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摘要：会计舞弊直接导致了破坏经济秩序和发生腐败犯罪的严重后果，虚假不真实会计信息的泛滥，严重的扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，给公司和整个经济市场带来严重的危害。造成快舞弊行为的因素有许多，但最主要的一个因素是利益的驱动，在经济学上对会计舞弊行为的解释是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择。因此，要想从根本上治理会计舞弊行为，就必须从制度入手，首先要明确当前会计赖以生存的制度环境存在哪些缺陷，然后在此基础上优化相关制度，进行制度建设，从根本上防治会计舞弊行为，为股份公司的发展决策提供真实可靠的会计信息。本文就如何从制度方面避免股份公司的会计舞弊问题进行了一些研究探讨。
关键词：股份公司；会计舞弊；制度治理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001－828X(2011)07－0185－01
股份公司的会计舞弊是指股份公司主观上采取伪造、掩饰的手法编造假账，是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为。会计舞弊具体表现在变更或伪造会计资料、隐瞒或删除交易事项的结果、编造虚假的交易或事项、故意使用不当的会计政策和虚假披露会计政策等。以上的种种会计舞弊行为都严重的危害到了投资者乃至整个经济市场的利益，急需通过加强相关方面制度的优化与建设来给予及时的防治。
一、会计舞弊的制度环境
(一)市场体制
我国尚处于社会主义市场经济体制的初级阶段，市场机制存在着一定的缺陷，同时政府职能也存在着一定的局限性，市场秩序尚不规范，还没有建立起来完整健全的现代企业制度，产权关系尚未理顺，不健全的法人治理结构无法对经营者形成有效的约束和监督机制。市场规则的确立是一个长期的不断摸索的过程，目前市场的监督管理制度及其执行的有效性都不高，因此，给会计人员留下的徇私舞弊的可趁之机。
(二)会计制度
我国的会计制度适宜政府部门作为唯一的主体进行制定的，存在一定的偏颇，不能满足为各行为主体的利益要求，制度存在一定的缺陷性。因此，导致各行主体为了追求自身利益的最大化而想方设法的钻制度的空子，于是就出现了不如实反映企业实际财务状况、不向相关人员提供真实可靠的会计信息等舞弊行为。现行的一些会计处理方法也有不可解决的矛盾。
(三)监督制度
会计信息监督制度中存在的缺陷与不足，是会计舞弊行为无法根治的根本原因。就我国目前的监督制度来看，其中存在的主要问题是“单一”监管，轻“综合”监管；重“硬性”监管，轻“柔性”监管；重行政制裁，轻民事赔偿。目前审计的独立性被内部人管理的规则摧毁殆尽，使得注册会计师也失去了其本应尽的职责。虽然现行的《会计法》也对会计舞弊行为进行了一些区分和明确并且对相关人员的法律责任进行了规定，但是这些区分与明确是大范围大方面的。
二、加强制度建设避免股份公司的会计舞弊
(一)健全市场机制
国家应该充分发挥宏观调控的职能，健全市场机制，明晰产权关系，发挥产权制度对会计行为的规范功能。在社会主义市场经济体制下，充分发挥市场在资源配置中的作用，建立完善的宏观调控体系，转变政府职能，推进产权制度改革，建立法律上强有力的产权制度，充分发挥产权的激励功能、约束功能、资源配置功能和收入分配功能，规范企业会计行为。
(二)完善股份公司內在监督机制
股份公司的内在监督机制是股份公司内的各个利益主体依赖其实现自我激励与自我约束的一种机制，建立一套完善的内部监督机制需要从以下的几个方面人手：
1.完善法人治理结构和公司章程约束机制。公司的董事会要做好“委托人”的职责，管好自己的执行机构，各个经理要依章程和职责行事，监事会要切实地监督公司的财务收支，对经理进行监督和约束。
2.改善委托——代理契约设计。改善委托——代理契约设计，建构科学合理的权、责、利平衡和激励兼容机制。委托人要明确对代理人的授权工作，使代理人明确自己的职权与任务，使其严格行使其职责范围内的权力，不越权。当涉及到代理合同中相关的利益条款时，需要有一套相配合的奖惩激励制度来对带人的行为进行约束。
3.建立管理参与制。在股份公司内部根据公司自身的发展特点及阶段建立管理参与制，对经理的日常经营活动进行有力的监督，有效地控制舞弊行为的发生。管理参与制的优点在于它能够使服从于底位的雇员和公司的其它代表都能够参与到公司发展目标的决策活动中，对经历的行为能够进行有效地监督。参与管理指实质上是对经理的权利进行了再分配。
4.建立健全的内部控制制度。股份公司的各种经济问题都会在会计工作上得到体现，因此，公司内部健全的控制制度对于防止会计舞弊行为的发生有着极重要的作用。
(三)完善股份公司外在监督机制
外在监督是在规范目标行动者之外建立赏罚机制，以便规范实施者运用赏罚措施对行动者的利益动机造成刺激，从而鼓励或约束其遵从规范所设定的行为准则。建立健全的外在监督机制主要从以下几方面人手：
1.运用相关法律，强化对股份公司的法律约束机制。利用国家颁布的相关法律，如目前我国现行的《会计法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等对舞弊行为及舞弊人员依法追究其法律责任，依法进行惩处，增强法律对舞弊人员的威慑力，加强对股份公司的法律约束机制，从根本上治理会计舞弊行为。2.强化金融机构和税务机关对股份公司的有效监督。金融机构与股份公司之间的相关业务来往比较多，金融机构对股份公司的资金状况有一定的了解，而税务机关根据申报审核催缴税款，能够对股份公司会计报表进行良好的掌握。
结论
综上所述，股份公司中会计舞弊行为的发生有其一定的制度根源，因此，在防治股份公司会计舞弊行为的时候，最根本的途径还是要从制度人手。在改善市场体制的基础上，完善股份公司内外监督管理制度才是防止会计舞弊行为的根本手段。
关键词：股份公司；会计舞弊；制度治理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001－828X(2011)07－0185－01
股份公司的会计舞弊是指股份公司主观上采取伪造、掩饰的手法编造假账，是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为。会计舞弊具体表现在变更或伪造会计资料、隐瞒或删除交易事项的结果、编造虚假的交易或事项、故意使用不当的会计政策和虚假披露会计政策等。以上的种种会计舞弊行为都严重的危害到了投资者乃至整个经济市场的利益，急需通过加强相关方面制度的优化与建设来给予及时的防治。
一、会计舞弊的制度环境
(一)市场体制
我国尚处于社会主义市场经济体制的初级阶段，市场机制存在着一定的缺陷，同时政府职能也存在着一定的局限性，市场秩序尚不规范，还没有建立起来完整健全的现代企业制度，产权关系尚未理顺，不健全的法人治理结构无法对经营者形成有效的约束和监督机制。市场规则的确立是一个长期的不断摸索的过程，目前市场的监督管理制度及其执行的有效性都不高，因此，给会计人员留下的徇私舞弊的可趁之机。
(二)会计制度
我国的会计制度适宜政府部门作为唯一的主体进行制定的，存在一定的偏颇，不能满足为各行为主体的利益要求，制度存在一定的缺陷性。因此，导致各行主体为了追求自身利益的最大化而想方设法的钻制度的空子，于是就出现了不如实反映企业实际财务状况、不向相关人员提供真实可靠的会计信息等舞弊行为。现行的一些会计处理方法也有不可解决的矛盾。
(三)监督制度
会计信息监督制度中存在的缺陷与不足，是会计舞弊行为无法根治的根本原因。就我国目前的监督制度来看，其中存在的主要问题是“单一”监管，轻“综合”监管；重“硬性”监管，轻“柔性”监管；重行政制裁，轻民事赔偿。目前审计的独立性被内部人管理的规则摧毁殆尽，使得注册会计师也失去了其本应尽的职责。虽然现行的《会计法》也对会计舞弊行为进行了一些区分和明确并且对相关人员的法律责任进行了规定，但是这些区分与明确是大范围大方面的。
二、加强制度建设避免股份公司的会计舞弊
(一)健全市场机制
国家应该充分发挥宏观调控的职能，健全市场机制，明晰产权关系，发挥产权制度对会计行为的规范功能。在社会主义市场经济体制下，充分发挥市场在资源配置中的作用，建立完善的宏观调控体系，转变政府职能，推进产权制度改革，建立法律上强有力的产权制度，充分发挥产权的激励功能、约束功能、资源配置功能和收入分配功能，规范企业会计行为。
(二)完善股份公司內在监督机制
股份公司的内在监督机制是股份公司内的各个利益主体依赖其实现自我激励与自我约束的一种机制，建立一套完善的内部监督机制需要从以下的几个方面人手：
1.完善法人治理结构和公司章程约束机制。公司的董事会要做好“委托人”的职责，管好自己的执行机构，各个经理要依章程和职责行事，监事会要切实地监督公司的财务收支，对经理进行监督和约束。
2.改善委托——代理契约设计。改善委托——代理契约设计，建构科学合理的权、责、利平衡和激励兼容机制。委托人要明确对代理人的授权工作，使代理人明确自己的职权与任务，使其严格行使其职责范围内的权力，不越权。当涉及到代理合同中相关的利益条款时，需要有一套相配合的奖惩激励制度来对带人的行为进行约束。
3.建立管理参与制。在股份公司内部根据公司自身的发展特点及阶段建立管理参与制，对经理的日常经营活动进行有力的监督，有效地控制舞弊行为的发生。管理参与制的优点在于它能够使服从于底位的雇员和公司的其它代表都能够参与到公司发展目标的决策活动中，对经历的行为能够进行有效地监督。参与管理指实质上是对经理的权利进行了再分配。
4.建立健全的内部控制制度。股份公司的各种经济问题都会在会计工作上得到体现，因此，公司内部健全的控制制度对于防止会计舞弊行为的发生有着极重要的作用。
(三)完善股份公司外在监督机制
外在监督是在规范目标行动者之外建立赏罚机制，以便规范实施者运用赏罚措施对行动者的利益动机造成刺激，从而鼓励或约束其遵从规范所设定的行为准则。建立健全的外在监督机制主要从以下几方面人手：
1.运用相关法律，强化对股份公司的法律约束机制。利用国家颁布的相关法律，如目前我国现行的《会计法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等对舞弊行为及舞弊人员依法追究其法律责任，依法进行惩处，增强法律对舞弊人员的威慑力，加强对股份公司的法律约束机制，从根本上治理会计舞弊行为。2.强化金融机构和税务机关对股份公司的有效监督。金融机构与股份公司之间的相关业务来往比较多，金融机构对股份公司的资金状况有一定的了解，而税务机关根据申报审核催缴税款，能够对股份公司会计报表进行良好的掌握。
结论
综上所述，股份公司中会计舞弊行为的发生有其一定的制度根源，因此，在防治股份公司会计舞弊行为的时候，最根本的途径还是要从制度人手。在改善市场体制的基础上，完善股份公司内外监督管理制度才是防止会计舞弊行为的根本手段。