论文部分内容阅读
郑州财税金融职业学院
本文详细阐述了企业内部控制的概念、全面质量管理与内部控制的关联共性及全面质量管理导向型内部控制体系构建三个方面,并提出了应用全面质量管理理论完善内部控制质量管理体系过程中需关注的内容。
全面质量管理 内部控制 体系构建
全面质量管理框架下内部控制概念
企业内部控制有三个关键词: 企业、内部和控制。控制是指把握目标对象使其在规定范围内从事各项活动。企业与内部之間是界定控制的主体与客体、外延与范围的关系。因此企业内部控制可定义为:企业主体为达到特定目标,企业内部各控制主体对控制客体的控制,并且由企业内部具有约束力、引导性、监督权、衡量与评价功能的规则、制度、程序等因素组合而形成管理控制体系。
全面质量管理是一种以质量为中心、覆盖全员、全方位、全过程的质量管理方法,在于通过让顾客满意和本企业所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。全面质量管理是一种预先控制和全面控制制度,所以内部控制体系构建是全面质量管理体系的一部分,需要以全面质量管理为导向。
全面质量管理与内部控制共性研究
以架构而言,两者均以企业经营业务盈利相关的交易循环为基础,并建设完善和落实的控制流程;以要求而言,两者均着重关注交易及业务流程的标准化和规范性;以目标而言,两者都合理保证了经营及财务管理目标的实现;以过程管理而言,两者均设计了各类风险的识别和控制环节,并对风险加以防范;以合规性而言,两者都要求严格遵守相关法律法规,降低违规成本;以持久性而言,两者的建设和执行均应坚持可持续性原则,并时时完善。
全面质量管理导向型内部控制体系构建
全面质量管理过程是循环的过程,该过程称为“戴明循环”,简称“戴明环(PDCA)”。建设(P)是根据质量管理目标建立必要流程的过程;执行(D)是流程实施过程;检查(C)是依据设计原则检验流程实际绩效的过程,处理(A)是总结经验,标准化工作成果,提出未解决问题,并转入下一循环。
结合上述全面质量管理思想,运用戴明环(PDCA)构建内部控制体系,可以把内部控制过程分为内控准备、内控实施、内控报告、后续改进四个阶段,每个阶段建立相应的质量管理控制体系。
(1)内部控制准备。内控准备是全面质量管理的建设(P)阶段,是内部控制循环的基础环节。该阶段主要工作是设计内部控制过程中的考核指标、质量目标、管理方式以及内部控制工作人员安排,确定实现内部控制目标的方法和措施。该建设阶段重点工作是确定建设范围、内部控制目标、重点实施内部控制的方向,同时明确内控人员间协调合作模式,防止以后工作实施过程中出现权责不明、推诿责任的情况。建设阶段质量评价考核指标是管理层对内部控制质量承担的责任程度、内部控制目标与建设方案的操作性。
(2)内部控制实施。实施过程是全面质量管理的执行(D)阶段,是内部控制核心内容。该阶段内部控制工作人员主要是按照建设完成的内部控制流程,通过实施必要的内部控制程序,针对企业运营、财务、交易等状况进行分析研究,获取充分、有效控制证据,为下一阶段内部控制报告出具打下基础。执行过程的核心工作是深度挖掘整理各类别经营和财务信息,根据整理分析结果总结出有效结论。该阶段质量控制的核心是掌握内部控制证据的合理性与充分性,内部控制执行过程要规范操作,并重视与相关部门及时沟通,对执行过程中出现的偏差及时调整。
(3)检查。内部控制工作第三个阶段是检查(C),具体形式是以提交内部控制工作报告,体现了前期内部控制的工作成果。在此,内部控制工作人员首先依据内控流程执行过程中收集的有效证据整理出报告初稿,通过审查后上报内部控制管理委员会审批后,形成最终内部控制报告。内部控制报告需要同时提交给董事会、监事会及股东大会。检查过程中,内部控制工作人员要将执行过程中发现的可能对管理层决策、企业经营状况、财务成果产生重大影响的问题及时通告、披露从而由高层管理者对内部控制报告中披露的问题予以解决。整个检查过程中,内部控制报告初稿终稿应汇总到审计档案中妥善保管。
(4)处理。内部控制 PDCA 循环中的最后一个阶段是处理,该阶段是根据内部控制决定进行处理(A)的阶段。处理代表了内部控制工作一个管理循环的结束,并为开启下一个管理循环做准备,着重执行内部控制报告决策内容,持续改进企业管理活动。处理过程从整体评价内部控制工作,特别是奖惩制度的建立完善,激励内部控制人员的优秀工作表现,提高其工作热情和积极性,同时对未能恰当履行工作职责的内部控制人员处罚,警醒其过失并督促其改进。
全面质量管理应用过程中需关注内容
全面质量管理理论的应用可以完善内部控制质量管理体系,有效提高内部控制工作质量,降低风险。应用全面质量管理理论时应关注以下内容:
(1)内部控制组织结构优化。内部控制部门一般是总经理下属部门,而总经理与董事会之间是“委托-代理”关系,这种结构会使内部控制人员迫于压力进行舞弊造假。为了更好提高内部控制人员职业素质,需要设立独立审计委员会,主要负责内部控制质量标准制定、工作执行情况审查等。根据全面质量管理理论,内部控制组织结构尽量采用扁平型,加大控制幅度,减少管理层次,通过明确工作人员的分工,切实提高工作效率、保证工作质量。
(2)关键考评数据标准建立。内部控制执行过程中收集了包括财务与非财务信息的大量数据,需要根据内部控制目标,利用全面质量管理数据分层法对收集的信息进行筛选、分类、对比分析。一方面可以建立关键数据评价标准,从准确性、完整性、适当性、可靠性等方面评价财务信息质量,一方面采用定性法对运营类非财务信息进行评价。因此,要结合企业运营状况和财务目标在内部控制中建立弹性关键数据评价标准。
作者简介:黄淑华(1986.02.05),籍贯:河南濮阳,学历:硕士研究生,学位:硕士,职称:中级会计师,单位:郑州财税金融职业学院,研究方向:财务审计
[1] 樊行健,肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究,2014.2.
[2] 李兴.浅谈商业企业全面质量管理与内部控制[J].理论探索,2014.5.
[3] 杨有红.论内部控制环境的主导与环境优化——基于内部控制系统构建与持续优化视角[J].会计研究,2013.5
本文详细阐述了企业内部控制的概念、全面质量管理与内部控制的关联共性及全面质量管理导向型内部控制体系构建三个方面,并提出了应用全面质量管理理论完善内部控制质量管理体系过程中需关注的内容。
全面质量管理 内部控制 体系构建
全面质量管理框架下内部控制概念
企业内部控制有三个关键词: 企业、内部和控制。控制是指把握目标对象使其在规定范围内从事各项活动。企业与内部之間是界定控制的主体与客体、外延与范围的关系。因此企业内部控制可定义为:企业主体为达到特定目标,企业内部各控制主体对控制客体的控制,并且由企业内部具有约束力、引导性、监督权、衡量与评价功能的规则、制度、程序等因素组合而形成管理控制体系。
全面质量管理是一种以质量为中心、覆盖全员、全方位、全过程的质量管理方法,在于通过让顾客满意和本企业所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。全面质量管理是一种预先控制和全面控制制度,所以内部控制体系构建是全面质量管理体系的一部分,需要以全面质量管理为导向。
全面质量管理与内部控制共性研究
以架构而言,两者均以企业经营业务盈利相关的交易循环为基础,并建设完善和落实的控制流程;以要求而言,两者均着重关注交易及业务流程的标准化和规范性;以目标而言,两者都合理保证了经营及财务管理目标的实现;以过程管理而言,两者均设计了各类风险的识别和控制环节,并对风险加以防范;以合规性而言,两者都要求严格遵守相关法律法规,降低违规成本;以持久性而言,两者的建设和执行均应坚持可持续性原则,并时时完善。
全面质量管理导向型内部控制体系构建
全面质量管理过程是循环的过程,该过程称为“戴明循环”,简称“戴明环(PDCA)”。建设(P)是根据质量管理目标建立必要流程的过程;执行(D)是流程实施过程;检查(C)是依据设计原则检验流程实际绩效的过程,处理(A)是总结经验,标准化工作成果,提出未解决问题,并转入下一循环。
结合上述全面质量管理思想,运用戴明环(PDCA)构建内部控制体系,可以把内部控制过程分为内控准备、内控实施、内控报告、后续改进四个阶段,每个阶段建立相应的质量管理控制体系。
(1)内部控制准备。内控准备是全面质量管理的建设(P)阶段,是内部控制循环的基础环节。该阶段主要工作是设计内部控制过程中的考核指标、质量目标、管理方式以及内部控制工作人员安排,确定实现内部控制目标的方法和措施。该建设阶段重点工作是确定建设范围、内部控制目标、重点实施内部控制的方向,同时明确内控人员间协调合作模式,防止以后工作实施过程中出现权责不明、推诿责任的情况。建设阶段质量评价考核指标是管理层对内部控制质量承担的责任程度、内部控制目标与建设方案的操作性。
(2)内部控制实施。实施过程是全面质量管理的执行(D)阶段,是内部控制核心内容。该阶段内部控制工作人员主要是按照建设完成的内部控制流程,通过实施必要的内部控制程序,针对企业运营、财务、交易等状况进行分析研究,获取充分、有效控制证据,为下一阶段内部控制报告出具打下基础。执行过程的核心工作是深度挖掘整理各类别经营和财务信息,根据整理分析结果总结出有效结论。该阶段质量控制的核心是掌握内部控制证据的合理性与充分性,内部控制执行过程要规范操作,并重视与相关部门及时沟通,对执行过程中出现的偏差及时调整。
(3)检查。内部控制工作第三个阶段是检查(C),具体形式是以提交内部控制工作报告,体现了前期内部控制的工作成果。在此,内部控制工作人员首先依据内控流程执行过程中收集的有效证据整理出报告初稿,通过审查后上报内部控制管理委员会审批后,形成最终内部控制报告。内部控制报告需要同时提交给董事会、监事会及股东大会。检查过程中,内部控制工作人员要将执行过程中发现的可能对管理层决策、企业经营状况、财务成果产生重大影响的问题及时通告、披露从而由高层管理者对内部控制报告中披露的问题予以解决。整个检查过程中,内部控制报告初稿终稿应汇总到审计档案中妥善保管。
(4)处理。内部控制 PDCA 循环中的最后一个阶段是处理,该阶段是根据内部控制决定进行处理(A)的阶段。处理代表了内部控制工作一个管理循环的结束,并为开启下一个管理循环做准备,着重执行内部控制报告决策内容,持续改进企业管理活动。处理过程从整体评价内部控制工作,特别是奖惩制度的建立完善,激励内部控制人员的优秀工作表现,提高其工作热情和积极性,同时对未能恰当履行工作职责的内部控制人员处罚,警醒其过失并督促其改进。
全面质量管理应用过程中需关注内容
全面质量管理理论的应用可以完善内部控制质量管理体系,有效提高内部控制工作质量,降低风险。应用全面质量管理理论时应关注以下内容:
(1)内部控制组织结构优化。内部控制部门一般是总经理下属部门,而总经理与董事会之间是“委托-代理”关系,这种结构会使内部控制人员迫于压力进行舞弊造假。为了更好提高内部控制人员职业素质,需要设立独立审计委员会,主要负责内部控制质量标准制定、工作执行情况审查等。根据全面质量管理理论,内部控制组织结构尽量采用扁平型,加大控制幅度,减少管理层次,通过明确工作人员的分工,切实提高工作效率、保证工作质量。
(2)关键考评数据标准建立。内部控制执行过程中收集了包括财务与非财务信息的大量数据,需要根据内部控制目标,利用全面质量管理数据分层法对收集的信息进行筛选、分类、对比分析。一方面可以建立关键数据评价标准,从准确性、完整性、适当性、可靠性等方面评价财务信息质量,一方面采用定性法对运营类非财务信息进行评价。因此,要结合企业运营状况和财务目标在内部控制中建立弹性关键数据评价标准。
作者简介:黄淑华(1986.02.05),籍贯:河南濮阳,学历:硕士研究生,学位:硕士,职称:中级会计师,单位:郑州财税金融职业学院,研究方向:财务审计
[1] 樊行健,肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究,2014.2.
[2] 李兴.浅谈商业企业全面质量管理与内部控制[J].理论探索,2014.5.
[3] 杨有红.论内部控制环境的主导与环境优化——基于内部控制系统构建与持续优化视角[J].会计研究,2013.5