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【摘 要】经济全球化发展之后，世界企业开始出现合并状况，而在企业合并过程中，企业财务报表势必也会面临合并。由于企业财务报表本身就存在特殊性，所以合并时难免会发生一些特殊问题，一旦处理不好，就会给企业发展造成负面影响。结合企业合并现状，本文对企业合并下的财务报表合并问题作详细分析，并给出相应的解决措施，得出结论，供相关人士参考。
【关键词】企业财会；合并财务报表；特殊问题；分析
企业财务报表合并难免会出现问题，一旦处理不好，轻者会影响报表合并质量，重者则会给企业经济造成损失，阻碍企业的发展。所以强调在企业合并过程中一定要全力做好财务报表合并，有效解决财务报表合并中出现的问题，以此确保报表合并的可行性与有效性。下面，笔者重点探讨企业在合并财务报表工作中出现的特殊问题。
一、关联交易问题
该问题的产生原因主要有两种，一种是合并企业之间存在内部销售存货，二是关联双方以前往来，设置坏账准备账户，做好坏账准备。
1.合并企业之间的销售存货问题
当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。若仅本期存在内部交易且内部交易的存货均向外部单位实现销售，合并抵销分录为：主营业务收入；贷：主营业务成本。当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。
2.关联方内部往来提前坏账准备
如果合并企业之间前期不存在业务往来，也不存在内部资金往来与提取，则本期内部往来提取坏账准备100万元，则抵销分录为：借：坏账准备100万元；贷：管理费用100万元。
二、合并价差问题
企业财务报表合并中，价差问题是必然会发生的问题之一，如果合并过程中不对该问题引起重视，报表合并很可能出现漏洞。财务报表合并中的合并价差问题有：
1.词语界定不明确
这里提到的词语主要指合并价差，我们在工作中常提到的合并价差是一个平衡指数，但在实际应用时，常常出现合并价差词义模糊、含混不清问题，导致财务报表合并遭遇阻碍。比如合并差价在实际应用中可能会出现抵消分录问题，这一问题一旦发生，合并报表的编制质量必然受到影响，企业经济利润也有可能在无形之中受到损失。
2.合并价差的统计与计算问题
合并价差实际指，母公司对子公司的投资管理权益抵消之后所得到的差额，多指全部价格差异。它的计算、统计方法必须可行，统计质量必须优质，如果统计、计算不当，则得到的差额数值会发生变化，给财务报表合并带来麻烦。比如企业计算合并价差时，不论差额性质，将不同性质的差额全部归纳到合并价差中，导致价差统计错误。
三、子公司与子公司间接持股问题
几乎国内所有企业都存在间接持股现象，而正是因为有了这一现象的存在，企业财务报表合并中才会随之出现间接持股问题，给企业合并、企业财务报表合并造成困难。企业合并财务报表时，一旦涉及到间接持股问题，必定涉及到股东权益。以国内企业为例，如果某企业母公司持有其子公司A80%的股份，另持有子公司B60%的股份，而由于A比B经营规模大，且二者有业务与资金上的往来，且A持有B10%的股份，那么在合并财务报表时，A必须对B进行中权益核算，采用模拟核算方式，将B公司的股份权益进行抵消分录，以免在合并过程中涉及并还损害股东的合法权益。模拟权益法核算工作的开展主要站在单个企业上考虑，是解决企业财务报表合并中的间接持股问题的有效措施。
四、合并范围临时变更
企业合并中可能会出现临时变更合并范围问题，遇到这一情况，财会人员在编制财务报表时要更加慎重。不论是合并范围扩大，如新增合并用户，还是合并范围减小，如减少合并用户，母公司都应该在范围变更之后按照原来比例再确认一次企业的投资收益，然后将这笔投资收益抵消在合并中。客观来说，合并范围临时变更并不会对企业财务报表合并以及报表编制造成影响，更不会威胁企业本年度年初与年末的未分配利润的衔接。但是为了以防万一，财务报表合并时仍然需要重视这一问题。
五、少数股东的存在以及股东权益问题
股东持有一定的企业股份，而企业在合并过程中势必会涉及到股东权益问题，包括母公司的股东权益以及子公司的股东权益。一般情况下，解决该问题所采用的对策为：先在财务报表上合并企业的净利润，然后由母公司操作，将合并之后的净利润与少数股东的收益相抵消，编制财务报表时，也可将少数股东的经济收益列入到“利润总额”的名下，这种做法可有效避免报表合并对企业净利润、企业未分配利润产生影响，也不会损害到企业股东的权益。这样，即使企业合并也依然可以在不损害股东权益，并获得股东的支持下顺利发展。但是，如果报表合并时没有考虑到股东权益，也没有考虑到该问题，则企业合并后的发展道路可能会变得崎岖，企业利润计算与分配工作中也常常会出现分配不当问题，制约企业发展。
六、结束语
综上所述，企业合并是当前，乃至未来企业不断发展、壮大的主要途径，是全球经济化形势下的企业的必然发展趋势。财务报表合并作为企业合并工作中的一项重要内容，其应当受到企业管理者的关注。考虑到企业财务报表合并会遇到不少问题，如文中所提到的关联交易、间接持股等，这些问题直接与企业盈利挂钩，如果处理不好，企业经济利润势必受到影响。因此建议在财务报表合并中加大对上述提到的特殊性问题的重视度，找到有效解决措施，切实处理好财务报表合并问题，实现企业的有效合并与可持续性发展。
参考文献：
[1] 范玉英.浅析企业合并报表相关新准则对集团企业财务状况的影响[J]. 煤炭经济研究，2010（09）
[2] 施建荣，何存花.对合并会计报表中几个特定项目的进一步认识[J]. 山西财经大学学报，2011（S1）
[3] 王治安，余杰.试析新会计准则下股权投资核算及财务报表合并[J]. 财会月刊（综合版），2009（22）
【关键词】企业财会；合并财务报表；特殊问题；分析
企业财务报表合并难免会出现问题，一旦处理不好，轻者会影响报表合并质量，重者则会给企业经济造成损失，阻碍企业的发展。所以强调在企业合并过程中一定要全力做好财务报表合并，有效解决财务报表合并中出现的问题，以此确保报表合并的可行性与有效性。下面，笔者重点探讨企业在合并财务报表工作中出现的特殊问题。
一、关联交易问题
该问题的产生原因主要有两种，一种是合并企业之间存在内部销售存货，二是关联双方以前往来，设置坏账准备账户，做好坏账准备。
1.合并企业之间的销售存货问题
当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。若仅本期存在内部交易且内部交易的存货均向外部单位实现销售，合并抵销分录为：主营业务收入；贷：主营业务成本。当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。
2.关联方内部往来提前坏账准备
如果合并企业之间前期不存在业务往来，也不存在内部资金往来与提取，则本期内部往来提取坏账准备100万元，则抵销分录为：借：坏账准备100万元；贷：管理费用100万元。
二、合并价差问题
企业财务报表合并中，价差问题是必然会发生的问题之一，如果合并过程中不对该问题引起重视，报表合并很可能出现漏洞。财务报表合并中的合并价差问题有：
1.词语界定不明确
这里提到的词语主要指合并价差，我们在工作中常提到的合并价差是一个平衡指数，但在实际应用时，常常出现合并价差词义模糊、含混不清问题，导致财务报表合并遭遇阻碍。比如合并差价在实际应用中可能会出现抵消分录问题，这一问题一旦发生，合并报表的编制质量必然受到影响，企业经济利润也有可能在无形之中受到损失。
2.合并价差的统计与计算问题
合并价差实际指，母公司对子公司的投资管理权益抵消之后所得到的差额，多指全部价格差异。它的计算、统计方法必须可行，统计质量必须优质，如果统计、计算不当，则得到的差额数值会发生变化，给财务报表合并带来麻烦。比如企业计算合并价差时，不论差额性质，将不同性质的差额全部归纳到合并价差中，导致价差统计错误。
三、子公司与子公司间接持股问题
几乎国内所有企业都存在间接持股现象，而正是因为有了这一现象的存在，企业财务报表合并中才会随之出现间接持股问题，给企业合并、企业财务报表合并造成困难。企业合并财务报表时，一旦涉及到间接持股问题，必定涉及到股东权益。以国内企业为例，如果某企业母公司持有其子公司A80%的股份，另持有子公司B60%的股份，而由于A比B经营规模大，且二者有业务与资金上的往来，且A持有B10%的股份，那么在合并财务报表时，A必须对B进行中权益核算，采用模拟核算方式，将B公司的股份权益进行抵消分录，以免在合并过程中涉及并还损害股东的合法权益。模拟权益法核算工作的开展主要站在单个企业上考虑，是解决企业财务报表合并中的间接持股问题的有效措施。
四、合并范围临时变更
企业合并中可能会出现临时变更合并范围问题，遇到这一情况，财会人员在编制财务报表时要更加慎重。不论是合并范围扩大，如新增合并用户，还是合并范围减小，如减少合并用户，母公司都应该在范围变更之后按照原来比例再确认一次企业的投资收益，然后将这笔投资收益抵消在合并中。客观来说，合并范围临时变更并不会对企业财务报表合并以及报表编制造成影响，更不会威胁企业本年度年初与年末的未分配利润的衔接。但是为了以防万一，财务报表合并时仍然需要重视这一问题。
五、少数股东的存在以及股东权益问题
股东持有一定的企业股份，而企业在合并过程中势必会涉及到股东权益问题，包括母公司的股东权益以及子公司的股东权益。一般情况下，解决该问题所采用的对策为：先在财务报表上合并企业的净利润，然后由母公司操作，将合并之后的净利润与少数股东的收益相抵消，编制财务报表时，也可将少数股东的经济收益列入到“利润总额”的名下，这种做法可有效避免报表合并对企业净利润、企业未分配利润产生影响，也不会损害到企业股东的权益。这样，即使企业合并也依然可以在不损害股东权益，并获得股东的支持下顺利发展。但是，如果报表合并时没有考虑到股东权益，也没有考虑到该问题，则企业合并后的发展道路可能会变得崎岖，企业利润计算与分配工作中也常常会出现分配不当问题，制约企业发展。
六、结束语
综上所述，企业合并是当前，乃至未来企业不断发展、壮大的主要途径，是全球经济化形势下的企业的必然发展趋势。财务报表合并作为企业合并工作中的一项重要内容，其应当受到企业管理者的关注。考虑到企业财务报表合并会遇到不少问题，如文中所提到的关联交易、间接持股等，这些问题直接与企业盈利挂钩，如果处理不好，企业经济利润势必受到影响。因此建议在财务报表合并中加大对上述提到的特殊性问题的重视度，找到有效解决措施，切实处理好财务报表合并问题，实现企业的有效合并与可持续性发展。
参考文献：
[1] 范玉英.浅析企业合并报表相关新准则对集团企业财务状况的影响[J]. 煤炭经济研究，2010（09）
[2] 施建荣，何存花.对合并会计报表中几个特定项目的进一步认识[J]. 山西财经大学学报，2011（S1）
[3] 王治安，余杰.试析新会计准则下股权投资核算及财务报表合并[J]. 财会月刊（综合版），2009（22）