论文部分内容阅读
【摘要】随着“一带一路”倡议的稳步推进实施，越来越多的中国企业走出国门，在境外设立公司开展业务，特别是以基础设施建设为主的对外工程承包业务。由于境外财务管理客观存在的特殊性和复杂性，使得跨国企业实施境外财务管理存在许多困难。文章在分析当前境外财务管理困境的基础上，探讨利用财务共享平台实现财务集中化管理的重要性和实施路径，并进一步提出内外账一体化体系建设思路，以期为中国施工企业加强海外财务管理提供新的思考和方向。
【关键词】海外分、子公司；财务共享；外账管理；内外账一体化
一、境外财务管理面临的困境
（一）国内监管困难大，财务综合管理效率低
目前，许多海外分、子公司的资金使用、结算等流程都是在各海外机构单独进行，不同国家自成一派。不同的管理制度和操作模式，造成其运行机制、工作效率都不尽相同。一方面由于海外分、子公司制度不统一、流程不够标准化、操作模式各异，导致国内总部难以制定统一有效的考核评价机制和风险防范机制。另一方面相较于国内财务共享的日臻成熟，海外分、子公司仍沿用传统财务管理模式，其管理效率和技术应用已不能同日而语。
（二）境外建设外账难度大，外账建设重复成本高
中国企业在境外开展业务，必须按照当地规定建立外账，并基于此完成相关的税务申报缴纳工作，外账建设是加强境外税务管理和税务风险防控的出发点和落脚点，其重要性不言而喻。对于同一会计主体，需分别建立内账和外账，工作量大且重复性工作多。首先体现在原始凭证方面，由于每笔业务纸质附件资料即原始凭证只有一套，而内外账各需一套凭证与附件资料，造成原始凭证复印这种重复性、低效率、低价值的工作多而繁杂。其次还体现在内外账的差异分析和处理方面，不同的会计环境造就海外分、子公司内外账差异客观存在，而对于这种差异的分析与处理各跨国企业鲜有系统性的研究总结和处理指引，仅靠海外财务人员在自己的认知范围内摸索处理，出现不规范的情况在所难免。
（三）财务人员流动性大，影响工作持续性
在境外传统半手工操作的环境下，对财务人员的要求相对较高，同时相比国内项目，海外工程财务人员流动性大，这种财务人员流动直接影响海外财务工作连续性。海外有限的财务力量在面对选择时往往首先保证内账的完整性和连续性，对于外账不可持续性风险较高，一旦造成断续会对所在国后续审计与稽查等造成较大的挑战。
二、建立海外财务共享中心的重要性
为了对海外分、子公司实施有效监管、改善财务管理现状，建立统一的境外财务集中管控体系十分重要。为实现这一目的，许多大型跨国企业已经进行建立境外财务共享服务中心的尝试，实行海外财务共享的积极作用主要有：
首先，财务工作更加规范化，通过对各项业务集中化、标准化处理，提升业务处理效率，降低人为出错的可能。其次，设立海外财务共享中心，可以为海外财务人员减负，基础性、重复性工作减少后，海外财务人员可将更多精力放在税务、资金预算、外账审计、财务分析等其他更有价值和需求的短板工作上。此外，国内总部对海外分、子公司的管控能力将得到加强，海外项目的各项审批权限、审批流程、资金支付等全面受控，有效减少“将在外，军令有所不受”和“先斩后奏”的情况，同时兼顾效率，强化对海外业务的服务，加强内部控制，对海外各单位的经营现状实行实时监控，经营成果可准确及时得到反映。
三、实施海外财务共享服务的探讨
实施海外财务共享的前提是其在国内已建立了较为成熟的财务共享中心，国内成熟的财务共享管理经验可以为海外财务共享中心提供参考。但由于海外经营环境、法律、文化等诸多方面的不同，设立海外财务共享中心需要充分考虑以下问题：
（一）国内财务共享中心是否适应海外业务
在国内财务共享中心运行顺畅的情况下，如果将海外业务直接纳入国内财务共享中心业务范畴内，将产生诸多问题。例如，中铁建工集团巴新有限公司地处南太平洋，当地官方语言为英语，公司管理人员中当地和第三国管理人员占比25%，同时存在部分项目部门员工均为外籍员工的情况，随着属地化和国际化的继续推进，这一比例还将进一步增加。基于此，公司内部协同办公平台中付款审批流程、线上报销流程、线上评审流程等均使用英文或者中英文。因此，在国内财务共享中心为中文这种单一语言的情况下，海外各项请款和报销业务将无法进行。另外，不同国家在税法、对发票的要求、对现金的使用等诸多方面存在差异，这也导致海外业务无法按照国内统一的财务共享要求进行操作。
不同国家或地区的经济、法律、人力、会计准则等的不同，成为建立海外财务共享中心所面临的问题。因此在考虑海外分、子公司实施财务共享时，不能简单的与国内业务合并使用同一财务共享中心，而应该根据海外分、子公司实际情况统筹考虑，如按货币划分、按语言系列划分、按海外公司业务板块划分等不同因素考虑建立海外财务共享服务中心，或者设立唯一的海外财务共享中心，同时在共享系统里设置多本位币、多语言核算等功能。例如，中国石油天然气集团在其财务共享系统里增加了多本位币、多会计区间、多种语言、多级别核算，并且为了应对海外区域硬件差、网络信号传递慢等问题，在系统里增设离线文件接收端口，海外发送离线文件后，国内可接收导入。通过系统开发，满足了海外分、子公司集中核算需求。
（二）如何设立规范标准化海外财务共享作业流程
财务共享平台的优势之一是其标准化业務流程，因此如何设立标准化海外财务共享流程十分关键。
首先要评估国内标准化流程是否适用于海外分、子公司。对于存在差异的部分，一种方法是进行整合，使得海外业务流程与国内标准化流程相匹配；第二种方法是考虑海外区域特殊情况，在充分调研海外业务需求的基础上，对国内既有的财务共享业务进行流程再造，如对部分费用报销、往来付款等流程重新设计与梳理。其次，需要针对海外区域一些特有的业务建立新的标准化流程，如计提汇兑损益等标准化流程。最后，在设计海外财务共享中心标准化业务流程时，由于集团对于海外分、子公司具体的生产经营情况和财务状况缺乏直接了解，需要海外分、子公司积极参与系统评估和需求设计，确保共享平台同时满足共享模式需求和业务单位需要。 实现海外财务共享标准化流程的建立是一个不断优化的过程，需要积极推进、不断完善。海外项目在改变作业模式时，可给予适当的过渡期，以便海外项目财务业务能得以平滑过渡。
（三）如何组建海外财务共享人才队伍
从技术方面讲，财务共享需要专业信息系统技术人员的开发、检查和维护，特别是海外财务共享中心的建设面临的问题更为复杂，需要考虑到多语言、多本位币等因素，这就对技术人员提出了挑战。
从财务专业知识上讲，海外财务共享中心人员除了需要掌握专业技能之外，还需要有较高的外语水平、通晓海外分、子公司所属国家地区的税法法规等，这也对共享人员的素质提出了更高要求。
因此，海外财务共享中心的队伍建设十分重要。企业一方面可以借鉴其他成熟的海外共享中心在技术和财务队伍建设中的培养方法、考核方式，培养合适人才；另一方面，可结合企业实际情况做好充分调研和准备，按需选拔与聘用，组织专题探讨，使共享人员了解海外业务主要特点，扩大知识面，建立与海外业务部门良好沟通渠道，最终实现财务与业务的有效对接。
四、依托海外财务共享平台建设内外账一体化体系
“内外账”是指海外分、子公司分别按照中国会计准则和项目所在国会计准则建立的两套账，分别称为内账和外账。一般情况下，海外分、子公司所在国政府要求企业建立独立、规范且以当地币、当地官方语言呈现的外账和报表，随着各国税法法规和税法稽查越来越健全，各国对外账和报表的要求也越来越高。但是受制于财务人员业务能力和语言能力，一些海外项目没有建立起真正的外账；一些项目虽然建立了外账，但是存在诸多问题，如工作量大、工作效果差、非会计准则差异因素导致的内外账差异大等，财务人员在内账之外，有着较大的外账工作负担。在这种情况下，许多海外分、子公司选择全面委托外部会计师事务所建立外账，但是实际经验表明这种做法存在重大弊端，以笔者所工作的巴布亚新几内亚为代表的南太周边区域经验看，全权外账外包的实现较为困难，双方沟通的障碍多，外包的当地会计机构基于有限的会计数据信息主要协助进行税务申报，外账不成体系或者质量不高，这给税务风险埋下巨大隐患，随着所在国税务征管力度和手段的不断加强，这一模式势必不可持续。
因此建立一套适用于海外项目的外账体系十分重要与迫切。依托海外财务共享平台建立内外账一体化体系的核心思想是：利用海外财务共享平台多本位币、多会计准则、多语言核算的优点，生成内账与外账，对由会计准则不同造成的差异部分进行手工调整与补充。内外账一体化体系首先解决的是财务人员工作量大、重复性工作多的问题，此外，标准化业务流程以及自动生成凭证功能将极大推进外账管理的规范化。依托海外财务共享平臺建立内外账一体化体系的基本思路如下：
（一）凭证生成的设计思路
在凭证生成界面，设置“内外账共有业务”“外账独有业务”和“内账独有业务”选项，根据不同业务类型进行勾选，其中对于外账独有业务，将不会在内账中生成凭证；对于内账独有业务，不会在外账中生成凭证；对于内外账共有业务，在系统语言、外币折算等功能预设下，由系统自动生成内账凭证和外账凭证。
（二）内外账数据的生成和输出
分别设置内账查询和输出界面、外账查询和输出界面，并按照“内外账差异=外账数据-内账数据”的计算模式，由系统自动生成内外账差异表。另外需要设置内外账关联凭证号的查询功能，例如根据内账某笔业务的凭证号可以迅速查询到对应外账的凭证号，这主要是为了实现原始纸质单据的迅速查找。
在此模式下，内外账凭证的附件资料可以通过共享平台上的影像资料迅速查找，此外也可以查找纸质文档资料。对于内外账的纸质文档，内外账共有业务凭证的原始单据可以附于外账凭证纸质文档中，内外账分别按照各自的系统凭证号顺序进行装订归档。
五、结语
海外财务共享中心的成功建立与运行是一个系统的漫长的过程，其工期长、技术复杂、参与人员多，需要合理设置阶段性目标和终极目标。而内外账一体化体系成功的关键在于海外财务共享中心的成功运行，这不可能一蹴而就。跨国集团可选择先从业务简单、容易集中处理的海外项目入手，待条件成熟后，再增加项目，推行全面共享，由易到难，分阶段、分步骤实施共享。
主要参考文献：
[1]王东生.海外油气管道项目财务共享中心建设[J].石油天然气学报，2019，（41）： 85-88.
[2]刘跃.海外大型工程项目会计核算组织思考[J].财务与会计，2018，（15）：13-14.
[3]林一真.浅议利用财务共享加强海外财务管控[J].中国集体经济，2018，（21）：131-132.
[4]郭平太，郭翔云.集团企业境外子公司“内外一体化”财务核算体系建立与应用[J].会计师，2019，（06）：16-17.
[5]王皓.全球视角下的海外工程项目财务共享研究[J].中国总会计师，2018，（11）：84-87.
[6]王雪峰.论国际工程合同签订前期财务管理的重要性[J].国际商务财会，2020，（2）.
作者单位：中铁建工集团国际工程公司
【关键词】海外分、子公司；财务共享；外账管理；内外账一体化
一、境外财务管理面临的困境
（一）国内监管困难大，财务综合管理效率低
目前，许多海外分、子公司的资金使用、结算等流程都是在各海外机构单独进行，不同国家自成一派。不同的管理制度和操作模式，造成其运行机制、工作效率都不尽相同。一方面由于海外分、子公司制度不统一、流程不够标准化、操作模式各异，导致国内总部难以制定统一有效的考核评价机制和风险防范机制。另一方面相较于国内财务共享的日臻成熟，海外分、子公司仍沿用传统财务管理模式，其管理效率和技术应用已不能同日而语。
（二）境外建设外账难度大，外账建设重复成本高
中国企业在境外开展业务，必须按照当地规定建立外账，并基于此完成相关的税务申报缴纳工作，外账建设是加强境外税务管理和税务风险防控的出发点和落脚点，其重要性不言而喻。对于同一会计主体，需分别建立内账和外账，工作量大且重复性工作多。首先体现在原始凭证方面，由于每笔业务纸质附件资料即原始凭证只有一套，而内外账各需一套凭证与附件资料，造成原始凭证复印这种重复性、低效率、低价值的工作多而繁杂。其次还体现在内外账的差异分析和处理方面，不同的会计环境造就海外分、子公司内外账差异客观存在，而对于这种差异的分析与处理各跨国企业鲜有系统性的研究总结和处理指引，仅靠海外财务人员在自己的认知范围内摸索处理，出现不规范的情况在所难免。
（三）财务人员流动性大，影响工作持续性
在境外传统半手工操作的环境下，对财务人员的要求相对较高，同时相比国内项目，海外工程财务人员流动性大，这种财务人员流动直接影响海外财务工作连续性。海外有限的财务力量在面对选择时往往首先保证内账的完整性和连续性，对于外账不可持续性风险较高，一旦造成断续会对所在国后续审计与稽查等造成较大的挑战。
二、建立海外财务共享中心的重要性
为了对海外分、子公司实施有效监管、改善财务管理现状，建立统一的境外财务集中管控体系十分重要。为实现这一目的，许多大型跨国企业已经进行建立境外财务共享服务中心的尝试，实行海外财务共享的积极作用主要有：
首先，财务工作更加规范化，通过对各项业务集中化、标准化处理，提升业务处理效率，降低人为出错的可能。其次，设立海外财务共享中心，可以为海外财务人员减负，基础性、重复性工作减少后，海外财务人员可将更多精力放在税务、资金预算、外账审计、财务分析等其他更有价值和需求的短板工作上。此外，国内总部对海外分、子公司的管控能力将得到加强，海外项目的各项审批权限、审批流程、资金支付等全面受控，有效减少“将在外，军令有所不受”和“先斩后奏”的情况，同时兼顾效率，强化对海外业务的服务，加强内部控制，对海外各单位的经营现状实行实时监控，经营成果可准确及时得到反映。
三、实施海外财务共享服务的探讨
实施海外财务共享的前提是其在国内已建立了较为成熟的财务共享中心，国内成熟的财务共享管理经验可以为海外财务共享中心提供参考。但由于海外经营环境、法律、文化等诸多方面的不同，设立海外财务共享中心需要充分考虑以下问题：
（一）国内财务共享中心是否适应海外业务
在国内财务共享中心运行顺畅的情况下，如果将海外业务直接纳入国内财务共享中心业务范畴内，将产生诸多问题。例如，中铁建工集团巴新有限公司地处南太平洋，当地官方语言为英语，公司管理人员中当地和第三国管理人员占比25%，同时存在部分项目部门员工均为外籍员工的情况，随着属地化和国际化的继续推进，这一比例还将进一步增加。基于此，公司内部协同办公平台中付款审批流程、线上报销流程、线上评审流程等均使用英文或者中英文。因此，在国内财务共享中心为中文这种单一语言的情况下，海外各项请款和报销业务将无法进行。另外，不同国家在税法、对发票的要求、对现金的使用等诸多方面存在差异，这也导致海外业务无法按照国内统一的财务共享要求进行操作。
不同国家或地区的经济、法律、人力、会计准则等的不同，成为建立海外财务共享中心所面临的问题。因此在考虑海外分、子公司实施财务共享时，不能简单的与国内业务合并使用同一财务共享中心，而应该根据海外分、子公司实际情况统筹考虑，如按货币划分、按语言系列划分、按海外公司业务板块划分等不同因素考虑建立海外财务共享服务中心，或者设立唯一的海外财务共享中心，同时在共享系统里设置多本位币、多语言核算等功能。例如，中国石油天然气集团在其财务共享系统里增加了多本位币、多会计区间、多种语言、多级别核算，并且为了应对海外区域硬件差、网络信号传递慢等问题，在系统里增设离线文件接收端口，海外发送离线文件后，国内可接收导入。通过系统开发，满足了海外分、子公司集中核算需求。
（二）如何设立规范标准化海外财务共享作业流程
财务共享平台的优势之一是其标准化业務流程，因此如何设立标准化海外财务共享流程十分关键。
首先要评估国内标准化流程是否适用于海外分、子公司。对于存在差异的部分，一种方法是进行整合，使得海外业务流程与国内标准化流程相匹配；第二种方法是考虑海外区域特殊情况，在充分调研海外业务需求的基础上，对国内既有的财务共享业务进行流程再造，如对部分费用报销、往来付款等流程重新设计与梳理。其次，需要针对海外区域一些特有的业务建立新的标准化流程，如计提汇兑损益等标准化流程。最后，在设计海外财务共享中心标准化业务流程时，由于集团对于海外分、子公司具体的生产经营情况和财务状况缺乏直接了解，需要海外分、子公司积极参与系统评估和需求设计，确保共享平台同时满足共享模式需求和业务单位需要。 实现海外财务共享标准化流程的建立是一个不断优化的过程，需要积极推进、不断完善。海外项目在改变作业模式时，可给予适当的过渡期，以便海外项目财务业务能得以平滑过渡。
（三）如何组建海外财务共享人才队伍
从技术方面讲，财务共享需要专业信息系统技术人员的开发、检查和维护，特别是海外财务共享中心的建设面临的问题更为复杂，需要考虑到多语言、多本位币等因素，这就对技术人员提出了挑战。
从财务专业知识上讲，海外财务共享中心人员除了需要掌握专业技能之外，还需要有较高的外语水平、通晓海外分、子公司所属国家地区的税法法规等，这也对共享人员的素质提出了更高要求。
因此，海外财务共享中心的队伍建设十分重要。企业一方面可以借鉴其他成熟的海外共享中心在技术和财务队伍建设中的培养方法、考核方式，培养合适人才；另一方面，可结合企业实际情况做好充分调研和准备，按需选拔与聘用，组织专题探讨，使共享人员了解海外业务主要特点，扩大知识面，建立与海外业务部门良好沟通渠道，最终实现财务与业务的有效对接。
四、依托海外财务共享平台建设内外账一体化体系
“内外账”是指海外分、子公司分别按照中国会计准则和项目所在国会计准则建立的两套账，分别称为内账和外账。一般情况下，海外分、子公司所在国政府要求企业建立独立、规范且以当地币、当地官方语言呈现的外账和报表，随着各国税法法规和税法稽查越来越健全，各国对外账和报表的要求也越来越高。但是受制于财务人员业务能力和语言能力，一些海外项目没有建立起真正的外账；一些项目虽然建立了外账，但是存在诸多问题，如工作量大、工作效果差、非会计准则差异因素导致的内外账差异大等，财务人员在内账之外，有着较大的外账工作负担。在这种情况下，许多海外分、子公司选择全面委托外部会计师事务所建立外账，但是实际经验表明这种做法存在重大弊端，以笔者所工作的巴布亚新几内亚为代表的南太周边区域经验看，全权外账外包的实现较为困难，双方沟通的障碍多，外包的当地会计机构基于有限的会计数据信息主要协助进行税务申报，外账不成体系或者质量不高，这给税务风险埋下巨大隐患，随着所在国税务征管力度和手段的不断加强，这一模式势必不可持续。
因此建立一套适用于海外项目的外账体系十分重要与迫切。依托海外财务共享平台建立内外账一体化体系的核心思想是：利用海外财务共享平台多本位币、多会计准则、多语言核算的优点，生成内账与外账，对由会计准则不同造成的差异部分进行手工调整与补充。内外账一体化体系首先解决的是财务人员工作量大、重复性工作多的问题，此外，标准化业务流程以及自动生成凭证功能将极大推进外账管理的规范化。依托海外财务共享平臺建立内外账一体化体系的基本思路如下：
（一）凭证生成的设计思路
在凭证生成界面，设置“内外账共有业务”“外账独有业务”和“内账独有业务”选项，根据不同业务类型进行勾选，其中对于外账独有业务，将不会在内账中生成凭证；对于内账独有业务，不会在外账中生成凭证；对于内外账共有业务，在系统语言、外币折算等功能预设下，由系统自动生成内账凭证和外账凭证。
（二）内外账数据的生成和输出
分别设置内账查询和输出界面、外账查询和输出界面，并按照“内外账差异=外账数据-内账数据”的计算模式，由系统自动生成内外账差异表。另外需要设置内外账关联凭证号的查询功能，例如根据内账某笔业务的凭证号可以迅速查询到对应外账的凭证号，这主要是为了实现原始纸质单据的迅速查找。
在此模式下，内外账凭证的附件资料可以通过共享平台上的影像资料迅速查找，此外也可以查找纸质文档资料。对于内外账的纸质文档，内外账共有业务凭证的原始单据可以附于外账凭证纸质文档中，内外账分别按照各自的系统凭证号顺序进行装订归档。
五、结语
海外财务共享中心的成功建立与运行是一个系统的漫长的过程，其工期长、技术复杂、参与人员多，需要合理设置阶段性目标和终极目标。而内外账一体化体系成功的关键在于海外财务共享中心的成功运行，这不可能一蹴而就。跨国集团可选择先从业务简单、容易集中处理的海外项目入手，待条件成熟后，再增加项目，推行全面共享，由易到难，分阶段、分步骤实施共享。
主要参考文献：
[1]王东生.海外油气管道项目财务共享中心建设[J].石油天然气学报，2019，（41）： 85-88.
[2]刘跃.海外大型工程项目会计核算组织思考[J].财务与会计，2018，（15）：13-14.
[3]林一真.浅议利用财务共享加强海外财务管控[J].中国集体经济，2018，（21）：131-132.
[4]郭平太，郭翔云.集团企业境外子公司“内外一体化”财务核算体系建立与应用[J].会计师，2019，（06）：16-17.
[5]王皓.全球视角下的海外工程项目财务共享研究[J].中国总会计师，2018，（11）：84-87.
[6]王雪峰.论国际工程合同签订前期财务管理的重要性[J].国际商务财会，2020，（2）.
作者单位：中铁建工集团国际工程公司