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根据美国FASB财务会计概念，企业编制财务报告的目标是为会计信息使用者提供决策所需的会计信息。可理解性是财务会计信息中不可缺少的质量特征之一，但随着会计准则的不断变革，信息使用者越来越难理解财务报告。如母公司净利润和合并报表净利润存在着差异，但会计报表附注中却缺乏对差异的解释。合并会计报表是会计实务中的难点，