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摘 要：全面预算管理角度下，企业的财务管理水平特别是成本控制水平得到了一定的提高，但是作为企业内部运作铁路运输而言，其还是存在一些成本管理漏洞和问题。本文以此为主要研究方向，首先对企业全面预算管理进行概述，然后简单介绍了全面预算管理下企业铁路运输成本控制现状，接着通过对案例总结出了成本控制缺乏主动性、科学性不足、预算调整不及时和预算考核有待完善四个方面的问题，并分析出相关原因，基于此提出相关建议，以供后续研究和参考。
关键词：全面预算管理;企业内部铁路;运输成本控制
中图分类号：F532 文献标识码：A
1 企业全面预算管理概述
（1）定义及要求。企业全面预算管理是一种科学全面的管理方法，其实质就是将企业的全部财务收入支出及进度进行严格的事前预算审批，通过提前科学编制计划、按进度统筹进度等方式对该企业的财务工作进行有效管理和监督[1]。在这个过程中，企业不仅需要设置相关财务计划部门，还需要有一批精通财务业务和熟练运用财务软件的会计人员，更需要严格按照全面预算管理的规定来进行会计核算和开支稽核[2]。
（2）主要作用。全面预算管理是满足现代企业管理制度要求的必由之路，也是国有企业经营管理的需要[3]。一是适应企业市场化改革进度。国有企业转型的重点就是改变之前的传统经营理念，将自身经营策略转向[4]。就本文研究的企业而言，就是在保障铁路运输安全有序的基础上尽可能加强成本管理，努力控制支出，避免浪费。二是可以提高企业经营效益。国有企业本质上也是企业，其生产经营目标也是为了最大限度为国聚财、为国家谋求更多的经济利益，而提升企业经营效益最直接的途径就是有效控制企业成本。而在企业成本中，运输成本占据着相当的比重，所以可以通过全面预算管理从优化企业财务资源配置和资本投入产出角度出发，更加严格成本控制，提高企业经营效益。
2 企业铁路运输成本管理现状及问题
2.1 基本管理体系
目前学术界没有单独描述企业内部铁路运输成本构成的文章，会计学界也没有对内部铁路运输成本这一具体问题形成统一意见。成本费用部分大体分为设备（即固定资产）损耗成本方面和生产经营成本方面[5]。而从具体会计操作中，铁路运输工作的成本会计核算极为复杂，既有资产的保值增值，又有资产折旧，既有人工费用支出、又涉及到采购费用开销。
特别是内部有铁路运输工作的企业来说，其一般均为大中型国有企业，其内部财务管理可能要求更为复杂，而且本身铁路运输经营活动中也具有独特性、严苛性、流动性等特征，其牵扯了诸多的生产作业工种，运输成本中也有较大比例的共同成本，这就导致发生的成本费用与收入所得不能完全匹配，因此企业铁路运输成本控制往往比较容易出错，对于财务人员的素质要求也比较高。总之，也只有通过全面预算管理才能督促涉及到铁路运输相关的内部部门互相协同，相互合作，落实好每个部门的管理责任，充分调动各个的积极性，全面協调好各个环节，达到推动降低铁路运输成本的目标。
2.2 成本管理中存在的问题
（1）成本控制缺乏主动性。全面预算管理体系下，成本控制需要独立自主，特别是在铁路运输上，其主要经营活动就是在预算约束下进行。这也就导致了往往在上一年申报预算时，可能并不能实事求是，不能从企业发展上或者成本控制的角度来申报，而是基本上依据往年的成本数据乘以一个主观臆断的增长率简单递进，这样产生的预算数据实质上缺乏依据，编制的过程也缺乏科学性。
（2）成本管理方式陈旧落后。目前企业铁路运输部门的考核还是传统方式，也就是实行计划考核加总量控制的形式，但是由于上文所述编制预算时科学性有待商榷，因此基层运输部门可能没有动力挖掘自身成本潜力，相反是向上寻求理由，多申请计划指标。简而言之，落后的成本管理可能不能形成良好的全员参与成本控制氛围。
（3）成本管理整体性和协调性不够。企业内部铁路运输成本控制绝对不仅仅是单个部门的事情或者任务。经济学中讲求成本内部化，其实质也是以点带面，通过努力降低企业运输成本拓展到企业整体降低成本，这也就需要企业内部所有部门都予以行动。而且本身铁路运输成本很多是需要不同部门予以协调配合，这就必须不仅仅局限于企业自身的生产环节过程，还要考虑外部环境影响，做全方位的降成本统筹。
（4）成本预算调整不及时。预算调整是全面预算管理的重要环节，这就要求在内部铁路成本管理中不是仅仅按照年报或者半年报作为依据，而是要形成实时监控的习惯。在此，要特别明确的一点是成本管理的对象不仅包括成本，更包括相关费用，而费用变动是经常性质的;此外，也必须要对成本变动科目之间的勾稽关系进行研究分析。这些都是要在调整预算及时的前提下完成的，如果成本预算调整不迅速，就比如对成本控制带来消极的影响。
2.3 成因分析
（1）成本预算管理表现出比较典型的计划体制管理特征。目前企业内部铁路运输成本管理还是过往比较固有模式，这样并不能很好的形成降低成本的动力。特别是将成本管理等同于期末算账，不能很好的实现事前预测、事中监督的功能，基层单位对成本费用支出的控制能力不完善。
（2）成本管理内容不全面。因为人力财力有限，铁路运输的管理内容上比较倾向于“抓大放小”，这样的确可以在一定程度上对企业运输成本“一目了然”，但是过于粗糙的管理模式很难督促从实际成本支出与预算目标对比中进行有效分析。
（3）成本考核制度不完善。目前财务考核主要就是科目考核，也就是不针对具体负责人，不涉及一线员工，这样就是在具体经营环节，一线更为侧重对生产过程控制而不是对支出金额控制，这样很容易形成铺张浪费。
3 全面预算管理下企业铁路运输成本控制的优化措施
3.1 合理编制企业铁路运输成本预算指标，实行动态成本管理
要更为科学设置会计科目和财务指标，特别是针对企业内部铁路运输的实际情况，将支出和费用科目进行细化。同时，要在全面预算执行过程中实施动态的成本管理，不仅依据季度报表、年报之类，而是定期组织开展成本费用清理，对具体管理对象进行实时分析，以期在平时就做到节约成本。
3.2 建立责任成本制度，逐级落实目标责任成本
成本预算管理在很多企业的管理应用中都取得了良好的成果，理论上要将成本预算必须逐级负责，根据这样的责任原则对企业部门和员工进行划分，设立具体的成本控制目标，并且要将具体成本控制工作进行细化，并落实到每个人，推动产生集体控制成本的氛围。作为国有企业，要改善当前成本管理体系，建立以成本控制目标计划成本支出并将各项成本支出落实到科目及相关责任人的成本管理体系，并施行以收定支的原则开展相关成本核算的工作。
3.3 建立客观工作的成本激励机制，调动职工参与成本管理积极性
建议尽快建立健全考核机制，保障企业成本管理工作有效执行，推进相关责任人正确处理控制成本收支情况，实现自我约束。将企业职工和各部门的经济利益与成本控制有效的结合起来，提高全体员工参与成本控制的积极性。
参考文献：
[1]孙秀云.我国企业全面预算管理的研究[D].北京：北京交通大学会计学，2016.
[2]蔡世凤.企业全面预算管理问题的研究[D].北京：华北电力大学技术经济及管理专业，2017.
[3]王雪梅.论全面预算管理在企业管理中的作用与应用[D].北京：北京邮电大学工商管理专业，2016.
[4]焦跃华.现代企业成本控制战略研究[M].经济科学出版社，2011.
[5]吴明.铁路建设全面预算管理[A].河南省铁道学会2017年学术活动月优秀论文集[C].2017（16）.
[6]于增彪，袁光华，刘桂英，等.关于集团公司预算管理系统的框架研究[J].会计研究，2014，35（08）：23-29.
关键词：全面预算管理;企业内部铁路;运输成本控制
中图分类号：F532 文献标识码：A
1 企业全面预算管理概述
（1）定义及要求。企业全面预算管理是一种科学全面的管理方法，其实质就是将企业的全部财务收入支出及进度进行严格的事前预算审批，通过提前科学编制计划、按进度统筹进度等方式对该企业的财务工作进行有效管理和监督[1]。在这个过程中，企业不仅需要设置相关财务计划部门，还需要有一批精通财务业务和熟练运用财务软件的会计人员，更需要严格按照全面预算管理的规定来进行会计核算和开支稽核[2]。
（2）主要作用。全面预算管理是满足现代企业管理制度要求的必由之路，也是国有企业经营管理的需要[3]。一是适应企业市场化改革进度。国有企业转型的重点就是改变之前的传统经营理念，将自身经营策略转向[4]。就本文研究的企业而言，就是在保障铁路运输安全有序的基础上尽可能加强成本管理，努力控制支出，避免浪费。二是可以提高企业经营效益。国有企业本质上也是企业，其生产经营目标也是为了最大限度为国聚财、为国家谋求更多的经济利益，而提升企业经营效益最直接的途径就是有效控制企业成本。而在企业成本中，运输成本占据着相当的比重，所以可以通过全面预算管理从优化企业财务资源配置和资本投入产出角度出发，更加严格成本控制，提高企业经营效益。
2 企业铁路运输成本管理现状及问题
2.1 基本管理体系
目前学术界没有单独描述企业内部铁路运输成本构成的文章，会计学界也没有对内部铁路运输成本这一具体问题形成统一意见。成本费用部分大体分为设备（即固定资产）损耗成本方面和生产经营成本方面[5]。而从具体会计操作中，铁路运输工作的成本会计核算极为复杂，既有资产的保值增值，又有资产折旧，既有人工费用支出、又涉及到采购费用开销。
特别是内部有铁路运输工作的企业来说，其一般均为大中型国有企业，其内部财务管理可能要求更为复杂，而且本身铁路运输经营活动中也具有独特性、严苛性、流动性等特征，其牵扯了诸多的生产作业工种，运输成本中也有较大比例的共同成本，这就导致发生的成本费用与收入所得不能完全匹配，因此企业铁路运输成本控制往往比较容易出错，对于财务人员的素质要求也比较高。总之，也只有通过全面预算管理才能督促涉及到铁路运输相关的内部部门互相协同，相互合作，落实好每个部门的管理责任，充分调动各个的积极性，全面協调好各个环节，达到推动降低铁路运输成本的目标。
2.2 成本管理中存在的问题
（1）成本控制缺乏主动性。全面预算管理体系下，成本控制需要独立自主，特别是在铁路运输上，其主要经营活动就是在预算约束下进行。这也就导致了往往在上一年申报预算时，可能并不能实事求是，不能从企业发展上或者成本控制的角度来申报，而是基本上依据往年的成本数据乘以一个主观臆断的增长率简单递进，这样产生的预算数据实质上缺乏依据，编制的过程也缺乏科学性。
（2）成本管理方式陈旧落后。目前企业铁路运输部门的考核还是传统方式，也就是实行计划考核加总量控制的形式，但是由于上文所述编制预算时科学性有待商榷，因此基层运输部门可能没有动力挖掘自身成本潜力，相反是向上寻求理由，多申请计划指标。简而言之，落后的成本管理可能不能形成良好的全员参与成本控制氛围。
（3）成本管理整体性和协调性不够。企业内部铁路运输成本控制绝对不仅仅是单个部门的事情或者任务。经济学中讲求成本内部化，其实质也是以点带面，通过努力降低企业运输成本拓展到企业整体降低成本，这也就需要企业内部所有部门都予以行动。而且本身铁路运输成本很多是需要不同部门予以协调配合，这就必须不仅仅局限于企业自身的生产环节过程，还要考虑外部环境影响，做全方位的降成本统筹。
（4）成本预算调整不及时。预算调整是全面预算管理的重要环节，这就要求在内部铁路成本管理中不是仅仅按照年报或者半年报作为依据，而是要形成实时监控的习惯。在此，要特别明确的一点是成本管理的对象不仅包括成本，更包括相关费用，而费用变动是经常性质的;此外，也必须要对成本变动科目之间的勾稽关系进行研究分析。这些都是要在调整预算及时的前提下完成的，如果成本预算调整不迅速，就比如对成本控制带来消极的影响。
2.3 成因分析
（1）成本预算管理表现出比较典型的计划体制管理特征。目前企业内部铁路运输成本管理还是过往比较固有模式，这样并不能很好的形成降低成本的动力。特别是将成本管理等同于期末算账，不能很好的实现事前预测、事中监督的功能，基层单位对成本费用支出的控制能力不完善。
（2）成本管理内容不全面。因为人力财力有限，铁路运输的管理内容上比较倾向于“抓大放小”，这样的确可以在一定程度上对企业运输成本“一目了然”，但是过于粗糙的管理模式很难督促从实际成本支出与预算目标对比中进行有效分析。
（3）成本考核制度不完善。目前财务考核主要就是科目考核，也就是不针对具体负责人，不涉及一线员工，这样就是在具体经营环节，一线更为侧重对生产过程控制而不是对支出金额控制，这样很容易形成铺张浪费。
3 全面预算管理下企业铁路运输成本控制的优化措施
3.1 合理编制企业铁路运输成本预算指标，实行动态成本管理
要更为科学设置会计科目和财务指标，特别是针对企业内部铁路运输的实际情况，将支出和费用科目进行细化。同时，要在全面预算执行过程中实施动态的成本管理，不仅依据季度报表、年报之类，而是定期组织开展成本费用清理，对具体管理对象进行实时分析，以期在平时就做到节约成本。
3.2 建立责任成本制度，逐级落实目标责任成本
成本预算管理在很多企业的管理应用中都取得了良好的成果，理论上要将成本预算必须逐级负责，根据这样的责任原则对企业部门和员工进行划分，设立具体的成本控制目标，并且要将具体成本控制工作进行细化，并落实到每个人，推动产生集体控制成本的氛围。作为国有企业，要改善当前成本管理体系，建立以成本控制目标计划成本支出并将各项成本支出落实到科目及相关责任人的成本管理体系，并施行以收定支的原则开展相关成本核算的工作。
3.3 建立客观工作的成本激励机制，调动职工参与成本管理积极性
建议尽快建立健全考核机制，保障企业成本管理工作有效执行，推进相关责任人正确处理控制成本收支情况，实现自我约束。将企业职工和各部门的经济利益与成本控制有效的结合起来，提高全体员工参与成本控制的积极性。
参考文献：
[1]孙秀云.我国企业全面预算管理的研究[D].北京：北京交通大学会计学，2016.
[2]蔡世凤.企业全面预算管理问题的研究[D].北京：华北电力大学技术经济及管理专业，2017.
[3]王雪梅.论全面预算管理在企业管理中的作用与应用[D].北京：北京邮电大学工商管理专业，2016.
[4]焦跃华.现代企业成本控制战略研究[M].经济科学出版社，2011.
[5]吴明.铁路建设全面预算管理[A].河南省铁道学会2017年学术活动月优秀论文集[C].2017（16）.
[6]于增彪，袁光华，刘桂英，等.关于集团公司预算管理系统的框架研究[J].会计研究，2014，35（08）：23-29.