技创新，对企业的要求也在不断提升，进而推出了许多优惠的税收政策，并且还在企业中投入大量的资金来作为作为有力支持。随着国家对企业的支持程度持续深化，致使企业研发的费用比重迅速增加，因此研发费用核算问题和税务管理的相关问题也渐渐成为了企业关注的重点问题。对研发费用进行正确核算、处理好相关的税务问题在企业的发展、经营、生存过程中占有重要的地位，其直接关系着企业的财务报告质量及其经济效益和社会效益。
二、企业研发中费用核算问题分析
1.企业研发的费用组成部分
企业研发项目中的总开支通常是由两个部分所组成，即研究阶段和开发阶段。在企业的研究阶段中，其核心主要是获取全新的科技知识、科技信息，且研究其实就是一种调查的方式，而这种调查的方式必须具有一定的科学性、创造性、计划性。研发项目中的开发阶段重心主要是对相關知识进行有效的运用、使成果得到不断升华的同时，将相关知识充分的运用到企业产品设计的理念中，使企业的产品得到不断创新，进而实现产品升华，使企业的研发项目可以得到实质性的改进。企业研发项目中的开发阶段和研究阶段重心并不一样，两者之间有较大的区别、差异存在，其差异具体可分划分为以下的三点：一是，研究阶段和开发阶段的具体目的不相同，前者的目的是获得知识，而后者的目的则是知识的运用。二是，开发阶段和研究阶段的针对对象不一样，研究阶段针对的对象较为模糊，且定义没有实现具体化，但是开发阶段针对的对象则非常清晰，其成功显现比较明确。三是，开发阶段和研究阶段的结果不相同，在研究阶段中，其结果的反馈是由研究报告所呈现出来的；然而在开发阶段中，其结果反馈通常直接将全新工艺、技术、产品直接呈现出来。
2.企业研究项目中研究阶段的费用核算
企业的研发项目正处在研究阶段时，难以确保研究活动顺利进入开发阶段，且更加无法确保研究活动在经历了开发阶段之后还可以成为企业的无形资产，存在较大的不确定性。因此，在国家推出的新准则中，其要求企业必须将研究阶段的全部费用归到当期的损益中，这样才可以更加准确的对研究阶段的整体费用进行核算。
在相关的税务准则中，要求企业在管理研发阶段中的费用时一定要实施专帐、专项管理的制度，若在同一个纳税年度中同时开展多个研发项目，企业必须采用分别归集的方法把每一个项目中的可加计扣除费用进行归类，项目研发中产生的具体费用则必须参照备案项目来进行归集。如果企业没有设置专门的项目研发部门或者企业研发部门同时承担着生产经营的任务，企业在核算生产经营的实际费用和研发费用时必须分开计算，计算每一项研发费用时一定要做到合理、精确，划分不清楚的部分则不能加计扣除。
3.企业研究项目中开发阶段的费用核算
企业在开展研究项目时，开发阶段在新技术和新产品的研发中比研究阶段更加具有优势。新准则规定，企业开发阶段的支出只有同时满足下列条件，才能确认为无形资产：
（1）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，就是说需要有证据证明企业已经具备开发所需要的技术条件，不存在障碍或其他不确定性。企业应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证明材料。比如，企业已经完成了可使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或得到了专家鉴定的认可结论。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发项目形成成果以后，是想通过该无形资产的使用获得经济利益还是对外出售，应当由企业管理当局决定。企业管理当局应当能够说明其开发的目的，并具有完成该无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。一项无形资产能够被予以确认最基本的条件就是它很可能为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于生产新产品，那么，企业应当对运用该无形资产将要生产的新产品的市场情况进行可靠预计，以证明该产品确实存在市场，并能够带来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上确有需求，并在该无形资产开发以后可以出售并能够带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于上述两种方式的情况，而是在企业内部使用的，则企业应当能够证明其对企业的有用性。
（4）有足够的技术，资金和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产并开发所需的技术，资金和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。如果企业自身不能够提供足够的资金给予支持，则应能够通过其他资金渠道证明有能力支持该无形资产的开发，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。 三、分析企业研发项目中费用税务处理的具体案例
企业在进行项目研发时，其研发费用所呈现的状态通常有两种，一种是无形资产没有形成，而另一种则是成功的形成相应的无形资产。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过）第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开發费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
案例一：国内某个企业自主研究开发了一项新的技术，到2012年8月15号为止，该企业制造研发的总费用金额是200万元，经过相应的测试之后确保该项研究项目的研究阶段已经顺利的完成，且2012年11月20日已经正式步入了开发的阶段，开发阶段中的所消耗的总费用金额是250万元，其与项目开发费用资本化的要求相互吻合。截止2011年12月30号该企业的研究项目结束，其研发出了新的技术，且新技术还有非专利性。设该企业2011年的会计利润金额是550万元，对其进行核算的过程中并没有调整会计工作。因此，可以计算出该企业研究阶段没有达到资本化的条件的费用是200万元，2011年度该企业应缴纳的所得额为：550-200×50﹪=450（万元）。
案例二：材料沿用例一，其中与资本化相符合的总金额是250万元，其假设该项专利使用的寿命是25年，且该企业在2012年中的会计总利润是650万元，对其进行核算时没有对会计工作进行调整。经过分析后得出，达到资本化要求的实际费用消耗是250万元，该年度中的摊销额是10万元，因此，可以计算出该年度应缴纳的所得额是645万元。
四、企业研发项目的会计管理和税务处理建议
1.企业应该建立研发费用管理制度
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或承担研发任务的单位，设立台帐归集核算研发费用，并制定相关的财务管控制度。同时还必须使该研发项目的可实施性也得到充分保证。
2.企业应该对研究阶段和开发阶段进行合理划分并对资本化进行明确
新会计准则将企业内部研究开发的项目活动划分为研究阶段与开发阶段。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，需同时满足几个资本化条件，才能确认为无形资产。如果不能合理划分，将直接影响到财务报告的质量。对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，必须与研发部门进行充分有效的沟通，取得明确的判断依据，才能有效保证对研究阶段和开发阶段理划的合理性和对开发阶段费用资本化的正确性。
3.企业应重视研发费用的核算与归集
国家实行的研发费用加计扣除政策是力度较大的税收优惠政策，但与此同时在实际执行过程中对税务部门对研发费用的核算与归集也有较严格的要求。财务部门在进行研发费用的核算与归集时除了要遵循企业会计准则和本单位实际情况，还要符合税务部门的有关规定，才能充分享受到国家的这一税收优惠政策。
4.企业应该对其会计预算进行强化
企业在核算研发项目经费的过程中，必须对会计预算工作进行强化，做好充足的准备工作。企业研发项目核算工作得以实现的前提是制定明细、合理的科目，且对预算进行强化的同时明细研发项目的辅助账目。另外，企业还必须积极联系相关的事务所，对各种立项信息进行详细的咨询。企业只有做好充分的准备工作，在核算研发项目经费时才能做到精细化、合理化。
5.企业应该对研发项目定期进行审核并及时进行反馈
企业在研发新的项目时一定要保证研发部门和财务部门之间随时保持密切的联系，企业应定期举行相应的报告大会，对其具体工作进行审核，且及时把工作审核的实际情况反馈给企业领导层，再由企业的领导层参照该项产品在市场中的实际发展前景来提出相应的意见。企业开展定期审核工作可以及时发现研发项目中的不足、缺陷，进而便于其采取有效的方法处理项目活动中的问题，使其得以及时进行改进。
6.企业应该不断加强对无形资产的管理
不管是在研发何种项目，其研究的过程都是非常辛苦的，因此企业必须不断加强对其产权进行保护的相关意识，可以安排专职的工作人员来进行知识产权管理、保护的具体工作。待研发项目完成之后，利用专利审核的标准及时对符合专利申请的部分进行申请，与专利申请不相符的成分则应该严格对其进行保密管理。有必要定期对专利，专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力。财务部门应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，并按划定进行摊销，涉及到研发费的部分作相应调整。
五、结束语
企业想要实现长远的发展，想要在竞争激烈的市场中站稳脚步、拥有一定的竞争优势，其必须具备较强的科学技术，企业必须不断加强对新产品、新技术的研发。但是，企业在加大新技术、新产品研发力度的同时，研发费用也会随着增加，企业需要面对的问题也会逐渐增多。因此，企业必须加强相应的会计核算工作，企业只有对其会计核算进行强化，并加强税务的管理力度，确保税务核算有效性、科学性得以切实解决，才确保研发项目的顺利进行。
参考文献：
[1]杨静.论高新技术企业研发费用的会计核算和税务筹划[J].新财经（理论版），2013，47（10）：654-655.
[2]李清华.会计核算与税务处理的研发支出探索[J].现代商业，2010，45（85）：625-627.
[3]汪青.高新技术企业项目研发费用核算方法问题浅析[J].财经界，2011，47（20）：109.
[4]冯海燕.浅议企业研发费用的核算及其税务处理[J].现代经济信息，2013，62（24）：183-185.
【关键词】企业；研发费用；核算；税务处理
一、引言
由于我国社会经济和综合国力不断的提升，国家越来越重视企业的科技创新，对企业的要求也在不断提升，进而推出了许多优惠的税收政策，并且还在企业中投入大量的资金来作为作为有力支持。随着国家对企业的支持程度持续深化，致使企业研发的费用比重迅速增加，因此研发费用核算问题和税务管理的相关问题也渐渐成为了企业关注的重点问题。对研发费用进行正确核算、处理好相关的税务问题在企业的发展、经营、生存过程中占有重要的地位，其直接关系着企业的财务报告质量及其经济效益和社会效益。
二、企业研发中费用核算问题分析
1.企业研发的费用组成部分
企业研发项目中的总开支通常是由两个部分所组成，即研究阶段和开发阶段。在企业的研究阶段中，其核心主要是获取全新的科技知识、科技信息，且研究其实就是一种调查的方式，而这种调查的方式必须具有一定的科学性、创造性、计划性。研发项目中的开发阶段重心主要是对相關知识进行有效的运用、使成果得到不断升华的同时，将相关知识充分的运用到企业产品设计的理念中，使企业的产品得到不断创新，进而实现产品升华，使企业的研发项目可以得到实质性的改进。企业研发项目中的开发阶段和研究阶段重心并不一样，两者之间有较大的区别、差异存在，其差异具体可分划分为以下的三点：一是，研究阶段和开发阶段的具体目的不相同，前者的目的是获得知识，而后者的目的则是知识的运用。二是，开发阶段和研究阶段的针对对象不一样，研究阶段针对的对象较为模糊，且定义没有实现具体化，但是开发阶段针对的对象则非常清晰，其成功显现比较明确。三是，开发阶段和研究阶段的结果不相同，在研究阶段中，其结果的反馈是由研究报告所呈现出来的；然而在开发阶段中，其结果反馈通常直接将全新工艺、技术、产品直接呈现出来。
2.企业研究项目中研究阶段的费用核算
企业的研发项目正处在研究阶段时，难以确保研究活动顺利进入开发阶段，且更加无法确保研究活动在经历了开发阶段之后还可以成为企业的无形资产，存在较大的不确定性。因此，在国家推出的新准则中，其要求企业必须将研究阶段的全部费用归到当期的损益中，这样才可以更加准确的对研究阶段的整体费用进行核算。
在相关的税务准则中，要求企业在管理研发阶段中的费用时一定要实施专帐、专项管理的制度，若在同一个纳税年度中同时开展多个研发项目，企业必须采用分别归集的方法把每一个项目中的可加计扣除费用进行归类，项目研发中产生的具体费用则必须参照备案项目来进行归集。如果企业没有设置专门的项目研发部门或者企业研发部门同时承担着生产经营的任务，企业在核算生产经营的实际费用和研发费用时必须分开计算，计算每一项研发费用时一定要做到合理、精确，划分不清楚的部分则不能加计扣除。
3.企业研究项目中开发阶段的费用核算
企业在开展研究项目时，开发阶段在新技术和新产品的研发中比研究阶段更加具有优势。新准则规定，企业开发阶段的支出只有同时满足下列条件，才能确认为无形资产：
（1）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，就是说需要有证据证明企业已经具备开发所需要的技术条件，不存在障碍或其他不确定性。企业应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证明材料。比如，企业已经完成了可使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或得到了专家鉴定的认可结论。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发项目形成成果以后，是想通过该无形资产的使用获得经济利益还是对外出售，应当由企业管理当局决定。企业管理当局应当能够说明其开发的目的，并具有完成该无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。一项无形资产能够被予以确认最基本的条件就是它很可能为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于生产新产品，那么，企业应当对运用该无形资产将要生产的新产品的市场情况进行可靠预计，以证明该产品确实存在市场，并能够带来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上确有需求，并在该无形资产开发以后可以出售并能够带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于上述两种方式的情况，而是在企业内部使用的，则企业应当能够证明其对企业的有用性。
（4）有足够的技术，资金和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产并开发所需的技术，资金和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。如果企业自身不能够提供足够的资金给予支持，则应能够通过其他资金渠道证明有能力支持该无形资产的开发，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。 三、分析企业研发项目中费用税务处理的具体案例
企业在进行项目研发时，其研发费用所呈现的状态通常有两种，一种是无形资产没有形成，而另一种则是成功的形成相应的无形资产。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过）第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开發费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
案例一：国内某个企业自主研究开发了一项新的技术，到2012年8月15号为止，该企业制造研发的总费用金额是200万元，经过相应的测试之后确保该项研究项目的研究阶段已经顺利的完成，且2012年11月20日已经正式步入了开发的阶段，开发阶段中的所消耗的总费用金额是250万元，其与项目开发费用资本化的要求相互吻合。截止2011年12月30号该企业的研究项目结束，其研发出了新的技术，且新技术还有非专利性。设该企业2011年的会计利润金额是550万元，对其进行核算的过程中并没有调整会计工作。因此，可以计算出该企业研究阶段没有达到资本化的条件的费用是200万元，2011年度该企业应缴纳的所得额为：550-200×50﹪=450（万元）。
案例二：材料沿用例一，其中与资本化相符合的总金额是250万元，其假设该项专利使用的寿命是25年，且该企业在2012年中的会计总利润是650万元，对其进行核算时没有对会计工作进行调整。经过分析后得出，达到资本化要求的实际费用消耗是250万元，该年度中的摊销额是10万元，因此，可以计算出该年度应缴纳的所得额是645万元。
四、企业研发项目的会计管理和税务处理建议
1.企业应该建立研发费用管理制度
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或承担研发任务的单位，设立台帐归集核算研发费用，并制定相关的财务管控制度。同时还必须使该研发项目的可实施性也得到充分保证。
2.企业应该对研究阶段和开发阶段进行合理划分并对资本化进行明确
新会计准则将企业内部研究开发的项目活动划分为研究阶段与开发阶段。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，需同时满足几个资本化条件，才能确认为无形资产。如果不能合理划分，将直接影响到财务报告的质量。对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，必须与研发部门进行充分有效的沟通，取得明确的判断依据，才能有效保证对研究阶段和开发阶段理划的合理性和对开发阶段费用资本化的正确性。
3.企业应重视研发费用的核算与归集
国家实行的研发费用加计扣除政策是力度较大的税收优惠政策，但与此同时在实际执行过程中对税务部门对研发费用的核算与归集也有较严格的要求。财务部门在进行研发费用的核算与归集时除了要遵循企业会计准则和本单位实际情况，还要符合税务部门的有关规定，才能充分享受到国家的这一税收优惠政策。
4.企业应该对其会计预算进行强化
企业在核算研发项目经费的过程中，必须对会计预算工作进行强化，做好充足的准备工作。企业研发项目核算工作得以实现的前提是制定明细、合理的科目，且对预算进行强化的同时明细研发项目的辅助账目。另外，企业还必须积极联系相关的事务所，对各种立项信息进行详细的咨询。企业只有做好充分的准备工作，在核算研发项目经费时才能做到精细化、合理化。
5.企业应该对研发项目定期进行审核并及时进行反馈
企业在研发新的项目时一定要保证研发部门和财务部门之间随时保持密切的联系，企业应定期举行相应的报告大会，对其具体工作进行审核，且及时把工作审核的实际情况反馈给企业领导层，再由企业的领导层参照该项产品在市场中的实际发展前景来提出相应的意见。企业开展定期审核工作可以及时发现研发项目中的不足、缺陷，进而便于其采取有效的方法处理项目活动中的问题，使其得以及时进行改进。
6.企业应该不断加强对无形资产的管理
不管是在研发何种项目，其研究的过程都是非常辛苦的，因此企业必须不断加强对其产权进行保护的相关意识，可以安排专职的工作人员来进行知识产权管理、保护的具体工作。待研发项目完成之后，利用专利审核的标准及时对符合专利申请的部分进行申请，与专利申请不相符的成分则应该严格对其进行保密管理。有必要定期对专利，专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力。财务部门应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，并按划定进行摊销，涉及到研发费的部分作相应调整。
五、结束语
企业想要实现长远的发展，想要在竞争激烈的市场中站稳脚步、拥有一定的竞争优势，其必须具备较强的科学技术，企业必须不断加强对新产品、新技术的研发。但是，企业在加大新技术、新产品研发力度的同时，研发费用也会随着增加，企业需要面对的问题也会逐渐增多。因此，企业必须加强相应的会计核算工作，企业只有对其会计核算进行强化，并加强税务的管理力度，确保税务核算有效性、科学性得以切实解决，才确保研发项目的顺利进行。
参考文献：
[1]杨静.论高新技术企业研发费用的会计核算和税务筹划[J].新财经（理论版），2013，47（10）：654-655.
[2]李清华.会计核算与税务处理的研发支出探索[J].现代商业，2010，45（85）：625-627.
[3]汪青.高新技术企业项目研发费用核算方法问题浅析[J].财经界，2011，47（20）：109.
[4]冯海燕.浅议企业研发费用的核算及其税务处理[J].现代经济信息，2013，62（24）：183-185.