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摘要：社会信用是会计师事务所生存的最基本的基础，本研究立足于现代服务业的角度，通过对西安市会计师事务所的社会信用的基本状况的初步调查，对制约和影响事务所社会信用的有关制度、组织、社会环境等因素的分析，明确了良好的社会信用不但是会计师做大做强的根本所在，也是对包括事务所在内的整个现代服务业跨越式发展。
关键词：社会信用；生产性服务业；会计师事务所；西安市
中图分类号：F230 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0100-02
前言
世界经济史表明：服务业取代农业和工业并成为国名经济第一大产业是经济发展的必然趋势，服务业发展水平是衡量一个国家或地区生产社会化程度和市场经济发展水平的重要标志。而社会信用在服务业中占居首要位置。所以服务企业要尽最大努力去建立自己良好的社会信用。否则即使规模、历史悠久、收入等指标多么显眼的服务企业都可能被市场和客户封杀，2002年的Andersen（安达信）假账事件而倒闭就是一例。会计师事务所在西安市现代服务业中占有比较重要位置，尽管规模截至目前还未达到举足轻重的位置，其发展潜力很大，未来的市场份额会不断增长，所以深入了解西安市会计师事务所的社会信用，有非常重要的理论价值和重大的现实意义。
一、会计师事务所的社会信用含义
会计师事务所的社会信用含义是指：注册会计师能够站在独立、客观、公正的立场上，按照会计准则和审计准则对被服务单位的会计资料审核，提出公允意见，而会计师事务所能够严格按照质量控制要求进行复核，使社会公众足够信任被审计单位经营状况。
二、研究设计及方法
以问卷调查和无结构深度访谈的为主要方法，本调查是以西安市市区93家会计师事务所为调查对象，其中含有外地会计师事务在西安的分所（有的称做办事处）12家；国际上四大会计师事务中的三家：普华永道、毕马威、德勤，发放问卷93份，实际收回58份，回收率62%，有效问卷率45%。
三、西安市会计师事务所社会信用的现状
（一）会计师事务所的注册地与社会信用
目前注册在西安区的共有93家，具有分布区域化的特点：第一个集中地区就是在省政府及市政府周围地区，有8家；第二区域集中在朱雀大街及财政厅附近，共有15家；第三区域集中在西安市的南郊，主要是小寨及西安高新技术产业开发区，共有52家，占西安市区会计师事务所总数的56%；第四区域主要友谊路及雁塔路区域，共有10家，最后就是在北郊西安经济技术开发区有4家，其余都分散在西安市的不同区域。
对于以上的调查资料，我们会发现：首先，事务所的办公区域以靠近政府，靠近它的行业管理与行政管理部门为主，其次，事务所的办公靠近经济实力比较强大的区域，有56%的事务所在西高新，这一区域集中着西部地区70%的高新技术产业企业，有丰富的会计中介服务市场资源，是西部地区经济最有活力的区域，事务所主要业务区域；在经济技术开发区有尽管只有四家事务所。再次，大部分事务所都靠近文化基础比较发达的区域，至今，笔者未了解到在西郊或东北方向的郊区设有办公地点，小寨、西安高新区、经开区等区域及省政府、财政厅、省市国税地税局附近等，都是市民文化基础比较好的地区，笔者分析到，社会信用的实施需要一定的文化氛围外，作为事务所而言，也是为考虑这些区域有素质比较高的人力资源可供选择。
（二）事务所社会信用综合调查分析
共包括五个方面的内容：事务所的文化、事务所的的内外环境、注册会计师的职业道德水准、执业质量及监管及业务收入与社会信用等方面。
1.事务所文化与社会信用。会计师事务所作为一个局特殊社会功能的经济组织，既具有一般企业的亚文化特征，也具有子其独特的文化内涵，即公正、诚实、守信是其文化的核心所在。在笔者所收集的有效问卷的调查中，对于“你们事务所是否具有明确的事务所文化理念”中，回答“是”，只占25%；回答“否”的占60%，剩余的是回答“不清楚”，在回答“你认为事务所的文化理念对事务所的社会信用的支持程度如何？”回答“很大”的占到有效问卷的85%，可见各事务所对此还是很认同的。
2.执业环境与事务所的社会信用。西安地处西北内陆，在回答“社会大环境对事务所社会信用的影响程度如何？”，有60%的问卷都回答“很大”，就说明了这个问题，回答“很小”的为30%，这也说明在部分事务所中，还是有人认为，事务所自身的抵抗力是主要的，只要其严格按照审计准则和会计准则去做，外界环境影响不会成为主要因素。
3.职业道德水准与事务所的社会信用。笔者对事务所在回答“当恪守职业道德与注册会计师的个人经济收入有直接冲突时，你是如何选择？”在对此问题的回答中，回答“坚守职业道德”的问卷数为9%；回答“以个人利益为重”的问卷数为56%，回答“二者兼顾“的问卷为23%，这个问题的回答有两个比较有意义的方面。第一，回答“以个人利益为重”的比例占到超过50%，笔者认为，这个回答在一定程度上验证了假设5事务所是一个自负盈亏的企业，它要生存，要有很多管理成本需要支付；注册会计师是一个普通的人，需要维持劳动力的自我在生产，还有很多社会性的义务和责任去承担，这也说明我们会计师事务所和注册会计师的个人报酬对于许多人来说，还是比较少的，“坚守职业道德”的社会成本还很大，会计师事务所的社会信用基础还不牢固，这个问题的解决需要很长一段时间才能完成。第二，在回答“二者兼顾“的比例恰好是回答“坚守职业道德”比例的2.5倍，这也从一个角度说明：西安市会计师事务所及注册会计师中，还是有一部分道德素质高尚的人，那回答“二者兼顾”的比例超过一般，这也说明在目前转型社会的大环境下，由于社会变迁的巨大不确定性，导致在社会互动社会控制的环境中，包括注册会计师在内的社会成员都有相当比例“投机心态”，当然也带有传统中国社会的“中庸”思想。这说明社会公众一直以来对会计师事务所有某些看法的真正原因，当然从整个问卷的回答可以验证假设3的成立。
4.职业质量监管与事务所的社会信用。在会计师事务所的职业质量监管有两部分组成，第一部分是事务所的三级质量复核制度，对于“你们事务所的是否有完整的三级质量复核制度？”回答有的占92%，回答无的只占5%，其原因是事务所刚刚挂牌，下一部就要着手这件事，对于“你们所的三级质量复核制度的执行效果如何？”回答”很好”的，只占26%，回答”一般”的占60%，回答“较差”的占12%，对于这个原因经过访谈后，才搞清楚。第二部分是包括财政部门的行政监管与注册会计师协会的业务监管，对会计师事务所进行两条线的管理，对于“目前行业内的执业监督检查次数，你如何看待？”问题的回答就说明一些问题，回答“太少”的问卷占到57%，回答“适度”的占到16%；回答“比较少”的占到20%，在笔者对财政部门某位主管该项工作的领导经过访谈后，才知到内在原因。
5.业务收入与事务所的社会信用。在笔者的“你认为下列哪项是导致事务所社会信用质量下降的原因”，有58%的问卷回答为“频繁的注册会计师转所”；紧接着对于“你认为转所的主要原因是下列哪项？”有78%的问卷回答为“为了比较理想的收入”，由对此问题的回答，我们就可看出，当注册会计师在某一个事务所感到收入不太理想时，他就想着转所，当然在审计或咨询中，不可能按照要求去做，加大了业务的风险，自然会导致整体信用风险上升，对公众的“公正、诚实、守信”的责任无法有效完成。
四、未来西安市会计师事务所社会信用建设趋势的思考
第一，以事物所之间的同业兼并或收购，实现优胜劣汰的市场退出机制。中央几部委即联合发文，鼓励有实力的事务所走出国门，去国际会计服务市场发展，树立中国会计中介组织的品牌，与四大同台竞技，西安本地的会计师事务所树立自己一流的社会信用，必须注意通过壮大自己的综合实力来完成。
第二，各事务所将加大吸收一流人才的速度。事务所的社会信用主要还是要靠高质量注册会计师来保证，只有自愿遵循职业道德，将它内化到注册会计师的每一个细节中和自己行为中，社会信用才会有质的发展，仅仅靠别人监督、约束，不是解决的最终良策，笔者预计未来西安本地事务所之间人才竞争会加剧，事务所的社会信用定会有新的提高。
第三，监管部门及其他政府部门对事务所社会信用的评价直接决定了一家事务所在市场上的生命力。近年来，随着国有企业改革的步伐加快，目前，从中央国资委到地级市的国资委实行审计招标制度，每年在媒体公布有资格审计国资委管辖企业的会计师事务所的名单，其主要指标就是一家事务所的社会信用水平，所以，我们可以看出会计师事务所社会信用决定着事务所的生死存亡。
参考文献：
[1]朱国宏，桂勇.经济社会学导论[M].上海:复旦大学出版社，2005:33.
[2]郑也夫.信任论 [M].北京:中国广播电视出版社，2006:3-49.
[3]刘光明.企业信用[M].北京:经济管理出版社，2003:3-4.
[4]张美红，董秀琴，熊楚熊.中国注册会计师职业环境问题研究——改善注册会计师作业环境的理论分析[M].上海:上海三联书店，2007:55-57.
[5]常志安.中国上市公司审计风险成因及防范研究[M].北京:中国财政经济出版社，2004:2-72.
[6]罗家德.中国人的信任游戏[M].北京:社会科学文献出版社，2007.
[7]孙智英.信用问题的经济学分析[M].北京:中国城市出版社，2002.
[8]张连起.鸣哨笔记—— 一个职业的诚信与专业[M].上海:上海财经大学出版社，2004.
[9]张维迎.产权?政府与信任[M].北京:生活.读书.新知三联书店，2001.
[10]张缨.信任，契约与规则——转型期中国企业间信任关系及结构重组研究[M].北京:经济管理出版社，2004.
[11]平新乔.微观经济学十八讲[M].北京:北京大学出版社，2005.
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[13]姜广东.信任研究:理论演进[J].财经问题研究，2004，(10).
[14]叶小玲.会计师事务所委托代理博弈分析[J].经济论坛，2005，(13).
[15]Faulkner，RobertE.Music onDemand:Composersandcareersinthe HollywoodFilmIndustry[M].TransactionBooks，1987.
[16]Stevens，Mark.1981.The BigEight..Collier[M].——1985，The AccountingWars.Macmillan.
[17]田国双，刘晓光.会计中介机构监管问题研究[M].哈尔滨:东北林业大学出版社，2005:1-3.[责任编辑 陈丽敏]
关键词：社会信用；生产性服务业；会计师事务所；西安市
中图分类号：F230 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0100-02
前言
世界经济史表明：服务业取代农业和工业并成为国名经济第一大产业是经济发展的必然趋势，服务业发展水平是衡量一个国家或地区生产社会化程度和市场经济发展水平的重要标志。而社会信用在服务业中占居首要位置。所以服务企业要尽最大努力去建立自己良好的社会信用。否则即使规模、历史悠久、收入等指标多么显眼的服务企业都可能被市场和客户封杀，2002年的Andersen（安达信）假账事件而倒闭就是一例。会计师事务所在西安市现代服务业中占有比较重要位置，尽管规模截至目前还未达到举足轻重的位置，其发展潜力很大，未来的市场份额会不断增长，所以深入了解西安市会计师事务所的社会信用，有非常重要的理论价值和重大的现实意义。
一、会计师事务所的社会信用含义
会计师事务所的社会信用含义是指：注册会计师能够站在独立、客观、公正的立场上，按照会计准则和审计准则对被服务单位的会计资料审核，提出公允意见，而会计师事务所能够严格按照质量控制要求进行复核，使社会公众足够信任被审计单位经营状况。
二、研究设计及方法
以问卷调查和无结构深度访谈的为主要方法，本调查是以西安市市区93家会计师事务所为调查对象，其中含有外地会计师事务在西安的分所（有的称做办事处）12家；国际上四大会计师事务中的三家：普华永道、毕马威、德勤，发放问卷93份，实际收回58份，回收率62%，有效问卷率45%。
三、西安市会计师事务所社会信用的现状
（一）会计师事务所的注册地与社会信用
目前注册在西安区的共有93家，具有分布区域化的特点：第一个集中地区就是在省政府及市政府周围地区，有8家；第二区域集中在朱雀大街及财政厅附近，共有15家；第三区域集中在西安市的南郊，主要是小寨及西安高新技术产业开发区，共有52家，占西安市区会计师事务所总数的56%；第四区域主要友谊路及雁塔路区域，共有10家，最后就是在北郊西安经济技术开发区有4家，其余都分散在西安市的不同区域。
对于以上的调查资料，我们会发现：首先，事务所的办公区域以靠近政府，靠近它的行业管理与行政管理部门为主，其次，事务所的办公靠近经济实力比较强大的区域，有56%的事务所在西高新，这一区域集中着西部地区70%的高新技术产业企业，有丰富的会计中介服务市场资源，是西部地区经济最有活力的区域，事务所主要业务区域；在经济技术开发区有尽管只有四家事务所。再次，大部分事务所都靠近文化基础比较发达的区域，至今，笔者未了解到在西郊或东北方向的郊区设有办公地点，小寨、西安高新区、经开区等区域及省政府、财政厅、省市国税地税局附近等，都是市民文化基础比较好的地区，笔者分析到，社会信用的实施需要一定的文化氛围外，作为事务所而言，也是为考虑这些区域有素质比较高的人力资源可供选择。
（二）事务所社会信用综合调查分析
共包括五个方面的内容：事务所的文化、事务所的的内外环境、注册会计师的职业道德水准、执业质量及监管及业务收入与社会信用等方面。
1.事务所文化与社会信用。会计师事务所作为一个局特殊社会功能的经济组织，既具有一般企业的亚文化特征，也具有子其独特的文化内涵，即公正、诚实、守信是其文化的核心所在。在笔者所收集的有效问卷的调查中，对于“你们事务所是否具有明确的事务所文化理念”中，回答“是”，只占25%；回答“否”的占60%，剩余的是回答“不清楚”，在回答“你认为事务所的文化理念对事务所的社会信用的支持程度如何？”回答“很大”的占到有效问卷的85%，可见各事务所对此还是很认同的。
2.执业环境与事务所的社会信用。西安地处西北内陆，在回答“社会大环境对事务所社会信用的影响程度如何？”，有60%的问卷都回答“很大”，就说明了这个问题，回答“很小”的为30%，这也说明在部分事务所中，还是有人认为，事务所自身的抵抗力是主要的，只要其严格按照审计准则和会计准则去做，外界环境影响不会成为主要因素。
3.职业道德水准与事务所的社会信用。笔者对事务所在回答“当恪守职业道德与注册会计师的个人经济收入有直接冲突时，你是如何选择？”在对此问题的回答中，回答“坚守职业道德”的问卷数为9%；回答“以个人利益为重”的问卷数为56%，回答“二者兼顾“的问卷为23%，这个问题的回答有两个比较有意义的方面。第一，回答“以个人利益为重”的比例占到超过50%，笔者认为，这个回答在一定程度上验证了假设5事务所是一个自负盈亏的企业，它要生存，要有很多管理成本需要支付；注册会计师是一个普通的人，需要维持劳动力的自我在生产，还有很多社会性的义务和责任去承担，这也说明我们会计师事务所和注册会计师的个人报酬对于许多人来说，还是比较少的，“坚守职业道德”的社会成本还很大，会计师事务所的社会信用基础还不牢固，这个问题的解决需要很长一段时间才能完成。第二，在回答“二者兼顾“的比例恰好是回答“坚守职业道德”比例的2.5倍，这也从一个角度说明：西安市会计师事务所及注册会计师中，还是有一部分道德素质高尚的人，那回答“二者兼顾”的比例超过一般，这也说明在目前转型社会的大环境下，由于社会变迁的巨大不确定性，导致在社会互动社会控制的环境中，包括注册会计师在内的社会成员都有相当比例“投机心态”，当然也带有传统中国社会的“中庸”思想。这说明社会公众一直以来对会计师事务所有某些看法的真正原因，当然从整个问卷的回答可以验证假设3的成立。
4.职业质量监管与事务所的社会信用。在会计师事务所的职业质量监管有两部分组成，第一部分是事务所的三级质量复核制度，对于“你们事务所的是否有完整的三级质量复核制度？”回答有的占92%，回答无的只占5%，其原因是事务所刚刚挂牌，下一部就要着手这件事，对于“你们所的三级质量复核制度的执行效果如何？”回答”很好”的，只占26%，回答”一般”的占60%，回答“较差”的占12%，对于这个原因经过访谈后，才搞清楚。第二部分是包括财政部门的行政监管与注册会计师协会的业务监管，对会计师事务所进行两条线的管理，对于“目前行业内的执业监督检查次数，你如何看待？”问题的回答就说明一些问题，回答“太少”的问卷占到57%，回答“适度”的占到16%；回答“比较少”的占到20%，在笔者对财政部门某位主管该项工作的领导经过访谈后，才知到内在原因。
5.业务收入与事务所的社会信用。在笔者的“你认为下列哪项是导致事务所社会信用质量下降的原因”，有58%的问卷回答为“频繁的注册会计师转所”；紧接着对于“你认为转所的主要原因是下列哪项？”有78%的问卷回答为“为了比较理想的收入”，由对此问题的回答，我们就可看出，当注册会计师在某一个事务所感到收入不太理想时，他就想着转所，当然在审计或咨询中，不可能按照要求去做，加大了业务的风险，自然会导致整体信用风险上升，对公众的“公正、诚实、守信”的责任无法有效完成。
四、未来西安市会计师事务所社会信用建设趋势的思考
第一，以事物所之间的同业兼并或收购，实现优胜劣汰的市场退出机制。中央几部委即联合发文，鼓励有实力的事务所走出国门，去国际会计服务市场发展，树立中国会计中介组织的品牌，与四大同台竞技，西安本地的会计师事务所树立自己一流的社会信用，必须注意通过壮大自己的综合实力来完成。
第二，各事务所将加大吸收一流人才的速度。事务所的社会信用主要还是要靠高质量注册会计师来保证，只有自愿遵循职业道德，将它内化到注册会计师的每一个细节中和自己行为中，社会信用才会有质的发展，仅仅靠别人监督、约束，不是解决的最终良策，笔者预计未来西安本地事务所之间人才竞争会加剧，事务所的社会信用定会有新的提高。
第三，监管部门及其他政府部门对事务所社会信用的评价直接决定了一家事务所在市场上的生命力。近年来，随着国有企业改革的步伐加快，目前，从中央国资委到地级市的国资委实行审计招标制度，每年在媒体公布有资格审计国资委管辖企业的会计师事务所的名单，其主要指标就是一家事务所的社会信用水平，所以，我们可以看出会计师事务所社会信用决定着事务所的生死存亡。
参考文献：
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[2]郑也夫.信任论 [M].北京:中国广播电视出版社，2006:3-49.
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[4]张美红，董秀琴，熊楚熊.中国注册会计师职业环境问题研究——改善注册会计师作业环境的理论分析[M].上海:上海三联书店，2007:55-57.
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