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摘 要：随着增值税在经济专业化中的不断发展，“营改增”条件也逐渐在建筑行业当中应用。本文主要对税务处理以及会计处理的相关内容进行阐述，并对相关案例进行相应分析。
关键词：营改增；建筑业；增值税；财税处理
引言
建筑行业被纳入到营改增的范围中，主要是从2016年5月1日开始的，其主要的增值纳税人为中华人民共和国境内当中的销售建筑服务行业当中的单位或者是个人。对于“营改增”而言，其主要需要遵循的原则就是坚持统筹设计、分步实施。以及对税制进行规范，以及合理负担，并坚持全面协调等。建筑行业增值税，主要是对其重复征税的相关问题进行解决，并以此对企业的实际纳税成本进行降低，以此确保建筑企业的有效发展。
一、会计处理
建筑行业所实施的会计处理需要根据《企业会计准则》、《小企业会计准则》等进行相应的核算，对于实行《企业会计制度》的相关建筑企业而言，其还需要实施相应的《施工企业会计核算办法》。除此之外，还需要对《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》、《小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》、《国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》、《增值税日常稽查办法》、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》等进行相应实施。
二、税务的处理及案例
根据相关规定，销售建筑服务所设置的增值税的税率为11%，主要包括清包工方式，以及对甲供工程、建筑工程相关项目进行相应建筑服务，主要对简易计税实施选择，以此对全部的价款以及价外费用所扣除的支付的相关分包款之后产生的余额的销售额进行相应获取，并依照3%的征收率进行计税。对于建筑服务而言，其主要指相关建筑物、构筑物、附属设施等相关建筑进行相应的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等进行相应的安装或者工程作业等。通常纳税人跨县或者市实施建筑服务，主要需要采用一般的计税方法进行相应计税，以此使全部价款以及价外费用所获取的销售额进行相应的纳税额进行计算。对于建筑服务的相关增值税的计算，主要是根据纳税人所开出的相关增值税的专用发票或者是普通发票，进行相应的增值税计算。通常增值税依照其类型的不同，主要计算方式如下：
某市甲建筑工程公司作为增值税一般纳税人，2017年 6 月在其机构所在地所产生的经营业务及会计分录如下（单位 ：万元）。
（一）甲公司如果通过包工包料方式对乙公司的安居建筑工程进行相应承包，工程结算价款为 11200 万元，所开出的增值税专用发票当中需要对价款为10000万元进行相应注明，而所产生的增值税的税额为1200万元。
款项尚未收到。借：乙公司应收账款为11200；贷：工程结算 10000；应交增值税 1100。
（二）通过清包工方式对丙公司所具有的宾馆实施室内装修，工程的实际结算价款为1050万元，所开的增值税发票需要标注价税合计为1050万元。借：丙公司的应收账款为1050；贷：工程结算为1000；应交税费（未交增值税）为50万元。
（三）其承接丁公司所创建的土豪建筑工程项目，工程的结算价款主要为2070万元，所开出的增值税发票當中需要标注相应的价税合计共计2070万元，土豪建筑工程项目需要《建筑工程施工许可证》合同需要签订的日期为2016年6月30日。借：丁公司应收的账款为2070万元；贷：工程结算为2000万元；应交的税费（未交增值税）为70万元。
（四）购买的相关工程物资为1000万元，增值税发票中需要标注增值税额为170万元，获取的普通增值税发票为200万元。甲公司需要自建施工人员宿舍，需要领取工程资费100万元。借：专用材料的相关工程物资为1200万元，应收的增值税为170万元；贷：银行存款为1370万元；借：职工宿舍工程款为117万元，贷：工程物资的材料费用100万元，应交税费为17万元。
（五）购买的机械设备在实际施工中所使用的油费需要支付585万元，并获取增值税发票当中标明价款为500万元，增值税税额为85万元。借：机械作业为500万元，应交增值税85万元；贷：银行存款为585万元。
（六）将安居建筑工程再次分包给戊建筑公司，工程的支付工程具体的结算价款为222万元，增值税专用发票中需要标注价款为200万元，增值税的税额为22万元。借：安居工程施工费用200万元；应交增值税为22万元；贷：银行存款为222万元。
（七）设备购买一台，获取增值税发票标注价款通常为100万元，增值税税费为17万元。借：固定资产为100万元，应交的增值税为17万元。贷：银行存款为117万元。
（八）承包的乙公司建筑工程项目，材料、设备等都需要其自行采购。结算的价款为3090万元，开发增值税发票价税合计3090万元。借：乙公司应收账款3090万元；贷：工程结算为3000万元；应交税费为90万元。
（九）本月需要纳的增值税的具体计税方法为：应交增值税=销项税额-进项税额=1200-（170+85+22+17）=906万元
三、结束语
综上所述，建筑行业被纳入到增值税的范围中，不仅可以使其重复征税的相关问题得以有效解决，而且可以使企业的实际纳税成本得以降低，从而使建筑企业得以有效发展。
参考文献：
[1]解秀秀.“营改增”背景下建筑业增值税的税收筹划[J].中国管理信息化，2017，20（02）：10-11.
[2]黎双荣."营改增"背景下建筑业增值税筹划风险分析及应对建议[J].财会学习，2017，（08）：158，160.
作者简介：尚廷敏，河南豫能菲达环保有限公司。
关键词：营改增；建筑业；增值税；财税处理
引言
建筑行业被纳入到营改增的范围中，主要是从2016年5月1日开始的，其主要的增值纳税人为中华人民共和国境内当中的销售建筑服务行业当中的单位或者是个人。对于“营改增”而言，其主要需要遵循的原则就是坚持统筹设计、分步实施。以及对税制进行规范，以及合理负担，并坚持全面协调等。建筑行业增值税，主要是对其重复征税的相关问题进行解决，并以此对企业的实际纳税成本进行降低，以此确保建筑企业的有效发展。
一、会计处理
建筑行业所实施的会计处理需要根据《企业会计准则》、《小企业会计准则》等进行相应的核算，对于实行《企业会计制度》的相关建筑企业而言，其还需要实施相应的《施工企业会计核算办法》。除此之外，还需要对《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》、《小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》、《国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》、《增值税日常稽查办法》、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》等进行相应实施。
二、税务的处理及案例
根据相关规定，销售建筑服务所设置的增值税的税率为11%，主要包括清包工方式，以及对甲供工程、建筑工程相关项目进行相应建筑服务，主要对简易计税实施选择，以此对全部的价款以及价外费用所扣除的支付的相关分包款之后产生的余额的销售额进行相应获取，并依照3%的征收率进行计税。对于建筑服务而言，其主要指相关建筑物、构筑物、附属设施等相关建筑进行相应的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等进行相应的安装或者工程作业等。通常纳税人跨县或者市实施建筑服务，主要需要采用一般的计税方法进行相应计税，以此使全部价款以及价外费用所获取的销售额进行相应的纳税额进行计算。对于建筑服务的相关增值税的计算，主要是根据纳税人所开出的相关增值税的专用发票或者是普通发票，进行相应的增值税计算。通常增值税依照其类型的不同，主要计算方式如下：
某市甲建筑工程公司作为增值税一般纳税人，2017年 6 月在其机构所在地所产生的经营业务及会计分录如下（单位 ：万元）。
（一）甲公司如果通过包工包料方式对乙公司的安居建筑工程进行相应承包，工程结算价款为 11200 万元，所开出的增值税专用发票当中需要对价款为10000万元进行相应注明，而所产生的增值税的税额为1200万元。
款项尚未收到。借：乙公司应收账款为11200；贷：工程结算 10000；应交增值税 1100。
（二）通过清包工方式对丙公司所具有的宾馆实施室内装修，工程的实际结算价款为1050万元，所开的增值税发票需要标注价税合计为1050万元。借：丙公司的应收账款为1050；贷：工程结算为1000；应交税费（未交增值税）为50万元。
（三）其承接丁公司所创建的土豪建筑工程项目，工程的结算价款主要为2070万元，所开出的增值税发票當中需要标注相应的价税合计共计2070万元，土豪建筑工程项目需要《建筑工程施工许可证》合同需要签订的日期为2016年6月30日。借：丁公司应收的账款为2070万元；贷：工程结算为2000万元；应交的税费（未交增值税）为70万元。
（四）购买的相关工程物资为1000万元，增值税发票中需要标注增值税额为170万元，获取的普通增值税发票为200万元。甲公司需要自建施工人员宿舍，需要领取工程资费100万元。借：专用材料的相关工程物资为1200万元，应收的增值税为170万元；贷：银行存款为1370万元；借：职工宿舍工程款为117万元，贷：工程物资的材料费用100万元，应交税费为17万元。
（五）购买的机械设备在实际施工中所使用的油费需要支付585万元，并获取增值税发票当中标明价款为500万元，增值税税额为85万元。借：机械作业为500万元，应交增值税85万元；贷：银行存款为585万元。
（六）将安居建筑工程再次分包给戊建筑公司，工程的支付工程具体的结算价款为222万元，增值税专用发票中需要标注价款为200万元，增值税的税额为22万元。借：安居工程施工费用200万元；应交增值税为22万元；贷：银行存款为222万元。
（七）设备购买一台，获取增值税发票标注价款通常为100万元，增值税税费为17万元。借：固定资产为100万元，应交的增值税为17万元。贷：银行存款为117万元。
（八）承包的乙公司建筑工程项目，材料、设备等都需要其自行采购。结算的价款为3090万元，开发增值税发票价税合计3090万元。借：乙公司应收账款3090万元；贷：工程结算为3000万元；应交税费为90万元。
（九）本月需要纳的增值税的具体计税方法为：应交增值税=销项税额-进项税额=1200-（170+85+22+17）=906万元
三、结束语
综上所述，建筑行业被纳入到增值税的范围中，不仅可以使其重复征税的相关问题得以有效解决，而且可以使企业的实际纳税成本得以降低，从而使建筑企业得以有效发展。
参考文献：
[1]解秀秀.“营改增”背景下建筑业增值税的税收筹划[J].中国管理信息化，2017，20（02）：10-11.
[2]黎双荣."营改增"背景下建筑业增值税筹划风险分析及应对建议[J].财会学习，2017，（08）：158，160.
作者简介：尚廷敏，河南豫能菲达环保有限公司。