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摘 要：复式记账法是会计领域的基础概念，其主要区别于单式记账法，强调在进行财务记账以及财务报表形成的过程中，通过对相对应的两方面同时记账，更加客观、平衡地反应入帐事件对于财务状况带来的影响，以求向财务报表的使用者更加客观公正地传递财务信息，介绍财报主体的运行情况。作为当代会计学的基石，复式记账法不仅在操作中是我们形成财报的基础指引，其背后所蕴含的思想与概念也值得我们深入思考。
关键词：复式记账法；财务报表；会计学；公司财务
引言
随着我们的社会经济生活不断发展，人们的生活水平不断提高，公民参与经济生活的热情也随之不断高涨。越来越多的群众愿意，甚至主动地想要参与到各类经济活动中来，通过投资或者其他的参与方式释放自己所拥有的资本的活力，赚取适当的投资回报。而随着我们的经济与金融领域不断的发展与完善，相应的参与渠道越来越多，投资的方式也越来越多样，在我们如今的社会生活中，诸如股票，债券，衍生品，贵金属等各种不同的投资方式被不同的投资群体所青睐。但是不管采取什么样的投资策略，参与什么样的投资活动，一项重要的基本能力就是对于财务报表的阅读与理解能力。
财务报表是用来反映公司财务状况基本信息的重要表格，而复式记账法是形成财务报表过程中的基本概念与准则，也是我们能够准确理解财务报表信息的基石。本文从资产负债表入手，介绍会计学的最重要的基本等式，再由此等式引申到复式记账法在其他财务报表以及整个会计学中的应用，并着重强调其背后所蕴含的财务思想。
一、复式记账法简介
（一）基本财务报表——资产负债表简介
资产负债表是三大财务报表（资产负债表，利润表，现金流量表）中最基础性的表格，因此我们首先从资产负债表出发。在会计学中我们常将其介绍为“公司的一张财务快照”，因为其描绘了在某一个具体的时间节点上，公司的各项（资产，负债，权益）情况。要理解资产负债表的内涵，我们首选需要理解一个企业的运作模式。
企业的主要目的是利用其手中所拥有的资金购买资产（比如各项办公耗材，生产设备等）以及支付费用（比如员工工资，场地租赁费用）进行运行盈利，而其手中的资金主要有两部分来源，一部分是来自于公司的持有人（股东）自身所投入的资金，我们称这一类型的资金为“权益”；而另一部分是以公司为主体向其他外界的资金提供者（债权人）所借入的资金，即公司所承担的“负债”。
我们需要区分这两部分资金本身的区别，权益是股东投入的资金，股东是公司的所有人，即他们对于公司的财产以及在此基础上赚取的收益拥有所有权，但是同时他们也需要承担公司的债务（在实际情况中还会根据公司的组织架构形式分为有限责任公司和无限责任公司等具体的情况，但是在这里不展开赘述）。而债权人与公司只是简单的借贷关系，他们将资金借给公司，到期以后收回本金与利息，对于公司的财产在一般情况下没有直接的所有权。
总而言之，资产负债表提供了公司拥有资产（资产），欠款（其负债）以及该业务对股东（股东权益）的具体价值。 公司必须通过借钱（负债）或从股东（股东权益）获得所有东西（资产）。资产是经济资源，预计会为其所有者带来经济利益。负债是公司对外界的义务。负债代表他人对公司的金钱或服务的权利。例如银行贷款，供应商债务和员工债务。股东权益是企业在履行所有义务后对企业主的价值。这个净值属于业主。股东权益一般反映了所有者投入的资本金额，以及随后再投资于公司的利润。
（二）资产负债表的结构
从上面的描述中我们可以总结出会计学里面的一个基本等式如下，这个等式是形成各类财务报表的基础：
资产=负债+权益
等式的右边是公司的资金来源，而等式的左边则是公司的资金用途，当资金被用于购买其他资產时，其体现的形式可能是各类固定资产（比如办公耗材，设备等），或者公司也可以将资金以现金的形式留存在手中。在这样的基础理解上我们可以初步理解资产负债表的结构，一张典型的资产负债表如下。
可以在表中看到不管是在资产，负债，权益哪一个类别下，都有更加详细准确的分类，在这里我们不展开陈述，但是我们能够肯定A=B+C的等式肯定成立，即资金的来源肯定与资金的用途相持平。这也是为什么资产负债表的英文名称叫做“Balance Sheet”，即它是一张“平衡表格”，这里的“平衡”强调的便是资产的来源与用途的平衡。
（三）复式记账法在资产负债表中的应用
下面我们来观察复式记账法如何在资产负债表的行程过程中得到应用。复式记账法强调，任何一个财务行为，对于财务报表都存在两方面的影响，只有将这两个影响同时记录，才能够真正地客观反映该财务行为对与财务状况的影响。具体的，我们可以从下面几个例子观察：
1.股东向公司增资D元
在这一事件中，公司的持有人向公司在原有基础上增加投资，因此权益投资会增多。假设持有人是以现金的形式增加投资，即公司获取了增加的现金，在这样的情况下，公司的现金持有也会增多。因此在资产负债表中，流动资产（现金）以及普通股（权益）都同时增加D元，资产负债表两边仍然保持平衡。
2.公司以赊账形式购入设备价值E元
在很多时候公司可能并没有足够的现金一次性支付购买某些大型设备的费用，在这样的情况公司可能选择以赊账的形式购进设备，在这样的情况下实际上可以理解为设备卖家以债权人的身份提供给公司资金，然后公司再用这部分资金从债权人的手中购进设备。其最终的导致的直接效果是，公司的现金（短期资产）情况并没有发生变化，但是长期资产（设备）实现了增长，但是同时公司的负债也增多，在这样的情况下，资产负债表的两方同时增长E元，仍然保持平衡。
3.用现金偿还债权人F元
在这一事件中，公司以现金的形式偿还在一年内应该偿还的债务（短期负债），也就意味着公司持有的现金减少，但是同时，账面上的债务也会相应地因为偿还而减少。因此在资产负债表中，流动资产（现金）以及短期负债（负债）都同时减少F元，资产负债表两边仍然保持平衡。 4.债权人将其G元的债券转换为股权
在某些特殊的情况，债权人在满足特定条件的情况下，可以将其借给公司债务转换成股份，也就意味着债權人在过程中发生了身份的转换，由债务人变成了股东。在这一事件中，并没有发生现金交易，只不过公司的部分资金来源性质发生了转变。假定债权人转换的是短期负债，我们可以相应地作出以下调整：公司短期负债减少G元，但是普通股（权益）增加G元。 因此在资产负债表中，资产总额A保持不变，负债减少G元，权益增加G元，权益与负债总额B+C保持不变，资产负债表两边仍然保持平衡。
二、复式记账法的基本思想与目的
从上文的分析中我们可以看出，复式记账法最直接的目的便是更为客观，完整的反映财务事件对于公司财务状况的影响。要从这个层面上来理解复式记账法的基本思想，我们不妨在假设的基础上来看，如果采用“单式记账法”，会给财务信息的传达带来怎样的影响。
以1为例，假如我们仅仅采用单式记账法， 也就是说我们只记录一方面的信息，势必会造成相应有关信息的缺失。例如当我们仅记录权益的增长时，我们只是体现了投资人对于公司有进一步的投资，但是却没有说明公司自身财务状况的改善。而另一方面，当我们仅记录现金的增加时，我们仅仅知道公司的财务状况好转，但是并不理解这一转变背后的缘由，不知道公司的新一部分融资是建立在股权还是在债权之上，而这一点区别会对我们对于公司的判断带来巨大的影响。
从以上说明中我们可以看出，当采用单式记账法时，势必会带来财务信息的缺失以及资产负债表的失衡。因此我们能够理解为什么复式记账法是当前簿记和会计基础的基本概念。复式会计是基于以下事实的基础上衍生出来的：“每个金融交易在至少两个不同账户中具有相等和相反的效果”，而这个事实被用于满足与维持等式“资产=负债+权益”，使得我们能够始终保持资产负债表的平衡，也帮助我们更为客观，更为全面地展现企业的财务信息。
参考文献：
[1]王永生.会计复式记账法未来将何去何从.《中国管理信息化：会计版》，2007，10（07）：28-32.
[2]刘承智.会计天平与符号控制--兼谈如何讲授复式记账法.《财会月刊》 ，2006，x（15）：76-77.
[3]周仁俊，曹志华.会计账户与复式记账法：生产会计信息的工具和方法.《财会月刊》，2003，（15）：38-39.
作者简介：
单鉴琛（1999-），男，汉族，浙江省宁波市人，宁波市鄞州中学。
关键词：复式记账法；财务报表；会计学；公司财务
引言
随着我们的社会经济生活不断发展，人们的生活水平不断提高，公民参与经济生活的热情也随之不断高涨。越来越多的群众愿意，甚至主动地想要参与到各类经济活动中来，通过投资或者其他的参与方式释放自己所拥有的资本的活力，赚取适当的投资回报。而随着我们的经济与金融领域不断的发展与完善，相应的参与渠道越来越多，投资的方式也越来越多样，在我们如今的社会生活中，诸如股票，债券，衍生品，贵金属等各种不同的投资方式被不同的投资群体所青睐。但是不管采取什么样的投资策略，参与什么样的投资活动，一项重要的基本能力就是对于财务报表的阅读与理解能力。
财务报表是用来反映公司财务状况基本信息的重要表格，而复式记账法是形成财务报表过程中的基本概念与准则，也是我们能够准确理解财务报表信息的基石。本文从资产负债表入手，介绍会计学的最重要的基本等式，再由此等式引申到复式记账法在其他财务报表以及整个会计学中的应用，并着重强调其背后所蕴含的财务思想。
一、复式记账法简介
（一）基本财务报表——资产负债表简介
资产负债表是三大财务报表（资产负债表，利润表，现金流量表）中最基础性的表格，因此我们首先从资产负债表出发。在会计学中我们常将其介绍为“公司的一张财务快照”，因为其描绘了在某一个具体的时间节点上，公司的各项（资产，负债，权益）情况。要理解资产负债表的内涵，我们首选需要理解一个企业的运作模式。
企业的主要目的是利用其手中所拥有的资金购买资产（比如各项办公耗材，生产设备等）以及支付费用（比如员工工资，场地租赁费用）进行运行盈利，而其手中的资金主要有两部分来源，一部分是来自于公司的持有人（股东）自身所投入的资金，我们称这一类型的资金为“权益”；而另一部分是以公司为主体向其他外界的资金提供者（债权人）所借入的资金，即公司所承担的“负债”。
我们需要区分这两部分资金本身的区别，权益是股东投入的资金，股东是公司的所有人，即他们对于公司的财产以及在此基础上赚取的收益拥有所有权，但是同时他们也需要承担公司的债务（在实际情况中还会根据公司的组织架构形式分为有限责任公司和无限责任公司等具体的情况，但是在这里不展开赘述）。而债权人与公司只是简单的借贷关系，他们将资金借给公司，到期以后收回本金与利息，对于公司的财产在一般情况下没有直接的所有权。
总而言之，资产负债表提供了公司拥有资产（资产），欠款（其负债）以及该业务对股东（股东权益）的具体价值。 公司必须通过借钱（负债）或从股东（股东权益）获得所有东西（资产）。资产是经济资源，预计会为其所有者带来经济利益。负债是公司对外界的义务。负债代表他人对公司的金钱或服务的权利。例如银行贷款，供应商债务和员工债务。股东权益是企业在履行所有义务后对企业主的价值。这个净值属于业主。股东权益一般反映了所有者投入的资本金额，以及随后再投资于公司的利润。
（二）资产负债表的结构
从上面的描述中我们可以总结出会计学里面的一个基本等式如下，这个等式是形成各类财务报表的基础：
资产=负债+权益
等式的右边是公司的资金来源，而等式的左边则是公司的资金用途，当资金被用于购买其他资產时，其体现的形式可能是各类固定资产（比如办公耗材，设备等），或者公司也可以将资金以现金的形式留存在手中。在这样的基础理解上我们可以初步理解资产负债表的结构，一张典型的资产负债表如下。
可以在表中看到不管是在资产，负债，权益哪一个类别下，都有更加详细准确的分类，在这里我们不展开陈述，但是我们能够肯定A=B+C的等式肯定成立，即资金的来源肯定与资金的用途相持平。这也是为什么资产负债表的英文名称叫做“Balance Sheet”，即它是一张“平衡表格”，这里的“平衡”强调的便是资产的来源与用途的平衡。
（三）复式记账法在资产负债表中的应用
下面我们来观察复式记账法如何在资产负债表的行程过程中得到应用。复式记账法强调，任何一个财务行为，对于财务报表都存在两方面的影响，只有将这两个影响同时记录，才能够真正地客观反映该财务行为对与财务状况的影响。具体的，我们可以从下面几个例子观察：
1.股东向公司增资D元
在这一事件中，公司的持有人向公司在原有基础上增加投资，因此权益投资会增多。假设持有人是以现金的形式增加投资，即公司获取了增加的现金，在这样的情况下，公司的现金持有也会增多。因此在资产负债表中，流动资产（现金）以及普通股（权益）都同时增加D元，资产负债表两边仍然保持平衡。
2.公司以赊账形式购入设备价值E元
在很多时候公司可能并没有足够的现金一次性支付购买某些大型设备的费用，在这样的情况公司可能选择以赊账的形式购进设备，在这样的情况下实际上可以理解为设备卖家以债权人的身份提供给公司资金，然后公司再用这部分资金从债权人的手中购进设备。其最终的导致的直接效果是，公司的现金（短期资产）情况并没有发生变化，但是长期资产（设备）实现了增长，但是同时公司的负债也增多，在这样的情况下，资产负债表的两方同时增长E元，仍然保持平衡。
3.用现金偿还债权人F元
在这一事件中，公司以现金的形式偿还在一年内应该偿还的债务（短期负债），也就意味着公司持有的现金减少，但是同时，账面上的债务也会相应地因为偿还而减少。因此在资产负债表中，流动资产（现金）以及短期负债（负债）都同时减少F元，资产负债表两边仍然保持平衡。 4.债权人将其G元的债券转换为股权
在某些特殊的情况，债权人在满足特定条件的情况下，可以将其借给公司债务转换成股份，也就意味着债權人在过程中发生了身份的转换，由债务人变成了股东。在这一事件中，并没有发生现金交易，只不过公司的部分资金来源性质发生了转变。假定债权人转换的是短期负债，我们可以相应地作出以下调整：公司短期负债减少G元，但是普通股（权益）增加G元。 因此在资产负债表中，资产总额A保持不变，负债减少G元，权益增加G元，权益与负债总额B+C保持不变，资产负债表两边仍然保持平衡。
二、复式记账法的基本思想与目的
从上文的分析中我们可以看出，复式记账法最直接的目的便是更为客观，完整的反映财务事件对于公司财务状况的影响。要从这个层面上来理解复式记账法的基本思想，我们不妨在假设的基础上来看，如果采用“单式记账法”，会给财务信息的传达带来怎样的影响。
以1为例，假如我们仅仅采用单式记账法， 也就是说我们只记录一方面的信息，势必会造成相应有关信息的缺失。例如当我们仅记录权益的增长时，我们只是体现了投资人对于公司有进一步的投资，但是却没有说明公司自身财务状况的改善。而另一方面，当我们仅记录现金的增加时，我们仅仅知道公司的财务状况好转，但是并不理解这一转变背后的缘由，不知道公司的新一部分融资是建立在股权还是在债权之上，而这一点区别会对我们对于公司的判断带来巨大的影响。
从以上说明中我们可以看出，当采用单式记账法时，势必会带来财务信息的缺失以及资产负债表的失衡。因此我们能够理解为什么复式记账法是当前簿记和会计基础的基本概念。复式会计是基于以下事实的基础上衍生出来的：“每个金融交易在至少两个不同账户中具有相等和相反的效果”，而这个事实被用于满足与维持等式“资产=负债+权益”，使得我们能够始终保持资产负债表的平衡，也帮助我们更为客观，更为全面地展现企业的财务信息。
参考文献：
[1]王永生.会计复式记账法未来将何去何从.《中国管理信息化：会计版》，2007，10（07）：28-32.
[2]刘承智.会计天平与符号控制--兼谈如何讲授复式记账法.《财会月刊》 ，2006，x（15）：76-77.
[3]周仁俊，曹志华.会计账户与复式记账法：生产会计信息的工具和方法.《财会月刊》，2003，（15）：38-39.
作者简介：
单鉴琛（1999-），男，汉族，浙江省宁波市人，宁波市鄞州中学。