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现行企业会计准则（2006）规定部分企业在资产负债表日必须编制合并财务报表且合并财务报表编制必须考虑会计政策差异、未实现内部业务及会计利润实质等因素，会计准则并没有详细地阐述具体财务报表合并实务如何处理，因此财务报表合并实质及具体实务处理成为合并财务报表的核心问题。本文通过对资产负债表日报表合并实质及会计处理方法的探讨，提出报表合并会计处理三步骤，以期对实务工作者有所帮助。