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摘要：据十九大，中国经济实现了从高速增长阶段向高质量发展阶段的转变。本文起首分解企业所得税优惠对企业创新的作用机理;接着，分析了其政策特征;最后，根据实证分析结果提出了提完善企业所得税优惠政策的结构、加大对中西部地区的激励力度、加大对服务业的激励力度、加大对中小型企业的激励力度等对策建议。从而为制定鼓励创业的税收政策提供有益参考。
关键词：高质量发展;企业所得税优惠政策;创新激励
一、企业所得税优惠政策对创新激励的影响机制
（一）降低企业研发成本
企业需要研发、研发、设计、营销等，相应的成本需求较高。降低研发成本可以改善公司业绩，鼓励研发投资[1]。优惠的企业所得税政策可以有效降低研发企业的成本。税收优惠的种类越多，公司的收益率越高，可以改变公司的投资决策。为公司实施的优惠财政政策，如财政优惠、额外减少和加速消费，有效地降低了开发创新产品的成本，减少研发和创新活动带来的正外部性，使企业更接近发展目标，以获得最大利润，为了鼓励企业加大创新投入，促进科技创新水平的提高，现行的企业所得税优惠政策可以有效降低企业两方面的成本：人力成本和人力成本。
（二）降低企业研发风险
我国现行企业所得税优惠政策中许多规定能够切实有效的降低企业研发风险。例如：目前的公司所得税政策规定，任何行业的公司都应获得不到500万元的固定资产，用于创新研究和发展，企业可以在税前全额扣除。这项政策可以加快企业更新高科技研发设备的进度，提升企业科技创新能力。提高了企业资金的回收速度，降低因为缺少足额的可支配资金而中断研发创新的风险;对创业投资企业的税收优惠鼓励对从事研究、开发和创新的公司进行投资，降低相关企业风险;在市场推广环节，企业在符合税收要求的促销过程中承担的广告和商业宣传费用可以减少到最低限度，从而有效地减少企业面临的市场风险。
（三）提高企业收益
我国现行企业所得税优惠政策中许多规定能够切实有效的降低企业研发风险。例如：目前的公司所得税政策规定，任何行业的公司都应获得不到500万元的固定资产，用于创新研究和发展，企业可以在税前全额扣除[2]。这一政策将加快企业对先进技术研发设备的现代化，并加强它们的科学、技术和创新能力。提高了企业资金的回收速度，降低因为缺少足额的可支配资金而中断研发创新的风险;对创业投资企业的税收优惠鼓励对从事研究、开发和创新的公司进行投资，降低相关企业风险;在市场推广环节，企业在符合税收要求的促销过程中承担的广告和商业宣传费用可以减少到最低限度，从而有效地减少企业面临的市场风险[3]。
二、企业所得税优惠创新激励政策的特点
企业所得税经过多年的发展，形成了较为完善的税收体系，优惠政策种类繁多，包括税率优惠、税收抵免等。其中，激励效果最强的优惠政策是增加ID支出的信贷。本文件总结了中国目前发布的鼓励创业创新和RTD的公司所得税优惠政策。
（一）税收激励措施存在不稳定因素
分析我国鼓励企业创新的企业所得税优惠政策，可以发现这种优惠政策大部分是以财税公告等部门规定的形式存在的，税法的形式比较少见。这将影响这些政策的稳定性、严重性和权威，难以形成法律约束，降低企业研发投资热情[3]。其次，大部分相关企业所得税优惠政策都有临时性，可以多次修改。研发是一项长期活动，通常周期长，政策的频繁变化减少了对企业决策的影响，降低了重要性。另外，颁布的最新政策要求企业在消化运用上花费一定的时间，政策的可变性增加了企业的理解难度，不能有效地保证实施[4]。这只能降低企业所得税优惠政策对研究开发的效果。
（二）税收优惠政策集中于創新产业化阶段
科技创新过程大致可分为综合MI&D、转型实现阶段和最终产业化阶段，其中研发阶段和转型实现是创新活动最重要的部分，具有很大的不确定性，所得税领域的相关优惠政策应向这两个阶段倾斜，以激励为主，但现有优惠政策在工业化第三阶段发挥的作用更大，前两个阶段的激励机制明显不足。
（三）税收优惠政策多具有针对性
中国的企业税收优惠政策不难解决，你会发现很多优惠政策并不是普遍的，而是有针对性的，不难发现，我们对中小科技企业、高新技术企业，集成电路公司和软件公司。服务业和文化产业的税收优惠显然不足以鼓励和促进这些产业的创新和发展。NAS税收政策在鼓励有利于创新的企业方面存在明显差异[5]。沿海发达地区的激励机制比较多，且激励机制较强。其他领域的优惠力度相对较小，这将影响中国经济和社会的整体发展。中西部内陆地区需要更多的优惠政策来鼓励相关的创新研发活动。
（四）税收优惠政策作用对象多为大型企业
我国的中小企业数量远远大于大企业，对经济发展做出巨大贡献，具有无限的创新潜力。但是，与大企业相比，中小型企业面临缺乏研究人才等问题，资金相对不足，承担创新风险的能力下降，经济实力弱，淘汰率高，因此中小企业进行研发创新难度比一般大企业高，因此，要发挥中小企业的创新潜力，提高我国的整体创新水平，需要中小企业相关的税收优惠政策支持。从现实角度看，目前的政策体系对大企业更有利，对中小企业的特别优惠政策比较少，对中小企业的创新活动激励机制有限。
三、建议
（一）完善企业所得税优惠政策的结构
通过对现行企业税优惠进行梳理分析，发现目前能更有效地鼓励企业创新的优惠政策主要包括优惠税率、减免、加算抵免等，激励机制整体单一。为了提高企业所得税优惠政策对创新的激励，应该促进直接折扣向间接优惠的转变，提高间接优惠的强度。完善研发费用和扣除的税收优惠政策，制定更多的间接优惠，提高政策的激励力度。 （二）加大对中西部地区的激励力度
由于中西部开放度和投资来源也比东部地区严重不足，开展研发创新活动的企业相对较少，税收优惠政策的支持力度也比东部沿海地区小得多。因此，应适当给予与中西部地区相关的优惠政策，增加对当地创新的激励，缩小东部地区创新水平的差距。政府应详细分析中西部地区产业的特点和发展现状，制定有效有效的激励机制。
（三）加大对服务业的激励力度
我国现行企业所得税优惠政策的普及性不好。很多政策对集成电路企业、软件企业、高科技企业等特定行业的创新激励很大。对服务业企业的创新激励不足，有助于鼓励研发创新过程，促进服务业企业转型升级。下一步应考虑扩大我国税收政策鼓励创新的产业领域，将符合国家战略发展方向的企业纳入享受税收优惠的范围。
（四）加大对中小型企业的激励力度
结合我国现状，对鼓励中小企业创新的税收优惠政策提出以下建议。第一，适当提高中小企业研发费用加成扣除率，或適当扩大中小企业可追加扣除的研发费用范围，当年扣除不足的部分，下一次后可获得年度扣除。第二，适当降低中小企业的企业税税率。第三，考虑适当延长中小企业的亏损补偿期限，增加中小企业的可支配资金，鼓励投资行为。
参考文献：
[1]吕敏.中国绿色税收体系改革研究[D].东北师范大学，2015.
[2]李新.将绿色转型进行到底[J].人民论坛，2019，No.621（04）.
[3]王萌.我国排污费制度的局限性及其改革[J].税务研究，2009（7）.
[4]黄导，陈丽云，张临峰，等.推进节能环保技术管理升级促进钢铁工业绿色转型[J].钢铁，2015，（12）：1-10.
[5]曹杰.钢铁企业环保税税收筹划[J].冶金财会，2018，v.37;No.403（10）.
本文系 安徽财经大学大学生科研创新基金项目研究成果，项目编号：XSKY2130ZD
作者简介：
朱坤（1999—）男，汉族，安徽亳州人，安徽财经大学财政与公共管理学院，2018级本科生，税收学专业。
马莉（1999—）女，汉族，甘肃天水人，安徽财经大学财政与公共管理学院，2018级本科生，税收学专业。
汪晨宇（2000—）男，汉族，安徽芜湖人，安徽财经大学工商管理学院，2018级本科生，市场营销专业。
关键词：高质量发展;企业所得税优惠政策;创新激励
一、企业所得税优惠政策对创新激励的影响机制
（一）降低企业研发成本
企业需要研发、研发、设计、营销等，相应的成本需求较高。降低研发成本可以改善公司业绩，鼓励研发投资[1]。优惠的企业所得税政策可以有效降低研发企业的成本。税收优惠的种类越多，公司的收益率越高，可以改变公司的投资决策。为公司实施的优惠财政政策，如财政优惠、额外减少和加速消费，有效地降低了开发创新产品的成本，减少研发和创新活动带来的正外部性，使企业更接近发展目标，以获得最大利润，为了鼓励企业加大创新投入，促进科技创新水平的提高，现行的企业所得税优惠政策可以有效降低企业两方面的成本：人力成本和人力成本。
（二）降低企业研发风险
我国现行企业所得税优惠政策中许多规定能够切实有效的降低企业研发风险。例如：目前的公司所得税政策规定，任何行业的公司都应获得不到500万元的固定资产，用于创新研究和发展，企业可以在税前全额扣除。这项政策可以加快企业更新高科技研发设备的进度，提升企业科技创新能力。提高了企业资金的回收速度，降低因为缺少足额的可支配资金而中断研发创新的风险;对创业投资企业的税收优惠鼓励对从事研究、开发和创新的公司进行投资，降低相关企业风险;在市场推广环节，企业在符合税收要求的促销过程中承担的广告和商业宣传费用可以减少到最低限度，从而有效地减少企业面临的市场风险。
（三）提高企业收益
我国现行企业所得税优惠政策中许多规定能够切实有效的降低企业研发风险。例如：目前的公司所得税政策规定，任何行业的公司都应获得不到500万元的固定资产，用于创新研究和发展，企业可以在税前全额扣除[2]。这一政策将加快企业对先进技术研发设备的现代化，并加强它们的科学、技术和创新能力。提高了企业资金的回收速度，降低因为缺少足额的可支配资金而中断研发创新的风险;对创业投资企业的税收优惠鼓励对从事研究、开发和创新的公司进行投资，降低相关企业风险;在市场推广环节，企业在符合税收要求的促销过程中承担的广告和商业宣传费用可以减少到最低限度，从而有效地减少企业面临的市场风险[3]。
二、企业所得税优惠创新激励政策的特点
企业所得税经过多年的发展，形成了较为完善的税收体系，优惠政策种类繁多，包括税率优惠、税收抵免等。其中，激励效果最强的优惠政策是增加ID支出的信贷。本文件总结了中国目前发布的鼓励创业创新和RTD的公司所得税优惠政策。
（一）税收激励措施存在不稳定因素
分析我国鼓励企业创新的企业所得税优惠政策，可以发现这种优惠政策大部分是以财税公告等部门规定的形式存在的，税法的形式比较少见。这将影响这些政策的稳定性、严重性和权威，难以形成法律约束，降低企业研发投资热情[3]。其次，大部分相关企业所得税优惠政策都有临时性，可以多次修改。研发是一项长期活动，通常周期长，政策的频繁变化减少了对企业决策的影响，降低了重要性。另外，颁布的最新政策要求企业在消化运用上花费一定的时间，政策的可变性增加了企业的理解难度，不能有效地保证实施[4]。这只能降低企业所得税优惠政策对研究开发的效果。
（二）税收优惠政策集中于創新产业化阶段
科技创新过程大致可分为综合MI&D、转型实现阶段和最终产业化阶段，其中研发阶段和转型实现是创新活动最重要的部分，具有很大的不确定性，所得税领域的相关优惠政策应向这两个阶段倾斜，以激励为主，但现有优惠政策在工业化第三阶段发挥的作用更大，前两个阶段的激励机制明显不足。
（三）税收优惠政策多具有针对性
中国的企业税收优惠政策不难解决，你会发现很多优惠政策并不是普遍的，而是有针对性的，不难发现，我们对中小科技企业、高新技术企业，集成电路公司和软件公司。服务业和文化产业的税收优惠显然不足以鼓励和促进这些产业的创新和发展。NAS税收政策在鼓励有利于创新的企业方面存在明显差异[5]。沿海发达地区的激励机制比较多，且激励机制较强。其他领域的优惠力度相对较小，这将影响中国经济和社会的整体发展。中西部内陆地区需要更多的优惠政策来鼓励相关的创新研发活动。
（四）税收优惠政策作用对象多为大型企业
我国的中小企业数量远远大于大企业，对经济发展做出巨大贡献，具有无限的创新潜力。但是，与大企业相比，中小型企业面临缺乏研究人才等问题，资金相对不足，承担创新风险的能力下降，经济实力弱，淘汰率高，因此中小企业进行研发创新难度比一般大企业高，因此，要发挥中小企业的创新潜力，提高我国的整体创新水平，需要中小企业相关的税收优惠政策支持。从现实角度看，目前的政策体系对大企业更有利，对中小企业的特别优惠政策比较少，对中小企业的创新活动激励机制有限。
三、建议
（一）完善企业所得税优惠政策的结构
通过对现行企业税优惠进行梳理分析，发现目前能更有效地鼓励企业创新的优惠政策主要包括优惠税率、减免、加算抵免等，激励机制整体单一。为了提高企业所得税优惠政策对创新的激励，应该促进直接折扣向间接优惠的转变，提高间接优惠的强度。完善研发费用和扣除的税收优惠政策，制定更多的间接优惠，提高政策的激励力度。 （二）加大对中西部地区的激励力度
由于中西部开放度和投资来源也比东部地区严重不足，开展研发创新活动的企业相对较少，税收优惠政策的支持力度也比东部沿海地区小得多。因此，应适当给予与中西部地区相关的优惠政策，增加对当地创新的激励，缩小东部地区创新水平的差距。政府应详细分析中西部地区产业的特点和发展现状，制定有效有效的激励机制。
（三）加大对服务业的激励力度
我国现行企业所得税优惠政策的普及性不好。很多政策对集成电路企业、软件企业、高科技企业等特定行业的创新激励很大。对服务业企业的创新激励不足，有助于鼓励研发创新过程，促进服务业企业转型升级。下一步应考虑扩大我国税收政策鼓励创新的产业领域，将符合国家战略发展方向的企业纳入享受税收优惠的范围。
（四）加大对中小型企业的激励力度
结合我国现状，对鼓励中小企业创新的税收优惠政策提出以下建议。第一，适当提高中小企业研发费用加成扣除率，或適当扩大中小企业可追加扣除的研发费用范围，当年扣除不足的部分，下一次后可获得年度扣除。第二，适当降低中小企业的企业税税率。第三，考虑适当延长中小企业的亏损补偿期限，增加中小企业的可支配资金，鼓励投资行为。
参考文献：
[1]吕敏.中国绿色税收体系改革研究[D].东北师范大学，2015.
[2]李新.将绿色转型进行到底[J].人民论坛，2019，No.621（04）.
[3]王萌.我国排污费制度的局限性及其改革[J].税务研究，2009（7）.
[4]黄导，陈丽云，张临峰，等.推进节能环保技术管理升级促进钢铁工业绿色转型[J].钢铁，2015，（12）：1-10.
[5]曹杰.钢铁企业环保税税收筹划[J].冶金财会，2018，v.37;No.403（10）.
本文系 安徽财经大学大学生科研创新基金项目研究成果，项目编号：XSKY2130ZD
作者简介：
朱坤（1999—）男，汉族，安徽亳州人，安徽财经大学财政与公共管理学院，2018级本科生，税收学专业。
马莉（1999—）女，汉族，甘肃天水人，安徽财经大学财政与公共管理学院，2018级本科生，税收学专业。
汪晨宇（2000—）男，汉族，安徽芜湖人，安徽财经大学工商管理学院，2018级本科生，市场营销专业。