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【摘要】监狱企业是由政府投资和控制的、为适应罪犯劳动改造的需要而产生的特殊企业。长期以来，由于种种原因，监狱企业成本信息失真问题比较突出，本文列举了监狱企业成本信息失真的主要表现形式，并在此基础上分析了产生这一现象的原因，提出了整治成本信息失真的对策，以进一步提高监狱企业成本核算水平。
【关键词】监狱企业 成本信息失真 现状与对策
成本信息是反映企业生产和经营的过程中的各项耗费，是成本核算结果的最终体现。成本信息的真实与否，直接关系到企业成本的计划、考核、预测、分析及改进等诸多控制工作，同时也将对企业成本决策、经营决策及定价决策起到巨大的影响作用。长期以来，监狱企业由于各种原因，造成成本核算失真，从而导致监（行政）企不分、利润不实、产品定价不科学等问题。
一、监狱企业成本信息失真的表现形式
（一）人工成本不实问题比较突出
由于监狱企业的管理人员（民警）的工资由财政负担，因此，监狱企业的人工成本主要为罪犯的假定工资及劳动报酬组成。罪犯假定工资是由企业提取的、用于上交财政并由财政返还监狱用于罪犯劳动生活改造经费的工资；罪犯劳动报酬是监狱企业产值的一定比例提取的、用于发放给罪犯的劳动报酬。从目前来看，以上两项相加，每犯每月的工资成本约为150元，远远低于社会平均工资水平。因此按此标准计算的产品人工成本不能正确地反映实际的社会人工成本。
（二）不能正确区分行政费用和企业成本
一是人为地调节行政费用与企业成本：当行政经费可能出现节余时，把企业用的电费、水费等相关费用强行列入行政经费中列支；当行政经费可能超支时，把行政用的水电费、差旅费等列入企业成本中；二是混淆行政经费与企业成本之间的界线：如把罪犯习艺的费用支出列入企业成本、把应由企业负担的运输费用列入行政经费支出、把弥补罪犯伙食不足的支出列入企业成本等等。
（三）不能正确划分产品成本的几条界限
在产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程中，不能很好地贯彻受益原则与权责发生制原则，即什么产品受益什么产品负担费用、产品何时受益何时负担费用、负担费用的多少应与受益程度的大小成正比等，主要表现在：一是不能正确划分生产费用与期间费用的界限；二是不能正确划分各种产品的生产费用界限；三是不能正确划分完工产品与在产品的生产费用界限；四是不能正确划分收益性支出与资本性支出。
（四）随意变更会计估计或会计政策导致成本失真
一是随意变换折旧政策，有时采用加速折旧法，有时采用年限折旧法；二是随意估计固定资产使用年限，同样的设备，出现不同的折旧率；三是随意变更低值易耗品摊销制度，有的一次摊销，有的又分次摊销或不摊销；四是随意计提预提费用，把预提费用当作调节利润的一种手段。
二、监狱企业成本信息失真的主要原因
（一）管理体制和财政体制是诱发成本信息失真的外在原因
监狱行政与监狱企业实行的是“两块牌子、一套人马”的管理体制，监狱民警既是行政的主体，同时也是企业的主体，他们都在监獄党委的统一领导下工作。这种管理体制为监狱管理人员在行政与企业之间搞“平衡”、混淆行政支出与企业成本之间的界线提供了可乘之机，是导致企业成本失真的一个重要因素。另外，从财政体制上看，监狱企业提取的罪犯工资与社会的平均工资水平及罪犯的实际劳动价值偏离程度较高。同时，监狱企业的管理人员（民警）工资又是由行政经费支出的、不列入企业的成本。这两个财政体制的原因造成了监狱企业的成本利润率水平普遍高于社会平均水平的假象，是监狱成本信息失真的一个重要原因。
（二）利益驱动是引发成本信息失真的主要原因
一些单位为了提高所谓“业绩”、骗取企业经营奖励，往往通过滥用会计政策或会计估计、模糊企业与行政之间的界线、不正确地划分成本的各种界线，人为地调节企业成本，虚报企业利润，从而实现其不可告人的目的。
（三）会计政策的不确定性和模糊性是引发成本信息失真的客观原因
我国的会计准则中存在着大量的不确定性措辞，其中最典型、最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”，由于对事件发生概率的主观判断因人而异， 这些不确定性措辞便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。在固定资产核算中，残值、折旧本质上也是一种估算，同时又存在着多种折旧方法，每一种方法对企业的成本都会有不同的影响。又如，在低值易耗品的摊销上，有一次性摊销和五五分摊可供选择。这些会计政策的不确定性和模糊性都给成本造假提供了可乘之机。
（四）监督处罚不力是成本信息失真的重要原因
长期以来，由于监狱企业的特殊性，政府部门如财政、审计、税务等职能部门及社会中介机构很少对监狱企业进行监督检查及审计。监狱的内部审计部门由于站位不同、利益原因、惯性思维等原因，也难以发挥审计的监督作用。这些都成为监狱企业成本信息失真的一个重要原因。另外，由于我国对企业造假有法不依、执法不严，违法不究的情况也很普遍，对违反会计法规的打击力度偏弱，处罚力度不够，使得违法的机会成本很小，从客观上纵容了会计造假，这也是导致监狱企业成本信息失真的一个重要原因。
三、治理监狱企业成本失真的对策
（一）进一步理顺财政缴拨管理体制
要改变目前监狱企业上缴财政罪犯假定工资少、利润高、用企业盈余弥补行政经费不足的现状，参照社会的平均工资水平及罪犯的劳动生产特点，大幅提高上缴财政的罪犯假定工资，并根据监狱的工作需要，提高财政对监狱行政拨款力度，减小或杜绝用企业盈余弥补行政经费不足，形成“缴”、“拨”两条线的财政管理体制，使监狱企业的工资成本接近社会平均效率工资水平。
（二）推进监狱体制改革
2008年，司法部决定在全国全面实行监狱体制改革。在监狱体制改革中最重要的就是监狱与监狱企业的分开，目标是逐步实现“全额保障、监企分开、收支分开、规范运行”的管理体制。在改革中，要按照“监企业产权明晰”、“监企收支分开”、“监企人员分开”的原则，进一步明确监狱与监狱企业之间的界线，加强监狱企业成本核算，还原监狱企业成本的真实面目。
（三）统一会计政策，减小财务自由裁量权
在符合国家会计政策和会计准则的前提下，进一步统一系统内的会计政策，减小模糊性和不确定性，压缩财务人员在选用会计政策时的自由裁量权。
（四）加强考核、监督和处罚力度
监狱企业是国有企业的组成部分，政府相关职能部门要制定符合监狱实际的考核标准和考核办法，加强日常监督检查，对财务造假，骗取奖金、荣誉等行为，不但要追究财务人员责任，更要追究财务主管责任。
参考文献
[1]姚敏.对会计信息质量评价的探讨[J].审计月刊，2008（6）.
[2]石凌.论会计信息失真的成因和治理对策[J].现代商业，2009（2）.
[3]丁海萍.会计信息失真的剖析及其对策[J].商场现代化，2009（6）.
【关键词】监狱企业 成本信息失真 现状与对策
成本信息是反映企业生产和经营的过程中的各项耗费，是成本核算结果的最终体现。成本信息的真实与否，直接关系到企业成本的计划、考核、预测、分析及改进等诸多控制工作，同时也将对企业成本决策、经营决策及定价决策起到巨大的影响作用。长期以来，监狱企业由于各种原因，造成成本核算失真，从而导致监（行政）企不分、利润不实、产品定价不科学等问题。
一、监狱企业成本信息失真的表现形式
（一）人工成本不实问题比较突出
由于监狱企业的管理人员（民警）的工资由财政负担，因此，监狱企业的人工成本主要为罪犯的假定工资及劳动报酬组成。罪犯假定工资是由企业提取的、用于上交财政并由财政返还监狱用于罪犯劳动生活改造经费的工资；罪犯劳动报酬是监狱企业产值的一定比例提取的、用于发放给罪犯的劳动报酬。从目前来看，以上两项相加，每犯每月的工资成本约为150元，远远低于社会平均工资水平。因此按此标准计算的产品人工成本不能正确地反映实际的社会人工成本。
（二）不能正确区分行政费用和企业成本
一是人为地调节行政费用与企业成本：当行政经费可能出现节余时，把企业用的电费、水费等相关费用强行列入行政经费中列支；当行政经费可能超支时，把行政用的水电费、差旅费等列入企业成本中；二是混淆行政经费与企业成本之间的界线：如把罪犯习艺的费用支出列入企业成本、把应由企业负担的运输费用列入行政经费支出、把弥补罪犯伙食不足的支出列入企业成本等等。
（三）不能正确划分产品成本的几条界限
在产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程中，不能很好地贯彻受益原则与权责发生制原则，即什么产品受益什么产品负担费用、产品何时受益何时负担费用、负担费用的多少应与受益程度的大小成正比等，主要表现在：一是不能正确划分生产费用与期间费用的界限；二是不能正确划分各种产品的生产费用界限；三是不能正确划分完工产品与在产品的生产费用界限；四是不能正确划分收益性支出与资本性支出。
（四）随意变更会计估计或会计政策导致成本失真
一是随意变换折旧政策，有时采用加速折旧法，有时采用年限折旧法；二是随意估计固定资产使用年限，同样的设备，出现不同的折旧率；三是随意变更低值易耗品摊销制度，有的一次摊销，有的又分次摊销或不摊销；四是随意计提预提费用，把预提费用当作调节利润的一种手段。
二、监狱企业成本信息失真的主要原因
（一）管理体制和财政体制是诱发成本信息失真的外在原因
监狱行政与监狱企业实行的是“两块牌子、一套人马”的管理体制，监狱民警既是行政的主体，同时也是企业的主体，他们都在监獄党委的统一领导下工作。这种管理体制为监狱管理人员在行政与企业之间搞“平衡”、混淆行政支出与企业成本之间的界线提供了可乘之机，是导致企业成本失真的一个重要因素。另外，从财政体制上看，监狱企业提取的罪犯工资与社会的平均工资水平及罪犯的实际劳动价值偏离程度较高。同时，监狱企业的管理人员（民警）工资又是由行政经费支出的、不列入企业的成本。这两个财政体制的原因造成了监狱企业的成本利润率水平普遍高于社会平均水平的假象，是监狱成本信息失真的一个重要原因。
（二）利益驱动是引发成本信息失真的主要原因
一些单位为了提高所谓“业绩”、骗取企业经营奖励，往往通过滥用会计政策或会计估计、模糊企业与行政之间的界线、不正确地划分成本的各种界线，人为地调节企业成本，虚报企业利润，从而实现其不可告人的目的。
（三）会计政策的不确定性和模糊性是引发成本信息失真的客观原因
我国的会计准则中存在着大量的不确定性措辞，其中最典型、最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”，由于对事件发生概率的主观判断因人而异， 这些不确定性措辞便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。在固定资产核算中，残值、折旧本质上也是一种估算，同时又存在着多种折旧方法，每一种方法对企业的成本都会有不同的影响。又如，在低值易耗品的摊销上，有一次性摊销和五五分摊可供选择。这些会计政策的不确定性和模糊性都给成本造假提供了可乘之机。
（四）监督处罚不力是成本信息失真的重要原因
长期以来，由于监狱企业的特殊性，政府部门如财政、审计、税务等职能部门及社会中介机构很少对监狱企业进行监督检查及审计。监狱的内部审计部门由于站位不同、利益原因、惯性思维等原因，也难以发挥审计的监督作用。这些都成为监狱企业成本信息失真的一个重要原因。另外，由于我国对企业造假有法不依、执法不严，违法不究的情况也很普遍，对违反会计法规的打击力度偏弱，处罚力度不够，使得违法的机会成本很小，从客观上纵容了会计造假，这也是导致监狱企业成本信息失真的一个重要原因。
三、治理监狱企业成本失真的对策
（一）进一步理顺财政缴拨管理体制
要改变目前监狱企业上缴财政罪犯假定工资少、利润高、用企业盈余弥补行政经费不足的现状，参照社会的平均工资水平及罪犯的劳动生产特点，大幅提高上缴财政的罪犯假定工资，并根据监狱的工作需要，提高财政对监狱行政拨款力度，减小或杜绝用企业盈余弥补行政经费不足，形成“缴”、“拨”两条线的财政管理体制，使监狱企业的工资成本接近社会平均效率工资水平。
（二）推进监狱体制改革
2008年，司法部决定在全国全面实行监狱体制改革。在监狱体制改革中最重要的就是监狱与监狱企业的分开，目标是逐步实现“全额保障、监企分开、收支分开、规范运行”的管理体制。在改革中，要按照“监企业产权明晰”、“监企收支分开”、“监企人员分开”的原则，进一步明确监狱与监狱企业之间的界线，加强监狱企业成本核算，还原监狱企业成本的真实面目。
（三）统一会计政策，减小财务自由裁量权
在符合国家会计政策和会计准则的前提下，进一步统一系统内的会计政策，减小模糊性和不确定性，压缩财务人员在选用会计政策时的自由裁量权。
（四）加强考核、监督和处罚力度
监狱企业是国有企业的组成部分，政府相关职能部门要制定符合监狱实际的考核标准和考核办法，加强日常监督检查，对财务造假，骗取奖金、荣誉等行为，不但要追究财务人员责任，更要追究财务主管责任。
参考文献
[1]姚敏.对会计信息质量评价的探讨[J].审计月刊，2008（6）.
[2]石凌.论会计信息失真的成因和治理对策[J].现代商业，2009（2）.
[3]丁海萍.会计信息失真的剖析及其对策[J].商场现代化，2009（6）.