论文部分内容阅读
【摘 要】在中国经济增速放缓，经济进入新常态的背景下，以转型升级的问题和需要为导向，促进创新驱动经济转型和实现制造业智能化升级十分关键。这种经济发展思想的转变不仅影响企业生产经营本身，也影响到管理会计工作。本文首先概述了智能制造背景下管理会计工作价值，从提升成本控制能力，加快生产效率、实现全时库存管理、增强预算编制精确度等方面探讨了智能制造提升成本管理的效率与效果，并进一步分析了智能制造的创造管理会计工作新价值与形成新风险的双刃剑属性，最后给出了智能制造下的管理会计人员的自我提升的建议。
【关键词】智能制造；管理会计；成本管理
一、智能制造背景下的管理会计工作
在经济危机过后，我国人口红利逐渐消失，致使中国经济进入“新常态”。中国政府在2015年8月印发了《中国制造2025》计划，表明在经济新常态下发展新经济的意愿，并将此计划作为中国智能制造的发展开端。经济新常态发展以智能制造为典型代表，其强调是将物联网及系统服务应用加入制造流程，结合为网络实体融合生产系统（Cyber-Physical Production System），垂直整合生产要素如原料、人工、设备及厂房，使彼此成为智慧生产网络。与此同时，水平整合供货商与客户的价值链，形成价值创造网络。以智能制造为代表的经济新常态发展所带来的革命不只发生在工厂，也给企业管理层特别是管理会计人员带来新的机遇与挑战。
智能制造与管理会计创新是相辅相成的。借助价值流管理，管理会计可以为智能制造背景下的网络经济、数字经济发展等提供实践支撑。智能化的管理会计创新推动了管理会计“信息支持”系统的完善与发展，促进了企业物质流、价值流、信息流等环节的有机融合，智能制造通过管理会计的“管理控制”系统合理配置企业的要素结构，加快了企业全要素生产力的相互整合进度，提高了管理会计整体的效率与效益。在“供给侧改革”的引领下，提高智能制造环境下的全要素利用率是管理会计的内在要求。
二、智能制造提升成本管理效率与效果
成本管理是管理会计的重要内容之一，其功能在于将成本分析运用于协调产品设计、制造及营销等决策。智能制造强调从产品设计阶段到售后阶段的全称实现数字化，因而能带来以下几项成本控管的便利性：
第一，可通过云端系统获取成本分析的必要信息，掌握价值链中各项作业的资源耗用，也能通过虚拟设计分析及虚拟工厂，在事前提供更实时的成本分析结果，避免实体生产中损坏品及重制品成本，因此有助于成本控管。
第二，智能工厂借助感测组件，能够实现高速运算及生产控制能力，使得生产系统更能快速侦测出闲置产能，通过网络将各厂房的产能作出最适配置，避免有些厂房产能不足而有些闲置的双重浪费。
第三，制造过程的原料、在制品及制成品在智能制造概念下，管理会计人员将充份运用物联网技术，使得库存管理的各种数据在记录、传输及分析更为容易，能够实现产品全生命周期的库存管理，充份追踪掌握产品从需求、设计、生产、销售到售后服务各阶段的各项数据，因此能充份降低存货持有成本、缺货成本及售后服务成本。
第四，智能制造强调大数据的运用、研发、生产、仓储、营销、配送等价值链活动均强调取得企业内、外的实时经营数据以进行动态调整，而以往管理会计人员在预算编列时必须依赖各部门在事前提供预估的营运信息。这种作法虽然提高各部门的预算参与度，却也牺牲了预算可靠性。然而，智能制造中大数据的应用使得管理会计人员有更丰富的预算编列参数来源，有助于降低管理会计人员与各部门在预算编列的信息不对称。
三、智能制造创造管理会计工作新价值
智能制造强调制造业不只应重视成本控制，更重要的是创造价值。许多人误解智能制造想以机器取代人类，然而其原始精神其实是人机协同合作，也就是在赋予机器足够的智慧后，人类才有余力进行更重要的工作——创新。因此，尽管物联网带来上述契机，但是当网络与实体融合后的智能系统已经将成本管理进行的淋漓尽致时，管理会计人员必须重新思考其工作角色与定位。举例而言，当智能制造时代来临时，智能工厂将具备主动执行作业基础成本法（Activity-Based Costing）来汇整产品成本信息的功能，有了机器完成这项基本工作，管理会计人员就能将心力进一步运用在作业基础管理（Activity-Based Management），实现公司价值最大化。
在绩效评估系统方面，管理会计人员也需在会计基础的绩效指标之外，进一步关注创新绩效，并结合奖酬制度，使制造业员工有适当的诱因进行技术创新、产品创新、组织创新及商业模式创新。当智能制造使得快速定制化成为可能，甚至普通人都可以通过3D打印生产自己所需要的产品时，只有不断创新才能为公司持续带来获利、创造价值。然而，衡量员工的创新绩效并不容易，劳动型劳工与创意型员工的奖酬方式大相径庭，创新绩效属于非财务绩效，不如财务绩效般容易量化。另外，创新绩效必须考虑组织文化及环境之后，才能在创新的行动控制（action control）或结果控制（results control）中取得平衡点。
四、智能制造带来新的风险
网络实体融合生产系统将虚拟产品转化为实体的制程，必须依靠云端数据库，管理会计人员必须为企业评估云端科技可能带来的风险。首先，云端运算必须考虑网络安全风险，云端数据可能被窜改或盗取，摧毁数字化企业平台的成果。其次，云端运算科技一日千里，目前使用的云端软件或供應商随时可能因为云端产业的变化而停顿，使得智能工厂被迫停工而蒙受损失。再者，云端运算属于虚拟世界，其控制环节不容易掌控，特别将云端服务委外给外部供货商时，更容易出现严峻问题。最后，智能化生产有赖云端运算，而云端运算则有赖稳定的网络系统，因此网络流量不稳定将对智慧生产造成威胁。所有这些风险，均需要加以控管，才能驾驭新时代的制造方式。 另外，智能制造强调信息的整合性，使价值链中各个环节的供货商、制造商、批发商及零售商，甚于至消费者均整合在一起，产业信息的分享与整合虽然有助于产品创新与定制化，却也提醒管理会计人员必须注意公司与上下游厂商之间的竞合关系。也就是说，当公司与供货商及客户的“合作”虽然提高了产品整体的价值，但是在价值提高之后，公司却必须与供货商及客户“竞争”提高后的价值，因为供应商为了提高获利势必有诱因提高公司采购的零件售价。同理，公司的客户也将基于自利要求公司压低产品售价。管理会计人员的挑战则在于事前挑选有助于创造合作综效的企业伙伴，而且在事后的竞争关系中能够发挥议价能力，为公司争取合理的价值分配。
五、智能制造下的管理会计人员的自我提升
智能制造代表产品制造往前迈进一大步，有利于经济社会发展。对于管理会计人员而言，智能制造虽然有助于提升现有工作的效率，却也带来许多挑战。机器人不需要休息、没有情绪，更不会有罷工的问题。然而这些机器人究竟是管理会计人员的帮手，亦或是杀手？此时唯有管理会计人员认清自己的新定位，不断加强学习，才能实现良好管控。
一方面，企业管理会计工作的信息化发展必须要借助信息化的管理设备与技术，而这些设备与技术有效应用的前提则是管理会计人员是否具备了相应的业务技能。尽管当前企业管理会计人员都普遍具备了一定程度的信息化技能，但仍有必要时刻关注信息技术在管理会计工作应用的新工具与新准则，因而企业应持续对管理会计人员加以培训，既要重视管理会计制度及知识的培训，又要重视与管理会计理工作相关的信息技术的培训，从而确保管理会计人员能够在业务知识与信息化工具应用技能上都实现发展，不断提升自身的综合技能水平。
另一方面，管理会计人员自身也应不断加强主动学习以提升自我能力，除了应学习人工智能、物联网及云端运算科技，以了解这个机器人的运作方式之外，也必须学习创意思考、人际沟通、策略管理及风险管理，不断学习全方位的技能，与不同领域的专家脑力激荡，才能成为智能制造时代中无可取代的管理会计人才。
总体而言，智能制造与管理会计工作是相辅相成的。一方面，智能制造有力推进了信息技术在管理会计工作中的应用，从而有益于企业真正实现物质流、信息流及价值流的统一；另一方面，管理会计的内在特征也决定了其在智能制造领域将发挥越来越高的作用，最突出的体现就是能够将管理控制体系融入到智能制造结构的各个要素当中，切实提升企业智能制造的要素整合能力与综合生产能力。当然，智能制造与管理会计的融合发展也是有风险的，因而也要求管理会计人员必须不断提升自我的业务开展综合能力，领悟智能制造背景下的全要素应用的管理会计工作内涵，真正发掘出管理会计的潜在价值。
参考文献：
[1]申海波，童星.经济新常态下创新、转型、治理的相互适应研究[J].南京社会科学，2017（7）.
[2]朱学艺，朱亮锋.管理会计价值增值目标的实践——以淮海控股集团民营企业为例[J].管理评论，2017 （9）.
[3]黄媛.精益管理会计在制造企业中的应用研究[J].财会通讯，2017年.
[4]冯巧根.基于智能制造的管理会计创新[J].会计之友，2016年.
[5]叶婷瑜.供给侧改革驱动国企管理会计创新发展[J].中国集体经济，2017年.
【关键词】智能制造；管理会计；成本管理
一、智能制造背景下的管理会计工作
在经济危机过后，我国人口红利逐渐消失，致使中国经济进入“新常态”。中国政府在2015年8月印发了《中国制造2025》计划，表明在经济新常态下发展新经济的意愿，并将此计划作为中国智能制造的发展开端。经济新常态发展以智能制造为典型代表，其强调是将物联网及系统服务应用加入制造流程，结合为网络实体融合生产系统（Cyber-Physical Production System），垂直整合生产要素如原料、人工、设备及厂房，使彼此成为智慧生产网络。与此同时，水平整合供货商与客户的价值链，形成价值创造网络。以智能制造为代表的经济新常态发展所带来的革命不只发生在工厂，也给企业管理层特别是管理会计人员带来新的机遇与挑战。
智能制造与管理会计创新是相辅相成的。借助价值流管理，管理会计可以为智能制造背景下的网络经济、数字经济发展等提供实践支撑。智能化的管理会计创新推动了管理会计“信息支持”系统的完善与发展，促进了企业物质流、价值流、信息流等环节的有机融合，智能制造通过管理会计的“管理控制”系统合理配置企业的要素结构，加快了企业全要素生产力的相互整合进度，提高了管理会计整体的效率与效益。在“供给侧改革”的引领下，提高智能制造环境下的全要素利用率是管理会计的内在要求。
二、智能制造提升成本管理效率与效果
成本管理是管理会计的重要内容之一，其功能在于将成本分析运用于协调产品设计、制造及营销等决策。智能制造强调从产品设计阶段到售后阶段的全称实现数字化，因而能带来以下几项成本控管的便利性：
第一，可通过云端系统获取成本分析的必要信息，掌握价值链中各项作业的资源耗用，也能通过虚拟设计分析及虚拟工厂，在事前提供更实时的成本分析结果，避免实体生产中损坏品及重制品成本，因此有助于成本控管。
第二，智能工厂借助感测组件，能够实现高速运算及生产控制能力，使得生产系统更能快速侦测出闲置产能，通过网络将各厂房的产能作出最适配置，避免有些厂房产能不足而有些闲置的双重浪费。
第三，制造过程的原料、在制品及制成品在智能制造概念下，管理会计人员将充份运用物联网技术，使得库存管理的各种数据在记录、传输及分析更为容易，能够实现产品全生命周期的库存管理，充份追踪掌握产品从需求、设计、生产、销售到售后服务各阶段的各项数据，因此能充份降低存货持有成本、缺货成本及售后服务成本。
第四，智能制造强调大数据的运用、研发、生产、仓储、营销、配送等价值链活动均强调取得企业内、外的实时经营数据以进行动态调整，而以往管理会计人员在预算编列时必须依赖各部门在事前提供预估的营运信息。这种作法虽然提高各部门的预算参与度，却也牺牲了预算可靠性。然而，智能制造中大数据的应用使得管理会计人员有更丰富的预算编列参数来源，有助于降低管理会计人员与各部门在预算编列的信息不对称。
三、智能制造创造管理会计工作新价值
智能制造强调制造业不只应重视成本控制，更重要的是创造价值。许多人误解智能制造想以机器取代人类，然而其原始精神其实是人机协同合作，也就是在赋予机器足够的智慧后，人类才有余力进行更重要的工作——创新。因此，尽管物联网带来上述契机，但是当网络与实体融合后的智能系统已经将成本管理进行的淋漓尽致时，管理会计人员必须重新思考其工作角色与定位。举例而言，当智能制造时代来临时，智能工厂将具备主动执行作业基础成本法（Activity-Based Costing）来汇整产品成本信息的功能，有了机器完成这项基本工作，管理会计人员就能将心力进一步运用在作业基础管理（Activity-Based Management），实现公司价值最大化。
在绩效评估系统方面，管理会计人员也需在会计基础的绩效指标之外，进一步关注创新绩效，并结合奖酬制度，使制造业员工有适当的诱因进行技术创新、产品创新、组织创新及商业模式创新。当智能制造使得快速定制化成为可能，甚至普通人都可以通过3D打印生产自己所需要的产品时，只有不断创新才能为公司持续带来获利、创造价值。然而，衡量员工的创新绩效并不容易，劳动型劳工与创意型员工的奖酬方式大相径庭，创新绩效属于非财务绩效，不如财务绩效般容易量化。另外，创新绩效必须考虑组织文化及环境之后，才能在创新的行动控制（action control）或结果控制（results control）中取得平衡点。
四、智能制造带来新的风险
网络实体融合生产系统将虚拟产品转化为实体的制程，必须依靠云端数据库，管理会计人员必须为企业评估云端科技可能带来的风险。首先，云端运算必须考虑网络安全风险，云端数据可能被窜改或盗取，摧毁数字化企业平台的成果。其次，云端运算科技一日千里，目前使用的云端软件或供應商随时可能因为云端产业的变化而停顿，使得智能工厂被迫停工而蒙受损失。再者，云端运算属于虚拟世界，其控制环节不容易掌控，特别将云端服务委外给外部供货商时，更容易出现严峻问题。最后，智能化生产有赖云端运算，而云端运算则有赖稳定的网络系统，因此网络流量不稳定将对智慧生产造成威胁。所有这些风险，均需要加以控管，才能驾驭新时代的制造方式。 另外，智能制造强调信息的整合性，使价值链中各个环节的供货商、制造商、批发商及零售商，甚于至消费者均整合在一起，产业信息的分享与整合虽然有助于产品创新与定制化，却也提醒管理会计人员必须注意公司与上下游厂商之间的竞合关系。也就是说，当公司与供货商及客户的“合作”虽然提高了产品整体的价值，但是在价值提高之后，公司却必须与供货商及客户“竞争”提高后的价值，因为供应商为了提高获利势必有诱因提高公司采购的零件售价。同理，公司的客户也将基于自利要求公司压低产品售价。管理会计人员的挑战则在于事前挑选有助于创造合作综效的企业伙伴，而且在事后的竞争关系中能够发挥议价能力，为公司争取合理的价值分配。
五、智能制造下的管理会计人员的自我提升
智能制造代表产品制造往前迈进一大步，有利于经济社会发展。对于管理会计人员而言，智能制造虽然有助于提升现有工作的效率，却也带来许多挑战。机器人不需要休息、没有情绪，更不会有罷工的问题。然而这些机器人究竟是管理会计人员的帮手，亦或是杀手？此时唯有管理会计人员认清自己的新定位，不断加强学习，才能实现良好管控。
一方面，企业管理会计工作的信息化发展必须要借助信息化的管理设备与技术，而这些设备与技术有效应用的前提则是管理会计人员是否具备了相应的业务技能。尽管当前企业管理会计人员都普遍具备了一定程度的信息化技能，但仍有必要时刻关注信息技术在管理会计工作应用的新工具与新准则，因而企业应持续对管理会计人员加以培训，既要重视管理会计制度及知识的培训，又要重视与管理会计理工作相关的信息技术的培训，从而确保管理会计人员能够在业务知识与信息化工具应用技能上都实现发展，不断提升自身的综合技能水平。
另一方面，管理会计人员自身也应不断加强主动学习以提升自我能力，除了应学习人工智能、物联网及云端运算科技，以了解这个机器人的运作方式之外，也必须学习创意思考、人际沟通、策略管理及风险管理，不断学习全方位的技能，与不同领域的专家脑力激荡，才能成为智能制造时代中无可取代的管理会计人才。
总体而言，智能制造与管理会计工作是相辅相成的。一方面，智能制造有力推进了信息技术在管理会计工作中的应用，从而有益于企业真正实现物质流、信息流及价值流的统一；另一方面，管理会计的内在特征也决定了其在智能制造领域将发挥越来越高的作用，最突出的体现就是能够将管理控制体系融入到智能制造结构的各个要素当中，切实提升企业智能制造的要素整合能力与综合生产能力。当然，智能制造与管理会计的融合发展也是有风险的，因而也要求管理会计人员必须不断提升自我的业务开展综合能力，领悟智能制造背景下的全要素应用的管理会计工作内涵，真正发掘出管理会计的潜在价值。
参考文献：
[1]申海波，童星.经济新常态下创新、转型、治理的相互适应研究[J].南京社会科学，2017（7）.
[2]朱学艺，朱亮锋.管理会计价值增值目标的实践——以淮海控股集团民营企业为例[J].管理评论，2017 （9）.
[3]黄媛.精益管理会计在制造企业中的应用研究[J].财会通讯，2017年.
[4]冯巧根.基于智能制造的管理会计创新[J].会计之友，2016年.
[5]叶婷瑜.供给侧改革驱动国企管理会计创新发展[J].中国集体经济，2017年.