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摘要：供应商对不同类的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度存在显著的差异，其排列顺序与其所看重的相应利益要求和实现方式的排序相同，其中企业风险、敏感性、稳定性指标最受其关注。不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的供应商对同一类的非财务指标的关注程度可能存在显著差异。企业应披露有关信息，以满足本企业供应商关注相关信息的需要。
关键词：供应商；非财务指标；利益要求；利益实现方式
中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1674-8131(2010)01-0095-06
一、引 言
供应商是企业生产经营所需劳动资料和劳动对象的供给者，是企业外部的投资者，其投入是由企业的产量和规模所决定的。作为供应链的源头，随着其专业化程度的不断提高，他们承担的风险在不断增大，他们的利益与企业的利益紧密相连；作为企业在产品市场上的契约缔结者，他们在企业中追求的利益要求通常是有稳定的需求、企业能及时付款、能参与到企业管理中去。他们的利益要求主要是通过与企业沟通、掌握企业生产销售和物料需求状况以及依靠法律来实现。对不同的利益要求和不同的实现方式，供应商的重视程度是有差异的。供应商对其利益要求的重视程度，由大到小，依次为：有稳定的需求、企业能及时付款、企业能长期生存和发展、能参与企业管理；对其利益要求实现方式的重视程度，由大到小，依次为：与企业沟通、掌握企业生产销售和物料需求状况、了解企业财务状况、与企业其他供应商结成供应商联盟、依靠法律、依靠国家、依靠社会舆论，以实现自己的利益要求。
供应商总是非常关注反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。与财务指标相比，非财务指标的优点是：比财务指标更能反映企业长期的、潜在的竞争优势，更能反映企业实现长期目标的进程；更能公平、公正、客观地反映管理者的全部业绩，更能反映管理者在市场占有、创新、服务、职工培训等方面所做的工作；并且更能反映企业的整体信息、未来信息、责任信息和适时信息；而且非财务指标数据不易被操纵，受会计政策干扰比较少，不易受主观干扰，能对经营活动进行直接“描述”，比财务指标更能反映问题的原因，更能准确地界定责任，并能很好地抑制管理层的短期行为，提高管理层长期努力的程度，有利于企业长远利益最大化的实现。
现在越来越多的国家和地区重视对企业非财务指标的研究，越来越多的企业也在经营活动中认识到了财务指标信息的不足，积极进行非财务指标信息的披露，希望通过非财务指标信息的披露向公众传递更多的有关自身经营发展的信息及其对利益相关者进行利益保护和增进方面所做的种种努力。在欧美和日本等经济发达的国家和地区，企业非财务指标信息方面的披露占了企业财务报告的很大部分比例。
国内外对财务指标研究的文献浩如烟海，但对非财务指标研究的文献却非常少，且大都集中在对财务指标运用意义的研究以及非财务指标在企业绩效评价中的构建和运用，系统地进行非财务指标研究的文献难觅踪影。目前国内外还没有人从利益相关者角度进行过非财务指标排序研究和分组研究。本文从供应商角度出发，对供应商所关注的反映其利益要求和实现方式方面信息的非财务指标进行排序研究和分组研究。
二、研究设计
为了进行研究，笔者查阅了大量中外文献，收集了2700多个企业非财务指标，这些非财务指标从各个角度反映了企业各方面的非财务信息。从中挑选、整理出1217个利益相关者所关注的非财务指标，其中定性指标503个、定量指标714个。进一步根据这些非财务指标所反映的信息，将这1217个企业非财务指标划分为企业基本信息指标、企业效率指标、企业能力指标、企业管理指标等65个一级指标，并根据研究的需要，在一些一级指标下，分设有若干级子指标。然后约请了85位来自企业界的经理人员和20位来自高校和研究所长期从事企业管理研究的专家，对供应商可能关注的反映其主要利益要求及其实现方式信息的非财务指标进行评价，然后根据他们的评价制作反映供应商利益要求及其实现方式信息的非财务指标调查表。调查表中，非财务指标的人选依据是经理人员和专家入选率在50％以上。
笔者对企业的调研从2008年初开始，先后在长沙、上海、深圳、广州、东莞、南昌等10个城市，对42家企业的91名高级管理人员进行了深入访谈，了解这些企业供应商的构成、不同供应商的特性及其变迁情况、供应商有何利益要求、供应商希望如何实现自己的利益要求、供应商关注哪些反映自己利益要求及其实现方式信息的非财务指标。
在进行了91份试卷调查以后，笔者从2008年3月10日开始进行正式的问卷调查，截至2009年1月22日至完成，共历时10个多月。问卷内容主要包括：填写者属于哪类供应商、填写者的基本情况、所在企业的基本情况、从关注程度角度对所给出的非财务指标进行排序、有无其他关注的非财务指标等；问卷调查范围包括四川、广东、上海、湖南、江西、云南、湖南、新疆、安徽等13个省市，涵盖了全国东南西北中五个地理位置。
本次问卷调查，共发放865份调查问卷，实际回收调查问卷516份，有效问卷数为498份。有效问卷的样本基本分布情况如表1，从样本的分布来看，样本量已经满足了进行统计分析的基本要求。
三、数据处理与分析
首先进行描述性统计(descriptive statistics)，计算出供应商的非财务指标关注程度得分均值，然后进行均值比较(compare means)和配对样本T检验(paired_samples T test)，判断这些排序是否具有统计意义。分析表明所列非财务指标均值差异在统计学上具有非常显著的统计意义(见表2、表3)。
实证研究结果表明：
第一，供应商对企业不同的非财务指标的关注程度存在显著的差异。供应商对反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度，由大到小依次为：(1)企业风险、敏感性、稳定性指标；(2)企业财务结构、资金流动、信誉指标；(3)企业能力、效率、水平、竞争力指标；(4)企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标；(5)企业前景、产品前景指标；(6)供应商沟通、供应商利益相关者管理指标；(7)企业管理、战略、股权性质指标。
第二，供应商利益要求和实现方式重要性的大小决定着供应商对非财务指标的关注程度和排列顺序。供应商总是从其利益要求和实现方式重要性的角度对非财务指标进行关注，并且总是按照其利益要求和实现方式的重要性由大到小对非财务指标进行排序。非财务指标反映其利益要求和实现方式的重要性越大，越受其关注；非财务指标所反映的其利益要求和实现方式越靠前，越受其关注。可以说，供应商对非财务指标关注程度的排列 顺序同其所看重的相应利益要求和实现方式的排序相同。
四、进一步的研究：差异比较分析
进行单因素方差分析(ANOVA)，以了解不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业、不同规模的供应商对反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度是否存在差异。差异比较分析结果如表4。
分析表明，不同企业性质的供应商对企业风险、敏感性、稳定性指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标、供应商沟通、供应商利益相关者管理指标的关注程度存在非常显著的差异，对企业财务结构、资金流动、信誉指标关注程度存在显著的差异。具体地讲：(1)企业上市与否的供应商对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标及企业前景、产品前景指标的关注程度存在非常显著的差异；(2)不同规模企业的供应商对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标和供应商沟通、供应商利益相关者管理指标及企业管理、战略、股权性质指标的关注程度存在非常显著的差异，对企业能力、效率、水平、竞争力指标的关注程度存在显著的差异；(3)不同发展阶段企业的供应商对企业财务结构、资金流动、信誉指标、企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标和企业前景、产品前景指标的关注程度存在非常显著的差异，对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标的关注程度存在显著的差异；(4)不同类型企业的供应商对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标、企业前景、产品前景指标和供应商沟通、供应商利益相关者管理指标的关注程度存在非常显著的差异，对企业风险、敏感性、稳定性指标的关注程度存在显著的差异；(5)不同规模的供应商对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标的关注程度存在非常显著的差异。
为了进一步了解不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的供应商对反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度差异，对以上差异进行分组均值分析，分析结果如表5：
分析结论如下：
第一，从企业性质来看，供应商对企业风险、敏感性、稳定性指标和企业财务结构资金流动、信誉指标的关注程度，从大到小依次为民营企业、集体企业、三资企业、国有参股企业、国有控股企业、国有独资企业的供应商；而对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业的供应商比集体企业、民营企业、三资企业的供应商更关注；对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标，集体企业、民营企业的供应商比国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业、三资企业的供应商更关注。
第二，从企业是否为上市公司来看，对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标及企业前景、产品前景，非上市公司的供应商比上市公司的供应商更关注。
第三，从企业规模来看，对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业能力、效率、水平、竞争力指标，小型企业的供应商比大型企业、中型企业的供应商更关注，中型企业的供应商比大型企业的供应商更关注；对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，大型企业的供应商比中型企业、小型企业的供应商更关注，中型企业的供应商比小型企业的供应商更关注；对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标，大型企业、中型企业的供应商比小型企业的供应商更关注。
第四，从企业发展阶段来看，对企业财务结构、资金流动、信誉指标的关注程度，从大到小依次为衰退阶段、创业阶段、发展阶段、成熟阶段企业的供应商；对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标的关注程度，从大到小依次为成熟阶段、发展阶段、创业阶段、衰退阶段企业的供应商；对企业前景、产品前景指标，衰退阶段的供应商比创业阶段、发展阶段、成熟阶段的供应商更关注，创业阶段的供应商比发展阶段、成熟阶段的供应商更关注。
第五，从企业类型来看，对企业风险、敏感性、稳定性指标，服务企业的供应商比生产企业、流通企业的供应商更关注，生产企业的供应商比流通企业的供应商更关注；对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，生产企业的供应商比流通企业、服务企业的供应商更关注，流通企业的供应商比服务企业的供应商更关注；对企业前景、产品前景指标，生产企业的供应商比流通企业、服务企业的供应商更关注，服务企业的供应商比流通企业的供应商更关注；对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标，生产企业、服务企业的供应商比流通企业的供应商更关注。
第六，从供应商规模来看，对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，小型供应商比大型供应商、中型供应商更关注。
对反映供应商利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度进行进一步的研究表明：个体因素和企业因素产生了供应商对同一类反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度差异。不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的供应商对反映其利益要求和实现方式信息的同一类的非财务指标的关注程度可能存在显著差异。
总之，供应商非常关注反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。企业对供应商相关信息的充分沟通更易取得供应商对企业的理解和合作。企业除应按相关法律法规进行规定信息的披露外，还应当根据本企业供应商的特点和本企业供应商对非财务指标关注的需要以及关注程度的差异将供应商所关注的非财务指标信息对供应商进行充分沟通，以满足本企业供应商关注相关信息的需要。
关键词：供应商；非财务指标；利益要求；利益实现方式
中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1674-8131(2010)01-0095-06
一、引 言
供应商是企业生产经营所需劳动资料和劳动对象的供给者，是企业外部的投资者，其投入是由企业的产量和规模所决定的。作为供应链的源头，随着其专业化程度的不断提高，他们承担的风险在不断增大，他们的利益与企业的利益紧密相连；作为企业在产品市场上的契约缔结者，他们在企业中追求的利益要求通常是有稳定的需求、企业能及时付款、能参与到企业管理中去。他们的利益要求主要是通过与企业沟通、掌握企业生产销售和物料需求状况以及依靠法律来实现。对不同的利益要求和不同的实现方式，供应商的重视程度是有差异的。供应商对其利益要求的重视程度，由大到小，依次为：有稳定的需求、企业能及时付款、企业能长期生存和发展、能参与企业管理；对其利益要求实现方式的重视程度，由大到小，依次为：与企业沟通、掌握企业生产销售和物料需求状况、了解企业财务状况、与企业其他供应商结成供应商联盟、依靠法律、依靠国家、依靠社会舆论，以实现自己的利益要求。
供应商总是非常关注反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。与财务指标相比，非财务指标的优点是：比财务指标更能反映企业长期的、潜在的竞争优势，更能反映企业实现长期目标的进程；更能公平、公正、客观地反映管理者的全部业绩，更能反映管理者在市场占有、创新、服务、职工培训等方面所做的工作；并且更能反映企业的整体信息、未来信息、责任信息和适时信息；而且非财务指标数据不易被操纵，受会计政策干扰比较少，不易受主观干扰，能对经营活动进行直接“描述”，比财务指标更能反映问题的原因，更能准确地界定责任，并能很好地抑制管理层的短期行为，提高管理层长期努力的程度，有利于企业长远利益最大化的实现。
现在越来越多的国家和地区重视对企业非财务指标的研究，越来越多的企业也在经营活动中认识到了财务指标信息的不足，积极进行非财务指标信息的披露，希望通过非财务指标信息的披露向公众传递更多的有关自身经营发展的信息及其对利益相关者进行利益保护和增进方面所做的种种努力。在欧美和日本等经济发达的国家和地区，企业非财务指标信息方面的披露占了企业财务报告的很大部分比例。
国内外对财务指标研究的文献浩如烟海，但对非财务指标研究的文献却非常少，且大都集中在对财务指标运用意义的研究以及非财务指标在企业绩效评价中的构建和运用，系统地进行非财务指标研究的文献难觅踪影。目前国内外还没有人从利益相关者角度进行过非财务指标排序研究和分组研究。本文从供应商角度出发，对供应商所关注的反映其利益要求和实现方式方面信息的非财务指标进行排序研究和分组研究。
二、研究设计
为了进行研究，笔者查阅了大量中外文献，收集了2700多个企业非财务指标，这些非财务指标从各个角度反映了企业各方面的非财务信息。从中挑选、整理出1217个利益相关者所关注的非财务指标，其中定性指标503个、定量指标714个。进一步根据这些非财务指标所反映的信息，将这1217个企业非财务指标划分为企业基本信息指标、企业效率指标、企业能力指标、企业管理指标等65个一级指标，并根据研究的需要，在一些一级指标下，分设有若干级子指标。然后约请了85位来自企业界的经理人员和20位来自高校和研究所长期从事企业管理研究的专家，对供应商可能关注的反映其主要利益要求及其实现方式信息的非财务指标进行评价，然后根据他们的评价制作反映供应商利益要求及其实现方式信息的非财务指标调查表。调查表中，非财务指标的人选依据是经理人员和专家入选率在50％以上。
笔者对企业的调研从2008年初开始，先后在长沙、上海、深圳、广州、东莞、南昌等10个城市，对42家企业的91名高级管理人员进行了深入访谈，了解这些企业供应商的构成、不同供应商的特性及其变迁情况、供应商有何利益要求、供应商希望如何实现自己的利益要求、供应商关注哪些反映自己利益要求及其实现方式信息的非财务指标。
在进行了91份试卷调查以后，笔者从2008年3月10日开始进行正式的问卷调查，截至2009年1月22日至完成，共历时10个多月。问卷内容主要包括：填写者属于哪类供应商、填写者的基本情况、所在企业的基本情况、从关注程度角度对所给出的非财务指标进行排序、有无其他关注的非财务指标等；问卷调查范围包括四川、广东、上海、湖南、江西、云南、湖南、新疆、安徽等13个省市，涵盖了全国东南西北中五个地理位置。
本次问卷调查，共发放865份调查问卷，实际回收调查问卷516份，有效问卷数为498份。有效问卷的样本基本分布情况如表1，从样本的分布来看，样本量已经满足了进行统计分析的基本要求。
三、数据处理与分析
首先进行描述性统计(descriptive statistics)，计算出供应商的非财务指标关注程度得分均值，然后进行均值比较(compare means)和配对样本T检验(paired_samples T test)，判断这些排序是否具有统计意义。分析表明所列非财务指标均值差异在统计学上具有非常显著的统计意义(见表2、表3)。
实证研究结果表明：
第一，供应商对企业不同的非财务指标的关注程度存在显著的差异。供应商对反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度，由大到小依次为：(1)企业风险、敏感性、稳定性指标；(2)企业财务结构、资金流动、信誉指标；(3)企业能力、效率、水平、竞争力指标；(4)企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标；(5)企业前景、产品前景指标；(6)供应商沟通、供应商利益相关者管理指标；(7)企业管理、战略、股权性质指标。
第二，供应商利益要求和实现方式重要性的大小决定着供应商对非财务指标的关注程度和排列顺序。供应商总是从其利益要求和实现方式重要性的角度对非财务指标进行关注，并且总是按照其利益要求和实现方式的重要性由大到小对非财务指标进行排序。非财务指标反映其利益要求和实现方式的重要性越大，越受其关注；非财务指标所反映的其利益要求和实现方式越靠前，越受其关注。可以说，供应商对非财务指标关注程度的排列 顺序同其所看重的相应利益要求和实现方式的排序相同。
四、进一步的研究：差异比较分析
进行单因素方差分析(ANOVA)，以了解不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业、不同规模的供应商对反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度是否存在差异。差异比较分析结果如表4。
分析表明，不同企业性质的供应商对企业风险、敏感性、稳定性指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标、供应商沟通、供应商利益相关者管理指标的关注程度存在非常显著的差异，对企业财务结构、资金流动、信誉指标关注程度存在显著的差异。具体地讲：(1)企业上市与否的供应商对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标及企业前景、产品前景指标的关注程度存在非常显著的差异；(2)不同规模企业的供应商对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标和供应商沟通、供应商利益相关者管理指标及企业管理、战略、股权性质指标的关注程度存在非常显著的差异，对企业能力、效率、水平、竞争力指标的关注程度存在显著的差异；(3)不同发展阶段企业的供应商对企业财务结构、资金流动、信誉指标、企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标和企业前景、产品前景指标的关注程度存在非常显著的差异，对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标的关注程度存在显著的差异；(4)不同类型企业的供应商对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标、企业前景、产品前景指标和供应商沟通、供应商利益相关者管理指标的关注程度存在非常显著的差异，对企业风险、敏感性、稳定性指标的关注程度存在显著的差异；(5)不同规模的供应商对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标的关注程度存在非常显著的差异。
为了进一步了解不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的供应商对反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度差异，对以上差异进行分组均值分析，分析结果如表5：
分析结论如下：
第一，从企业性质来看，供应商对企业风险、敏感性、稳定性指标和企业财务结构资金流动、信誉指标的关注程度，从大到小依次为民营企业、集体企业、三资企业、国有参股企业、国有控股企业、国有独资企业的供应商；而对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业的供应商比集体企业、民营企业、三资企业的供应商更关注；对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标，集体企业、民营企业的供应商比国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业、三资企业的供应商更关注。
第二，从企业是否为上市公司来看，对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标及企业前景、产品前景，非上市公司的供应商比上市公司的供应商更关注。
第三，从企业规模来看，对企业财务结构、资金流动、信誉指标和企业能力、效率、水平、竞争力指标，小型企业的供应商比大型企业、中型企业的供应商更关注，中型企业的供应商比大型企业的供应商更关注；对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，大型企业的供应商比中型企业、小型企业的供应商更关注，中型企业的供应商比小型企业的供应商更关注；对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标，大型企业、中型企业的供应商比小型企业的供应商更关注。
第四，从企业发展阶段来看，对企业财务结构、资金流动、信誉指标的关注程度，从大到小依次为衰退阶段、创业阶段、发展阶段、成熟阶段企业的供应商；对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标的关注程度，从大到小依次为成熟阶段、发展阶段、创业阶段、衰退阶段企业的供应商；对企业前景、产品前景指标，衰退阶段的供应商比创业阶段、发展阶段、成熟阶段的供应商更关注，创业阶段的供应商比发展阶段、成熟阶段的供应商更关注。
第五，从企业类型来看，对企业风险、敏感性、稳定性指标，服务企业的供应商比生产企业、流通企业的供应商更关注，生产企业的供应商比流通企业的供应商更关注；对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，生产企业的供应商比流通企业、服务企业的供应商更关注，流通企业的供应商比服务企业的供应商更关注；对企业前景、产品前景指标，生产企业的供应商比流通企业、服务企业的供应商更关注，服务企业的供应商比流通企业的供应商更关注；对供应商沟通、供应商利益相关者管理指标，生产企业、服务企业的供应商比流通企业的供应商更关注。
第六，从供应商规模来看，对企业采购、生产结构、销售结构、经营信息、产品需求指标，小型供应商比大型供应商、中型供应商更关注。
对反映供应商利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度进行进一步的研究表明：个体因素和企业因素产生了供应商对同一类反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度差异。不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的供应商对反映其利益要求和实现方式信息的同一类的非财务指标的关注程度可能存在显著差异。
总之，供应商非常关注反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。企业对供应商相关信息的充分沟通更易取得供应商对企业的理解和合作。企业除应按相关法律法规进行规定信息的披露外，还应当根据本企业供应商的特点和本企业供应商对非财务指标关注的需要以及关注程度的差异将供应商所关注的非财务指标信息对供应商进行充分沟通，以满足本企业供应商关注相关信息的需要。