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【文章摘要】
税务代理在吉林省经过10多年的实践，从无到有，从小到大，已形成了一定规模。但吉林省税务代理的发展速度与我国其他省份相比仍是比较缓慢的，巨大的市场需求潜力有待于进一步挖掘。建议从吉林省的实际情况出发，分析影响税务代理发展的因素，探讨推动税务代理发展的具体对策。
【关键词】
税务代理；制约因素；完善建议
1 吉林省税务代理的发展历程
1.1 吉林省的基本情况
2012 年吉林省财政收入达到 1041.3亿元，比上年增加191.2亿元，增长22.49%。2011年，吉林省地方级财政收入完成850.1亿元，比上年增加247.7亿元，增长41.1%。其中吉林省国税系统完成8608938万元，同比增长 30.1%；吉林省财政收入近几年一直保持两位数以上高速增长。伴随着经济的发展，从上世纪90年代开始， 在税务代理人的努力和各个政府部门的扶持下，吉林省的税务代理行业正逐步发展起来。
1.2 我国税务代理机构的发展历程——以吉林省为例
1990年，我国开始全面推行纳税人自行申报纳税，不再存在税务人员上门收税的现象，这进一步确立了纳税人的主体地位。税款由被动缴纳到自行核算缴纳的转变，会使得业务知识匿乏的纳税人感到无从下手，正因为如此，也加大了对税务代理的需求。1998年，国务院要求所有中介机构与相关部门必须脱钩改制。国家税务总局此后对全国税务代理机构进行了整顿清理，做到彻底脱钩改制。到目前为止，吉林省共有84所有正规资质的税务师事务所， AA级税务师事务所2个，A级税务师事务所16个。
1.3 吉林省税务代理行业的基本情况
1.3.1 2009年-2012年吉林省注册税务师事务所数量
据中国注册税务师协会统计，截至2012年12月31日，吉林省从事经营的税务师事务所共84户，比上年减少2.32%。吉林省从业人员957人，比上年增加2.24%。从业人员中，执业注册税务师477人，比上年减少4.79%，占从业人员总数的49.84%。2012年吉林省执业注册税务师占从业人员比重比去年减少3.68%。
年份行业收入总额（万元） 注册税务师事务所所数从业人员数注册税务师人数
2009 3365.27 82440
2010 4069.43 84 876 463
2011 4692.73 86 936 501
2012 6401.12 84 957 477
表一 2009年-2012年吉林省注册税务师事务所收入总额、数量、从业人员数和注册税务师人数
1.3.2 税务代理从业人员的基本情况
2012年，吉林省有税务代理职员957人，其中有477名执业注册税务师，比重占到了49.84%。很遗憾没有从吉林省注册税务师协会查到吉林省税务代理从业人员的年龄分布和学历情况。但从全国范围来看，像是从业人员文化水平不高、业务知识陈旧、年龄结构老化等现象仍是普遍存在的。
1.3.3 税务代理行业经营收入情况
国家税务总局对全国税务代理机构进行了整顿清理，做到彻底脱钩改制。此后，吉林省税务代理业在税务机关的支持下得到较快的发展。吉林省全省2012年税务师事务所的营业收入是6401.12万元，比去年增加36.41%。就全国范围来说，2012年经营收入超过亿元的地区共有25个。笔者认为，吉林省的税务代理事业与其他税务代理发展程度较高的省份相比存在的差距主要受以下因素的影响。
2 影响吉林省税务代理发展的制约因素
2.1 税务代理的法律级次较低
税务代理作为一种特殊的民事法律行为，法律依据是《税收征管法》第89 条和国家税务总局1994年颁发的《税务代理试行办法》。我国与税务代理有关的其它法规多数是些暂行规定、实施办法、暂行办法、规程（试行）等。，因为税务代理服务法规的出台时间较晚，法律级次又不高，与会计、审计服务相比，约束力也较弱，自然难以树立税务代理服务的权威性和严肃性，不利于税务代理服务的发展。
2.2 市场需求不足，供需市场不完善
税务代理是市场经济发展的必然产物。市场经济愈发展， 社会分工就会更加精细，更加专业化。所以说，税务代理作为一种中介服务应运而生，随之不断地发展而壮大规模。税务代理的需求不足受到市场经济发展不充分的影响。主要原因如下：首先，是由我国市场经济体制不完善造成的，特别是国有企业还没有完全进入市场，企业领导对税务代理缺乏强烈愿望。其次，在具体工作中有些税务机关随意扩大或缩小征收范围，这样就会使税务代理的市场不稳定。另外，我国现行的税收征管法和刑法虽然规定了对违反税法行为和涉税犯罪行为的处罚办法，但某些纳税人因为法律意识淡薄，没有意识到违法的严重性，就不会加强对税务代理的需求。
2.3 税务代理行业自身存在缺陷众多
2.3.1 缺乏独立性，机构运转不规范
税务代理作为中介服务机构只有独立行使代理权才能更好地维护主体利益。税务代理应秉持客观公正的原则。国家税务总局在2000年为规范税务代理行为，要求全面整顿税务代理机构。但到目前为止，违规现象时有发生。正是由于地方的税务代理管理体制和管理机构不健全，所以存在着独立性不强、行为规范性差等问题，违规代理现象普遍。
税务代理机构缺乏独立性差会严重影响税务代理业务的正常开展。一方面提高了税收成本，同时也在一定程度上存在滋生腐败现象的可能，这样就使市场经济运行的成本大大增加，，不仅严重阻碍了税务代理事业的健康发展，更不利于社会主义市场经济的发展。
2.3.2 代理服务质量存在不足，执业队伍有待壮大 根据中国注册税务师协会网站上统计的数字，截止到2012年底，全国有36437人取得注册税务师资格，吉林省目前共有注册税务师477人。从国外发达国家的水平来看，日本税务理士支部从业人员7万多人；韩国个人所得税人有30万人左右，他们都是通过税务士制作《税务调整计算书》而完成纳税申报的；美国税务顾问队伍更是专业庞大。
与发达国家相比，我国注册税务师人数明显不足，专业化的人才队伍有待进一步壮大。
2.3.3 开展业务有限
吉林省2011年的业务收入比重，代理业务为25.54%，咨询业务为31.47%，鉴证业务为38.66%。由于以往规章中并未充分明确税务代理的“法定业务”，只就“办理税务登记、办理纳税申报”等10项基本业务作了概括性规定，造成税务代理业务开展依据不足，远不能适应税务代理日益发展的需要。
3 完善吉林省税务代理行业的建议
3.1 健全税务代理制度，提高法律级次
目前的《征管法》和《税务代理试行办法》不能满足代理制度的正常运行，还应制定一套完整的法律法规，进一步规范税务代理活动中征、纳、代三方的行为。在依法治税的问题上，还应当加大对纳税人违法的处罚力度，从根本上消除“偷税效益”，并且必须严格执法，杜绝“有法不依、违法不（轻）究”的现象。
3.2 扩大市场宣传，规范市场运作
3.2.1 完善的市场经济体制促进对税务代理的需求
税务代理随着我国经济的发展和企业制度的建立，会带来更多的发展机遇。像是自负盈亏的民营企业面临新的市场形势下，企业家经营的重心更应该放在如何实现自身企业创新和产业升级上。为了实现照章纳税，不占用自身更多的经历，自然会加大对税务代理的需求。这样也是优化资源配置的一种方式。通过税务代理中介，，企业自身可以充分享受因为产品创新等与之相适应的税收优惠政策， 又可以防止出现拖欠税款违法现象的尴尬现象发生。一举多得的事情理应受到企业的欢迎。
3.2.2 加强宣传工作， 提高纳税意识和代理意识
要通过各种形式进行税法宣传， 使纳税人了解自身的权利和义务， 懂得纳税的原因、方法和途径，更要知晓违法所要承担的法律责任， 增强纳税人的纳税自觉性。更关键的是，还要进行税务代理宣传。多元化的责任主体包括税务机关、税务代理机构、纳税人和扣缴义务人。通过税务代理宣传，是他们各司其职，更好地做好代理服务，为纳税人服务，为国家服务。
3.3 多渠道多手段完善自身不足
3.3.1 规范税务代理机构建设
税务代理机构是第三方中介服务机构，它的内部管理和业务开展都必须是独立的，与税务机关和纳税人划清界限。具体要做到一理顺，二区分，三独立。理顺税务代理人员管理机制；将税务代理人员与税务机关人员严格区分来；法人资格独立、办公场所独立、资金往来独立。只有这样才会有广阔的发展空间和良好的市场前景
3.3.2 注重人才培养，提供高质量的代理水平
税务代理业的发展，人才培养是关键。税务代理行业的竞争也是人才和服务水平的竞争。税务代理公司要扩大人才引进渠道，不仅向高等院校和社会招聘业务骨干，也要随时组织从业人员进行专业知识培训，加强对从业人员专业知识教育，尤其是要加强从业人员对国家出台的新法规、新条例的及时学习。
注册税务师队伍要“吐故纳新”。一方面吸收更多优秀的青年人充实注册税务师队伍，形成更加专业更加强大的精英队伍；另一方面对于违法违纪的，违背职业操守的注册税务师，要坚决吊销其执业资格证，以净化税务代理市场。
3.3.3 明确业务范围，优化代理质量
为了能够扭转税务代理工作在发展初期的被动局面，也为了在一定程度上克服税务机关和税增强代理意识，税务代理服务应在保持原涉税服务业务和涉税鉴证业务的基础上，不断拓展新业务，实施多元化战略。同时，提高涉税服务质量，开展税务咨询、税务诊断、税收筹划等技术含量较高的业务，满足不同层次客户的需求，提升社会认知度。
【参考文献】
[1]于洪、周恒男、吕程远《吉林省会计中介服务业发展问题研究》，《税务与经济》，2010年第3期
[2]李娜《国外税务代理对我国的启示》，《商业会计》2007年第5期
[3]陈晓红《如何提高我国税务代理的公信力》，《财会月刊》2006年第10期
[4]郝如玉《中国税务代理制度研究》，经济科学出版社2002年版
[5]谢云《浅谈我国注册税务师行业发展存在的问题及法制化建议》，《经济参考研究》，2010年第17期
[6]张馥莉.完善寿光市税务代理行业管理的研究[D].山东大学，2012年
税务代理在吉林省经过10多年的实践，从无到有，从小到大，已形成了一定规模。但吉林省税务代理的发展速度与我国其他省份相比仍是比较缓慢的，巨大的市场需求潜力有待于进一步挖掘。建议从吉林省的实际情况出发，分析影响税务代理发展的因素，探讨推动税务代理发展的具体对策。
【关键词】
税务代理；制约因素；完善建议
1 吉林省税务代理的发展历程
1.1 吉林省的基本情况
2012 年吉林省财政收入达到 1041.3亿元，比上年增加191.2亿元，增长22.49%。2011年，吉林省地方级财政收入完成850.1亿元，比上年增加247.7亿元，增长41.1%。其中吉林省国税系统完成8608938万元，同比增长 30.1%；吉林省财政收入近几年一直保持两位数以上高速增长。伴随着经济的发展，从上世纪90年代开始， 在税务代理人的努力和各个政府部门的扶持下，吉林省的税务代理行业正逐步发展起来。
1.2 我国税务代理机构的发展历程——以吉林省为例
1990年，我国开始全面推行纳税人自行申报纳税，不再存在税务人员上门收税的现象，这进一步确立了纳税人的主体地位。税款由被动缴纳到自行核算缴纳的转变，会使得业务知识匿乏的纳税人感到无从下手，正因为如此，也加大了对税务代理的需求。1998年，国务院要求所有中介机构与相关部门必须脱钩改制。国家税务总局此后对全国税务代理机构进行了整顿清理，做到彻底脱钩改制。到目前为止，吉林省共有84所有正规资质的税务师事务所， AA级税务师事务所2个，A级税务师事务所16个。
1.3 吉林省税务代理行业的基本情况
1.3.1 2009年-2012年吉林省注册税务师事务所数量
据中国注册税务师协会统计，截至2012年12月31日，吉林省从事经营的税务师事务所共84户，比上年减少2.32%。吉林省从业人员957人，比上年增加2.24%。从业人员中，执业注册税务师477人，比上年减少4.79%，占从业人员总数的49.84%。2012年吉林省执业注册税务师占从业人员比重比去年减少3.68%。
年份行业收入总额（万元） 注册税务师事务所所数从业人员数注册税务师人数
2009 3365.27 82440
2010 4069.43 84 876 463
2011 4692.73 86 936 501
2012 6401.12 84 957 477
表一 2009年-2012年吉林省注册税务师事务所收入总额、数量、从业人员数和注册税务师人数
1.3.2 税务代理从业人员的基本情况
2012年，吉林省有税务代理职员957人，其中有477名执业注册税务师，比重占到了49.84%。很遗憾没有从吉林省注册税务师协会查到吉林省税务代理从业人员的年龄分布和学历情况。但从全国范围来看，像是从业人员文化水平不高、业务知识陈旧、年龄结构老化等现象仍是普遍存在的。
1.3.3 税务代理行业经营收入情况
国家税务总局对全国税务代理机构进行了整顿清理，做到彻底脱钩改制。此后，吉林省税务代理业在税务机关的支持下得到较快的发展。吉林省全省2012年税务师事务所的营业收入是6401.12万元，比去年增加36.41%。就全国范围来说，2012年经营收入超过亿元的地区共有25个。笔者认为，吉林省的税务代理事业与其他税务代理发展程度较高的省份相比存在的差距主要受以下因素的影响。
2 影响吉林省税务代理发展的制约因素
2.1 税务代理的法律级次较低
税务代理作为一种特殊的民事法律行为，法律依据是《税收征管法》第89 条和国家税务总局1994年颁发的《税务代理试行办法》。我国与税务代理有关的其它法规多数是些暂行规定、实施办法、暂行办法、规程（试行）等。，因为税务代理服务法规的出台时间较晚，法律级次又不高，与会计、审计服务相比，约束力也较弱，自然难以树立税务代理服务的权威性和严肃性，不利于税务代理服务的发展。
2.2 市场需求不足，供需市场不完善
税务代理是市场经济发展的必然产物。市场经济愈发展， 社会分工就会更加精细，更加专业化。所以说，税务代理作为一种中介服务应运而生，随之不断地发展而壮大规模。税务代理的需求不足受到市场经济发展不充分的影响。主要原因如下：首先，是由我国市场经济体制不完善造成的，特别是国有企业还没有完全进入市场，企业领导对税务代理缺乏强烈愿望。其次，在具体工作中有些税务机关随意扩大或缩小征收范围，这样就会使税务代理的市场不稳定。另外，我国现行的税收征管法和刑法虽然规定了对违反税法行为和涉税犯罪行为的处罚办法，但某些纳税人因为法律意识淡薄，没有意识到违法的严重性，就不会加强对税务代理的需求。
2.3 税务代理行业自身存在缺陷众多
2.3.1 缺乏独立性，机构运转不规范
税务代理作为中介服务机构只有独立行使代理权才能更好地维护主体利益。税务代理应秉持客观公正的原则。国家税务总局在2000年为规范税务代理行为，要求全面整顿税务代理机构。但到目前为止，违规现象时有发生。正是由于地方的税务代理管理体制和管理机构不健全，所以存在着独立性不强、行为规范性差等问题，违规代理现象普遍。
税务代理机构缺乏独立性差会严重影响税务代理业务的正常开展。一方面提高了税收成本，同时也在一定程度上存在滋生腐败现象的可能，这样就使市场经济运行的成本大大增加，，不仅严重阻碍了税务代理事业的健康发展，更不利于社会主义市场经济的发展。
2.3.2 代理服务质量存在不足，执业队伍有待壮大 根据中国注册税务师协会网站上统计的数字，截止到2012年底，全国有36437人取得注册税务师资格，吉林省目前共有注册税务师477人。从国外发达国家的水平来看，日本税务理士支部从业人员7万多人；韩国个人所得税人有30万人左右，他们都是通过税务士制作《税务调整计算书》而完成纳税申报的；美国税务顾问队伍更是专业庞大。
与发达国家相比，我国注册税务师人数明显不足，专业化的人才队伍有待进一步壮大。
2.3.3 开展业务有限
吉林省2011年的业务收入比重，代理业务为25.54%，咨询业务为31.47%，鉴证业务为38.66%。由于以往规章中并未充分明确税务代理的“法定业务”，只就“办理税务登记、办理纳税申报”等10项基本业务作了概括性规定，造成税务代理业务开展依据不足，远不能适应税务代理日益发展的需要。
3 完善吉林省税务代理行业的建议
3.1 健全税务代理制度，提高法律级次
目前的《征管法》和《税务代理试行办法》不能满足代理制度的正常运行，还应制定一套完整的法律法规，进一步规范税务代理活动中征、纳、代三方的行为。在依法治税的问题上，还应当加大对纳税人违法的处罚力度，从根本上消除“偷税效益”，并且必须严格执法，杜绝“有法不依、违法不（轻）究”的现象。
3.2 扩大市场宣传，规范市场运作
3.2.1 完善的市场经济体制促进对税务代理的需求
税务代理随着我国经济的发展和企业制度的建立，会带来更多的发展机遇。像是自负盈亏的民营企业面临新的市场形势下，企业家经营的重心更应该放在如何实现自身企业创新和产业升级上。为了实现照章纳税，不占用自身更多的经历，自然会加大对税务代理的需求。这样也是优化资源配置的一种方式。通过税务代理中介，，企业自身可以充分享受因为产品创新等与之相适应的税收优惠政策， 又可以防止出现拖欠税款违法现象的尴尬现象发生。一举多得的事情理应受到企业的欢迎。
3.2.2 加强宣传工作， 提高纳税意识和代理意识
要通过各种形式进行税法宣传， 使纳税人了解自身的权利和义务， 懂得纳税的原因、方法和途径，更要知晓违法所要承担的法律责任， 增强纳税人的纳税自觉性。更关键的是，还要进行税务代理宣传。多元化的责任主体包括税务机关、税务代理机构、纳税人和扣缴义务人。通过税务代理宣传，是他们各司其职，更好地做好代理服务，为纳税人服务，为国家服务。
3.3 多渠道多手段完善自身不足
3.3.1 规范税务代理机构建设
税务代理机构是第三方中介服务机构，它的内部管理和业务开展都必须是独立的，与税务机关和纳税人划清界限。具体要做到一理顺，二区分，三独立。理顺税务代理人员管理机制；将税务代理人员与税务机关人员严格区分来；法人资格独立、办公场所独立、资金往来独立。只有这样才会有广阔的发展空间和良好的市场前景
3.3.2 注重人才培养，提供高质量的代理水平
税务代理业的发展，人才培养是关键。税务代理行业的竞争也是人才和服务水平的竞争。税务代理公司要扩大人才引进渠道，不仅向高等院校和社会招聘业务骨干，也要随时组织从业人员进行专业知识培训，加强对从业人员专业知识教育，尤其是要加强从业人员对国家出台的新法规、新条例的及时学习。
注册税务师队伍要“吐故纳新”。一方面吸收更多优秀的青年人充实注册税务师队伍，形成更加专业更加强大的精英队伍；另一方面对于违法违纪的，违背职业操守的注册税务师，要坚决吊销其执业资格证，以净化税务代理市场。
3.3.3 明确业务范围，优化代理质量
为了能够扭转税务代理工作在发展初期的被动局面，也为了在一定程度上克服税务机关和税增强代理意识，税务代理服务应在保持原涉税服务业务和涉税鉴证业务的基础上，不断拓展新业务，实施多元化战略。同时，提高涉税服务质量，开展税务咨询、税务诊断、税收筹划等技术含量较高的业务，满足不同层次客户的需求，提升社会认知度。
【参考文献】
[1]于洪、周恒男、吕程远《吉林省会计中介服务业发展问题研究》，《税务与经济》，2010年第3期
[2]李娜《国外税务代理对我国的启示》，《商业会计》2007年第5期
[3]陈晓红《如何提高我国税务代理的公信力》，《财会月刊》2006年第10期
[4]郝如玉《中国税务代理制度研究》，经济科学出版社2002年版
[5]谢云《浅谈我国注册税务师行业发展存在的问题及法制化建议》，《经济参考研究》，2010年第17期
[6]张馥莉.完善寿光市税务代理行业管理的研究[D].山东大学，2012年