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从历史成本与公允价值的优缺点比较来看，由于实际的交易和事项常常具有复杂性与多样性，历史成本和公允价值将会被同时采用；而在未来的会计计量中，公允价值必然是发展趋向。因此，我们要积极推行会计制度创新，建立恰当的估计公允价值的政策和程序，提高公允价值的可靠性，不断实现与国际的接轨。
计量属性 历史成本 公允价值 比较
引言
在很长一段时间，历史成本凭借着其良好可靠性的优势，长久以来一直占据着主导地位。随着会计在经济社会中的作用突显，历史成本的劣势也渐渐突显出来，在新准则实施的前提下，研究公允价值的内涵以及其与历史成本的关系显得特别迫切。
历史成本计量的优缺点分析
（1）历史成本计量的优点
1.历史成本较強的可靠性。在历史成本的计量下，资产是按照购置它们时所付出的现金或对价的金额来记录的。负债是按照因承担现时义务而实际收到的款项、资产等金额来记录的。历史成本不是人们主观意志确定的，资料比较容易取得，同时有交易时的原始凭证作为依据，十分可靠。
2.历史成本容易操作。以历史成本计量属性为基础的会计程序简单，操作容易。资产和负债按其取得或者交换时的实际交易价格入账，账面价值入账后在该资产存续期内一般不作调整，可防止随意改变会计记录。
（2）历史成本计量的局限性
1.可靠性降低的估值技术。在持续通货膨胀，剧烈变动的物价情况下，历史成本会计也受到一定的影响。具体来说，当价格发生剧烈变动时，收入与成本的配比缺乏逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债已经不再具有可比性，企业财务状况失实。因此，如果继续按历史成本提供的会计信息，很难反映一个企业真实的财务状况以及经营成果。
2.历史成本具有很强的不相关性。对使用者的决策需求是相关的，这是国际会计准则认为的。随着经济的发展和金融创新，报表使用者对会计报表质量提出了更高的要求，历史成本计量下提供的可靠性较强而相关性较弱的信息不能满足信息使用者的决策需要，因此历史成本不可取代公允价值。
公允价值计量的优缺点分析
在看到历史成本的局限的同时，我们也应该同样采用发展的眼光去看公允价值，目前公允价值计量也存在着一些不足之处。
（1）公允价值存在的缺陷
1.公允价值可能成为利润操纵的工具。比如在市场机制不健全的条件下，主观故意扭曲公允价值，实现虚增利润。公允价值的采用，一方面可以为企业管理人员控制利润提供便利条件，另一方面会损害股东权益，这样会加剧企业内部人员控制的现象。
2.公允价值可靠性程度不够。在缺乏活跃市场的情况下，公允价值计量需要依赖主观判断，可操纵空间大。只有在活跃市场的情况下，公允价值计量依据的是市场可直接观察的报价，其可靠性不容质疑。相比之下，历史成本的计量依据是已发生的交易，通常，其基本达成的共识计算方法在程序上已得到人们的认可，可操纵空间有限。
（2）公允价值具有的优越性
1.公允价值更加符合资产的本质定义。历史成本计量法主要提供的是过去已实现交易的历史成本信息，而公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。因此，此法是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，从理论上解决了资产定义中定性与定量的时间维度统一性的难题，侧重于衡量资产能为企业带来未来的经济利益。可以这么说，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益”的本质定义。
2.公允价值能够迅速地反应企业财务状况。能够及时反映市场的经济动态是公允价值较为突出的特点，公允价值能够比较合理地计量资产未来获得的现金流量，从而更真实地反映企业的经营能力、运行状况及所承担的财务风险。让投资者比较真实客观的掌握被投资单位的财务状况、现金流量，以便做出符合实际的判断。
3.公允价值有助于信息使用者决策。公允价值的本质是使用价值，强调交易的公平性、参与交易双方的自愿性，突出重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，这些是资产本质特征的体现。与历史成本相比，公允价值提供给使用者决策的相关信息为目标的决策有用性能更准确地反映企业的财务信息，有助于提高信息使用者的决策能力。
完善公允价值计量的措施
公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的一种重要计量手段，也是提高会计信息质量可靠性和相关性的重要途径，代表了会计计量体系总体发展方向。但是目前从国内企业执行新企业会计准则的情况来看，部分企业存在由于执行不到位、不彻底而导致实际情况与企业会计准则规定产生偏差，这与国际会计准则的要求还有一定差异，企业仍需要不断地改革与完善。
（1）加强研究，提高公允价值的可操作性。由于我国目前公允价值理论研究的尚不够深入，公允价值确认、计量的相关要求与现实需要尚且难以完全适应，因此，应制定符合我国国情的公允价值计量准则，可以增加会计报告中对公允价值的披露，以此来保证信息披露的真实性，很大程度上满足会计信息使用者的要求，为公允价值全面运用提供基础。
（2）完善资产评估市场、增强公允价值的可靠性。资产评估所确定的价值通常能够真实地反映企业资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则。在很多现实情况下，公允价值的准确计量离不开标准、规范的评估技术，因此，只有规范评估业务，公允价值计量的真实性和可靠性才能有所保障。所以，要注意发展健康的资产评估行业，建立与公允价值相适应的经济环境，优化市场资产的估价系统，充分发挥资产评估中介机构应有的监管作用，最终建立完善的控制机制，增强公允价值的可靠性。
作者简介：周青峰（1982-），男，汉族，浙江杭州人，财政税收类中级经济师，经济学硕士，浙江省海洋与渔业局财务人员，无研究方向
计量属性 历史成本 公允价值 比较
引言
在很长一段时间，历史成本凭借着其良好可靠性的优势，长久以来一直占据着主导地位。随着会计在经济社会中的作用突显，历史成本的劣势也渐渐突显出来，在新准则实施的前提下，研究公允价值的内涵以及其与历史成本的关系显得特别迫切。
历史成本计量的优缺点分析
（1）历史成本计量的优点
1.历史成本较強的可靠性。在历史成本的计量下，资产是按照购置它们时所付出的现金或对价的金额来记录的。负债是按照因承担现时义务而实际收到的款项、资产等金额来记录的。历史成本不是人们主观意志确定的，资料比较容易取得，同时有交易时的原始凭证作为依据，十分可靠。
2.历史成本容易操作。以历史成本计量属性为基础的会计程序简单，操作容易。资产和负债按其取得或者交换时的实际交易价格入账，账面价值入账后在该资产存续期内一般不作调整，可防止随意改变会计记录。
（2）历史成本计量的局限性
1.可靠性降低的估值技术。在持续通货膨胀，剧烈变动的物价情况下，历史成本会计也受到一定的影响。具体来说，当价格发生剧烈变动时，收入与成本的配比缺乏逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债已经不再具有可比性，企业财务状况失实。因此，如果继续按历史成本提供的会计信息，很难反映一个企业真实的财务状况以及经营成果。
2.历史成本具有很强的不相关性。对使用者的决策需求是相关的，这是国际会计准则认为的。随着经济的发展和金融创新，报表使用者对会计报表质量提出了更高的要求，历史成本计量下提供的可靠性较强而相关性较弱的信息不能满足信息使用者的决策需要，因此历史成本不可取代公允价值。
公允价值计量的优缺点分析
在看到历史成本的局限的同时，我们也应该同样采用发展的眼光去看公允价值，目前公允价值计量也存在着一些不足之处。
（1）公允价值存在的缺陷
1.公允价值可能成为利润操纵的工具。比如在市场机制不健全的条件下，主观故意扭曲公允价值，实现虚增利润。公允价值的采用，一方面可以为企业管理人员控制利润提供便利条件，另一方面会损害股东权益，这样会加剧企业内部人员控制的现象。
2.公允价值可靠性程度不够。在缺乏活跃市场的情况下，公允价值计量需要依赖主观判断，可操纵空间大。只有在活跃市场的情况下，公允价值计量依据的是市场可直接观察的报价，其可靠性不容质疑。相比之下，历史成本的计量依据是已发生的交易，通常，其基本达成的共识计算方法在程序上已得到人们的认可，可操纵空间有限。
（2）公允价值具有的优越性
1.公允价值更加符合资产的本质定义。历史成本计量法主要提供的是过去已实现交易的历史成本信息，而公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。因此，此法是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，从理论上解决了资产定义中定性与定量的时间维度统一性的难题，侧重于衡量资产能为企业带来未来的经济利益。可以这么说，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益”的本质定义。
2.公允价值能够迅速地反应企业财务状况。能够及时反映市场的经济动态是公允价值较为突出的特点，公允价值能够比较合理地计量资产未来获得的现金流量，从而更真实地反映企业的经营能力、运行状况及所承担的财务风险。让投资者比较真实客观的掌握被投资单位的财务状况、现金流量，以便做出符合实际的判断。
3.公允价值有助于信息使用者决策。公允价值的本质是使用价值，强调交易的公平性、参与交易双方的自愿性，突出重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，这些是资产本质特征的体现。与历史成本相比，公允价值提供给使用者决策的相关信息为目标的决策有用性能更准确地反映企业的财务信息，有助于提高信息使用者的决策能力。
完善公允价值计量的措施
公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的一种重要计量手段，也是提高会计信息质量可靠性和相关性的重要途径，代表了会计计量体系总体发展方向。但是目前从国内企业执行新企业会计准则的情况来看，部分企业存在由于执行不到位、不彻底而导致实际情况与企业会计准则规定产生偏差，这与国际会计准则的要求还有一定差异，企业仍需要不断地改革与完善。
（1）加强研究，提高公允价值的可操作性。由于我国目前公允价值理论研究的尚不够深入，公允价值确认、计量的相关要求与现实需要尚且难以完全适应，因此，应制定符合我国国情的公允价值计量准则，可以增加会计报告中对公允价值的披露，以此来保证信息披露的真实性，很大程度上满足会计信息使用者的要求，为公允价值全面运用提供基础。
（2）完善资产评估市场、增强公允价值的可靠性。资产评估所确定的价值通常能够真实地反映企业资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则。在很多现实情况下，公允价值的准确计量离不开标准、规范的评估技术，因此，只有规范评估业务，公允价值计量的真实性和可靠性才能有所保障。所以，要注意发展健康的资产评估行业，建立与公允价值相适应的经济环境，优化市场资产的估价系统，充分发挥资产评估中介机构应有的监管作用，最终建立完善的控制机制，增强公允价值的可靠性。
作者简介：周青峰（1982-），男，汉族，浙江杭州人，财政税收类中级经济师，经济学硕士，浙江省海洋与渔业局财务人员，无研究方向