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摘 要:作为我国经济的重要组成部分,上市公司在我国的经济发展中起到了积极的作用。内部控制是现代企业管理内容中的重要组成部分,也是上市公司进行生产经营和规避风险的重要手段。本文基于对我国内部控制的现状和问题进行分析,由此提出建议与对策,使我国的上市公司的内部控制更加符合企业的成长的步伐,进而达到完善内部结构,优化组织目标等建设性的要求,使公司得到长远的发展。
关键词:上市公司;内部控制;存在的问题;建议与对策
内部控制在我国经过多年发展,已经形成了比较全面的内部控制理论体系。自从美国安然事件以后,在2006年美国颁布了《萨班斯法案》,内部控制问题的讨论成为了一个社会话题,基于这种背景,2008年6月,由财政部等5个部门联合发布了《企业内部控制基本规范》,这是我国在内部控制方面的重大进步,从借鉴国际通行的5个内部控制要素发展形成为我国内部控制框架,在理论上使内部控制更加完善;在2010年4月财政部发布了《企业内部控制配套指引》,使我国内部控制制度趋于成熟。然而由于中航油,渤海银行等上市公司内部控制失灵现状看来,我国上市公司内部控制还存在不健全的方面,我国上市公司内部控制仍然存在的问题。由于上市公司内部控制制度是一项基础性的会计制度,其有效执行对企业遵守遵守法律法规,规范运作,提高经营效果和效率,减少经营风险,都有重要意义。本文基于这个事实,对上市公司内部控制制度的具体问题分析如下:
(一)内部控制缺乏实质性进展,流于形式
通过对我国上市公司的内部控制问卷调查发现,上市公司都采取了必要的内部控制措施,但是仅仅只有18.66%的上市公司有具体的实施方案,但是没有实施的手段和评价体系;只有9.8%的上市公司安排相关人员进行内部控制再教育。从这个调查中发现,虽然一些上市公司都制定了相应的内部控制制度,但是都没有严格的执行,使内部控制流于形式,无法起到内部控制应有的作用。
(二)外部制度不健全使外部监管力度不足
我国的内部控制起步晚,多数的内部控制理论和制度是借鉴的外国研究和实践成果,与国内的内部控制的需要存在诸多的矛盾,而同时我国的内部控制的运行机制和法律法规还很不健全,致使内部控制的各个要素与实际不能紧密的联合,导致内部控制的外部监督力度乏力,使上市公司内部控制催在着薄弱的现象。
(三)我国上市公司的内部控制监督不力
由于内部控制在我国发展起步较晚,上市公司的内部审计部门也是为了能够满足上市条件建立起来,没有使企业真正的认识到内部控制的作用,其具体表现如下:第一,我国的企业的内部审计部门大都是由管理层领导并且和其他职能部门平行或者交叉,致使在进行内部控制评价,实施必要的内部审计时,独立性较差。第二,从事内部审计工作的人员缺乏必要专业审计知识和继续教育培训的机会,不能满足企业对内部控制发展的需要。
由于存在上述的问题,针对我国的内部控制的现状,提出我国上市公司内部控制的建议与对策:
(一)加强法律法规建设,推动上市公司内部控制框架体系完善
针对我国上市公司外部监管不力致使内部控制失效的问题,要逐渐完善我国内部控制的法律和法规,使公司的组织形式规范化,形成良好的内部审计实施环境,进而更好的加强对上市公司的监管,控制上市公司的违规和内部人控制现象。基于现实需要,提出三个措施:
第一,财政部门、证监会等相关部门根据不同行业的特殊类型建立具体的的内部控制监管体系,制定相应的政策文件;第二,从企业自身来说,根据国家的相应的法律法规,建立适合本企业发展的内部控制框架,同时建立相应的自我评价和激励约束机制,使公司的各项指标都纳入内部控制考核標准中;第三,加强与外部审计合作,聘请会计师事务所对企业的内部控制有效性进行审计,并出具相关的审计报告,使内部审计部门更好的履行职责。
(二)优化我国上市公司内部控制环境
内部控制环境是建立健全内部控制的基础,它会直接影响到内部控制在企业中的作用,以及公司经营目标和各项战略规划的实现。所以完善内部控制环境是使内部控制发挥作用的重要一环,其具体措施如下:
第一,在公司治理结构上,强化董事会和监事会的权利。其中重要的是上市公司应关注内部控制的软控制即更加关注公司员工的的思想和行为。第二,区分各机构之间的权责关系,建立适当的沟通渠道,使各部门的责任明晰,完整的处理公司各项业务。
(三)完善上市公司的内部控制监督体系,提高内部审计的作用
根据《内部控制框架》使用的监控的概念,是指对内部控制在一定时期内的运行质量进行评估的过程。这关系到内部控制的各种经营活动与控制系统的评价功能,其完善内部控制监督体系的措施如下:
第一,设立审计委员会,专门负责内部审计机构东风各项审计业务并接受监事会的监督,同时,根据业务的属性向公司的总经理报告工作,实现双层的领导模式;第二,对公司的内部控制实施符合性和实质性测试,在公司的上市过程中和上市以后,都必须还要接受内部控制的监督。
总之,要真正的解决内部控制存在的问题,需要不断地加强上市公司的自身建设,建立良好的内部控制环境,监督公司各项职责的履行,使公司的内部控制的效果最大化,最后实现公司的保值增值。(作者单位:湘潭大学)
参考文献:
[1] 阎达五,宋建波双元控制主体构架下现代企业会计控制的思考 会计研究2000,3
[2] 阎达五, 杨有红.内部控制框架的构建. 会计研究2001, 2
[3] 李明辉, 何海, 马夕奎, 唐予华. 上市公司内部控制信息披露的现状与改进.上海会计,2003, 4
[4] 胡凯, 张烜. 完善我国企业内部控制的思考. 财会月刊(综合),2006. 9
[5] 杨瑞平.企业内部控制探索[M].北京:中国市场出版社,2009,(3)
[6] 财政部.《企业内部控制配套指引》.2010.4
[7] 宋蔚蔚,王和友.内部控制信息披露现状分析与思考[J].commercial accounting.2012.8:53—55
关键词:上市公司;内部控制;存在的问题;建议与对策
内部控制在我国经过多年发展,已经形成了比较全面的内部控制理论体系。自从美国安然事件以后,在2006年美国颁布了《萨班斯法案》,内部控制问题的讨论成为了一个社会话题,基于这种背景,2008年6月,由财政部等5个部门联合发布了《企业内部控制基本规范》,这是我国在内部控制方面的重大进步,从借鉴国际通行的5个内部控制要素发展形成为我国内部控制框架,在理论上使内部控制更加完善;在2010年4月财政部发布了《企业内部控制配套指引》,使我国内部控制制度趋于成熟。然而由于中航油,渤海银行等上市公司内部控制失灵现状看来,我国上市公司内部控制还存在不健全的方面,我国上市公司内部控制仍然存在的问题。由于上市公司内部控制制度是一项基础性的会计制度,其有效执行对企业遵守遵守法律法规,规范运作,提高经营效果和效率,减少经营风险,都有重要意义。本文基于这个事实,对上市公司内部控制制度的具体问题分析如下:
(一)内部控制缺乏实质性进展,流于形式
通过对我国上市公司的内部控制问卷调查发现,上市公司都采取了必要的内部控制措施,但是仅仅只有18.66%的上市公司有具体的实施方案,但是没有实施的手段和评价体系;只有9.8%的上市公司安排相关人员进行内部控制再教育。从这个调查中发现,虽然一些上市公司都制定了相应的内部控制制度,但是都没有严格的执行,使内部控制流于形式,无法起到内部控制应有的作用。
(二)外部制度不健全使外部监管力度不足
我国的内部控制起步晚,多数的内部控制理论和制度是借鉴的外国研究和实践成果,与国内的内部控制的需要存在诸多的矛盾,而同时我国的内部控制的运行机制和法律法规还很不健全,致使内部控制的各个要素与实际不能紧密的联合,导致内部控制的外部监督力度乏力,使上市公司内部控制催在着薄弱的现象。
(三)我国上市公司的内部控制监督不力
由于内部控制在我国发展起步较晚,上市公司的内部审计部门也是为了能够满足上市条件建立起来,没有使企业真正的认识到内部控制的作用,其具体表现如下:第一,我国的企业的内部审计部门大都是由管理层领导并且和其他职能部门平行或者交叉,致使在进行内部控制评价,实施必要的内部审计时,独立性较差。第二,从事内部审计工作的人员缺乏必要专业审计知识和继续教育培训的机会,不能满足企业对内部控制发展的需要。
由于存在上述的问题,针对我国的内部控制的现状,提出我国上市公司内部控制的建议与对策:
(一)加强法律法规建设,推动上市公司内部控制框架体系完善
针对我国上市公司外部监管不力致使内部控制失效的问题,要逐渐完善我国内部控制的法律和法规,使公司的组织形式规范化,形成良好的内部审计实施环境,进而更好的加强对上市公司的监管,控制上市公司的违规和内部人控制现象。基于现实需要,提出三个措施:
第一,财政部门、证监会等相关部门根据不同行业的特殊类型建立具体的的内部控制监管体系,制定相应的政策文件;第二,从企业自身来说,根据国家的相应的法律法规,建立适合本企业发展的内部控制框架,同时建立相应的自我评价和激励约束机制,使公司的各项指标都纳入内部控制考核標准中;第三,加强与外部审计合作,聘请会计师事务所对企业的内部控制有效性进行审计,并出具相关的审计报告,使内部审计部门更好的履行职责。
(二)优化我国上市公司内部控制环境
内部控制环境是建立健全内部控制的基础,它会直接影响到内部控制在企业中的作用,以及公司经营目标和各项战略规划的实现。所以完善内部控制环境是使内部控制发挥作用的重要一环,其具体措施如下:
第一,在公司治理结构上,强化董事会和监事会的权利。其中重要的是上市公司应关注内部控制的软控制即更加关注公司员工的的思想和行为。第二,区分各机构之间的权责关系,建立适当的沟通渠道,使各部门的责任明晰,完整的处理公司各项业务。
(三)完善上市公司的内部控制监督体系,提高内部审计的作用
根据《内部控制框架》使用的监控的概念,是指对内部控制在一定时期内的运行质量进行评估的过程。这关系到内部控制的各种经营活动与控制系统的评价功能,其完善内部控制监督体系的措施如下:
第一,设立审计委员会,专门负责内部审计机构东风各项审计业务并接受监事会的监督,同时,根据业务的属性向公司的总经理报告工作,实现双层的领导模式;第二,对公司的内部控制实施符合性和实质性测试,在公司的上市过程中和上市以后,都必须还要接受内部控制的监督。
总之,要真正的解决内部控制存在的问题,需要不断地加强上市公司的自身建设,建立良好的内部控制环境,监督公司各项职责的履行,使公司的内部控制的效果最大化,最后实现公司的保值增值。(作者单位:湘潭大学)
参考文献:
[1] 阎达五,宋建波双元控制主体构架下现代企业会计控制的思考 会计研究2000,3
[2] 阎达五, 杨有红.内部控制框架的构建. 会计研究2001, 2
[3] 李明辉, 何海, 马夕奎, 唐予华. 上市公司内部控制信息披露的现状与改进.上海会计,2003, 4
[4] 胡凯, 张烜. 完善我国企业内部控制的思考. 财会月刊(综合),2006. 9
[5] 杨瑞平.企业内部控制探索[M].北京:中国市场出版社,2009,(3)
[6] 财政部.《企业内部控制配套指引》.2010.4
[7] 宋蔚蔚,王和友.内部控制信息披露现状分析与思考[J].commercial accounting.2012.8:53—55