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引言：如今，随着我国中等职业教育体制的改革不断深入，中等职业技术学校原有内部控制制度本身存在的弊端以及新形势下快速发展的不适应，应成为大多数中等职业技术学校面临的瓶颈问题。由此，分析了昆明市A学校内部控制的现状及问题，针对其内部控制的问题，提出加强昆明市A学校内部控制的对策，以期可以促进中等职业技术学校内部控制建设的全面提升。
中等职业学校内部控制体系的建立和完善是适应形势发展的迫切需要，是可持续发展的必然要求。针对我国中等职业学校内部控制存在的问题，以昆明市A学校为例，提出加强中等职业学校内部控制建设的建议与对策，以使中等职业学校有目的地改善内部控制环境，加强内部控制的建设和执行力度，以便更好地为中等职业学校的内部管理提供参考，从而促使中等职业教育的快速有效地发展。
一、昆明市A学校内部控制的问题
昆明市A学校隶属于昆明市某局，是昆明市财政全额拨款的公办学校，是经云南省劳动厅批准的云南省首批合格技校之一。伴随着昆明市A学校日常运转和扩大规模建设，学校逐渐面临着不少问题。从内部控制方面看，随着昆明市A学校管理水平欠缺和内部控制体系不完善问题的暴露，引起学校财务会计系统薄弱、内部控制环境较差、风险管理机制不健全等问题。
（一）财务会计系统薄弱
昆明市A学校业务活动多元化，涉及教育教学、科研筹资、基建、采购、后勤、校办产业、校企合作等多种经济活动，控制业务活动范围比较广，而且比较复杂。存在对经营管理和财务会计的内部控制的认识不透彻，对资金方面的审批手续、控制不严格，会计人员对基本建设项目的情况和基建账务处理不够熟悉，财务会计系统薄弱，直接影响到中等职业学校财务管理的水平。
（二）内部控制环境较差
昆明市A学校是执行政府教育政策、履行教育职能的非营利组织，其内部控制建设起步晚，存在着学术权利和行政权力的制衡。学校内涵建设弱化，制度化管理水平不高，内部领导控制意识薄弱，管理层缺乏学校经营管理知识，人力资源管理缺乏激励和约束机制，缺乏真正的校园文化，造成内部控制环境较差。
（三）风险管理机制不健全
昆明市A学校是在行政主管部门下小规模运作，风险意识较弱，缺乏有效的风险管理和风险预警机制。而昆明市A学校大的发展趋势较好，正积极扩大规模，资金需求量很大，仍存在学校筹资活动不规范，不会追求资金成本低，难以科学合理地确定筹资规模、结构和合理的筹资方式，不能有效地防范和控制风险。如学校在新校区建设过程中，对投资承建方考察、财力情况分析不到位，动工前对自筹资金和银行贷款资金准备不充分，致使建设资金严重不足，资金链断裂而被迫停工，造成很大程度的停工损失。甚至在负债建设过程中，没有考虑债务偿还的资金来源是否充足，致使债务风险很大。同时在用工人员聘用上也存在着法律风险，由于没有建立规范的用工制度，忽视了劳动法的有关规定。
二、加强昆明市A学校内部控制的对策
根据昆明市A学校内部控制存在的问题，主要从内部控制活动、内部控制环境、风险管理等方面提出可行性的对策。
（一）强化内部控制活动
要加强昆明市A学校内部控制，须加强内部会计控制，实施全面预算管理，以此来加强内部控制活动。
1.加强内部会计控制
内部控制与内部会计控制制度有着密切的关系。内部会计制度是从会计的角度研究和构建的内部控制体系，通过专门的办法建立一套防范机制来保证会计信息的可靠性，是中等职业学校内部控制的基础工作，同时也是内部控制的核心和重要组成部分，充分发挥和补充了内部控制的作用。有针对性地设置相应学校会计工作或管理工作中的内部会计制度，防范于未然，控制所意识到的风险。
同时，昆明市A学校需按照《会计法》和国家统一会计的会计制度，合理设计会计及相关工作岗位，各管理层必须在自己的授权范围内建立授权审批控制，制定适合本单位的会计制度，建立健全岗位责任制，强化职能管理。也必须运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质，正确行使会计人员的职责权力。
2.实施全面预算管理
中等职业学校作为职业教育事业的一个重要组成部分，担负着培养大量高素质劳动者和实用型人才的重要任务。随着办学规模的不断扩大，招生人数大幅度增加，中等职业学校已实行国库集中支付制度，国家专项资金投入有增无减，资金流量迅速增加，实施全面预算管理是提高中等职业学校办学资源效率和效益的重要保障，能对中等职业学校进行整体规划，从而加强内部控制的目的。
如今中等职业学校进行全面预算过程中，应建立严格的预算控制制度，改进预算编制和加强预算执行力度。实行负责人限额审批制度，限额以上实行集体审批，严格控制无预算的资金支出；全部收支事项均纳入预算范围，统一核算；细化财务核算；严格预算的调整和追加程序；及时反馈预算执行情况并对其进行分析、考核；加大财务预算及预算执行审计的透明度。
（二）改善内部控制环境
通过改善学校治理结构，提高管理者的素质等有效措施来改善内部控制环境。
1.改善学校治理结构
我国中等职业技术学校面临着行政管理部门多，人员配置多，岗位职责不明确，缺乏量化考核体系，部门之间协调配合度差，推诿现象严重，导致中等职业技术学校在管理水平和办学效果上不尽如人意，难以应对社会对技能人才的需求变化。在管理模式上，追求统一性和服从性，扼杀了全校教职工的积极性和创造性。所以，精简行政部门，提高办事效率，明确岗位职责，调动教职工的积极性是中等职业学校建设的重点。
其次，我国中等职业学校产权制度归国家所有，属国有产权，校长负责制问题严重，应大力改善该制度，追求自身利益的最大化。具体要求建立职业校长市场，推行校长职业培训和资格认证制度，形成竞争机制，促使其将压力转为动力，管理好学校。另一方面，防止道德风险，通过签订尽量完善契约的方式手段，明确责权利，给校长提供激励机制和约束机制。 最后，对于中等职业学校而言，加强内部管理体制改革，改革学校治理结构，进一步完善内部制衡机制，加强党政权利的区分和协调，明确党委和行政在中等职业学校中各自的权利范围和职责。同时加强学术力量在中等职业学校干部队伍建设中的参与和制衡，发挥学术委员会在教学、科研、专业建设中的作用，设立首席教师。加强群众之间的参与和制衡，通过教职工监督和对干部的评议体现出在干部队伍建设中的制衡作用。
2.提高管理者的素质
中等职业学校内部控制的建设受管理者的个人意志和素质所影响，对于管理者在知识与技能、操守、道德观、价值观、世界观等方面有着严格要求，决定着学校的长远发展。由此，要求管理者树立良好的职业道德和信誉，与时俱进的心态、良好的心理素质，不断提高自身的专业综合能力，在工作中锻炼提高管理的实践能力，注重不断地自我修养自我学习。
除此之外，为了加强中等职业学校内部控制体系的建设，提高内部控制执行的力度，管理者应培养自身独具人格魅力的能力，创造各种培训条件积极提高教职工的整体素质，这样才能既保证管理者运用内部控制的基本要求来引导职工完成任务，又能使学校内部教职工具有控制意识和自我控制的态度。
（三）重视风险管理
中等职业学校面临的各种各样的风险与危机也随时发生或出现，重视风险管理并防范风险控制已成为学校内部控制的重要内容之一。中等职业学校存在的风险具体包括：财务风险、会计风险和法律风险等。
1.重视财务风险防范
中等职业学校资金收支失衡风险，举债而给学校财务成果带来的不确定性。政策性贷款作为中职学校资金筹集的来源之一，具有偿还期限长、无贷款利息的优点，但所筹资金有限。其主要途径是向银行贷款成为中等职业学校解决资金短缺，存在着贷款数额巨大、利息费用负担沉重的风险，严重影响了中等职业学校的偿还能力，是中职学校财务风险形成的最主要原因。
由此，应综合考虑各方面因素，控制中等职业学校的举债规模，尝试拓宽经费筹措渠道，控制融资的资金成本，不断提高资金使用效益，制定严格的还款计划，增强学校综合实力，促进学校内涵式发展，强化经济责任制，是中等职业学校财务信息公开化。
2.重视会计风险和法律风险防范
会计风险是指会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给学校、政府、债权人或其他有关方面带来损失的可能性。而法律风险是指由于中等职业学校在内部管理活动及对外民事活动中，依法享有民事权利和依法承担民事责任所带来的不确定性。
由此，要求全校教职员工加强对国家政策、法律法规及学校规章制度的学习，特别是行政管理部门职工更应加强对各种政策、法律知识的培训和学习不断完善自己的知识结构，提高自己执行管理职能的水平。并建设和完善内部管理制度体系，加强学校内部管理工作的法制力度和执行力度。同时学校管理部门应当增强防范法律风险的意识，聘请法律顾问，为学校规避法律风险出主意。
结合企业内部控制制度建设来看，目前中等职业学校内部控制存在的主要现状和问题，体现出财务会计系统薄弱，内部控制环境弱化，风险机制不完善。造成该现象的主要原因是学校整体管理水平相对滞后，监督机制弱化，文化建设与内部控制要求不协调。面对中等职业学校办学规模不断地扩大，要培养适应时代新形势的高技能人才，应强化控制活动，改善内部控制环境，加强内外控制，重视风险管理，逐渐完善内部控制体系和执行机制。
参考文献
[1]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].会计研究，2010（10）.13
[2]张真学，陈能华.建立高等学校内部会计控制系统探析[J].西南师范大学学报（自然科学报），2009，（6）.2
作者信息：
荘芳芳，性别：女，出生年月：1977年7月，职称：高级会计师，学历：本科。
中等职业学校内部控制体系的建立和完善是适应形势发展的迫切需要，是可持续发展的必然要求。针对我国中等职业学校内部控制存在的问题，以昆明市A学校为例，提出加强中等职业学校内部控制建设的建议与对策，以使中等职业学校有目的地改善内部控制环境，加强内部控制的建设和执行力度，以便更好地为中等职业学校的内部管理提供参考，从而促使中等职业教育的快速有效地发展。
一、昆明市A学校内部控制的问题
昆明市A学校隶属于昆明市某局，是昆明市财政全额拨款的公办学校，是经云南省劳动厅批准的云南省首批合格技校之一。伴随着昆明市A学校日常运转和扩大规模建设，学校逐渐面临着不少问题。从内部控制方面看，随着昆明市A学校管理水平欠缺和内部控制体系不完善问题的暴露，引起学校财务会计系统薄弱、内部控制环境较差、风险管理机制不健全等问题。
（一）财务会计系统薄弱
昆明市A学校业务活动多元化，涉及教育教学、科研筹资、基建、采购、后勤、校办产业、校企合作等多种经济活动，控制业务活动范围比较广，而且比较复杂。存在对经营管理和财务会计的内部控制的认识不透彻，对资金方面的审批手续、控制不严格，会计人员对基本建设项目的情况和基建账务处理不够熟悉，财务会计系统薄弱，直接影响到中等职业学校财务管理的水平。
（二）内部控制环境较差
昆明市A学校是执行政府教育政策、履行教育职能的非营利组织，其内部控制建设起步晚，存在着学术权利和行政权力的制衡。学校内涵建设弱化，制度化管理水平不高，内部领导控制意识薄弱，管理层缺乏学校经营管理知识，人力资源管理缺乏激励和约束机制，缺乏真正的校园文化，造成内部控制环境较差。
（三）风险管理机制不健全
昆明市A学校是在行政主管部门下小规模运作，风险意识较弱，缺乏有效的风险管理和风险预警机制。而昆明市A学校大的发展趋势较好，正积极扩大规模，资金需求量很大，仍存在学校筹资活动不规范，不会追求资金成本低，难以科学合理地确定筹资规模、结构和合理的筹资方式，不能有效地防范和控制风险。如学校在新校区建设过程中，对投资承建方考察、财力情况分析不到位，动工前对自筹资金和银行贷款资金准备不充分，致使建设资金严重不足，资金链断裂而被迫停工，造成很大程度的停工损失。甚至在负债建设过程中，没有考虑债务偿还的资金来源是否充足，致使债务风险很大。同时在用工人员聘用上也存在着法律风险，由于没有建立规范的用工制度，忽视了劳动法的有关规定。
二、加强昆明市A学校内部控制的对策
根据昆明市A学校内部控制存在的问题，主要从内部控制活动、内部控制环境、风险管理等方面提出可行性的对策。
（一）强化内部控制活动
要加强昆明市A学校内部控制，须加强内部会计控制，实施全面预算管理，以此来加强内部控制活动。
1.加强内部会计控制
内部控制与内部会计控制制度有着密切的关系。内部会计制度是从会计的角度研究和构建的内部控制体系，通过专门的办法建立一套防范机制来保证会计信息的可靠性，是中等职业学校内部控制的基础工作，同时也是内部控制的核心和重要组成部分，充分发挥和补充了内部控制的作用。有针对性地设置相应学校会计工作或管理工作中的内部会计制度，防范于未然，控制所意识到的风险。
同时，昆明市A学校需按照《会计法》和国家统一会计的会计制度，合理设计会计及相关工作岗位，各管理层必须在自己的授权范围内建立授权审批控制，制定适合本单位的会计制度，建立健全岗位责任制，强化职能管理。也必须运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质，正确行使会计人员的职责权力。
2.实施全面预算管理
中等职业学校作为职业教育事业的一个重要组成部分，担负着培养大量高素质劳动者和实用型人才的重要任务。随着办学规模的不断扩大，招生人数大幅度增加，中等职业学校已实行国库集中支付制度，国家专项资金投入有增无减，资金流量迅速增加，实施全面预算管理是提高中等职业学校办学资源效率和效益的重要保障，能对中等职业学校进行整体规划，从而加强内部控制的目的。
如今中等职业学校进行全面预算过程中，应建立严格的预算控制制度，改进预算编制和加强预算执行力度。实行负责人限额审批制度，限额以上实行集体审批，严格控制无预算的资金支出；全部收支事项均纳入预算范围，统一核算；细化财务核算；严格预算的调整和追加程序；及时反馈预算执行情况并对其进行分析、考核；加大财务预算及预算执行审计的透明度。
（二）改善内部控制环境
通过改善学校治理结构，提高管理者的素质等有效措施来改善内部控制环境。
1.改善学校治理结构
我国中等职业技术学校面临着行政管理部门多，人员配置多，岗位职责不明确，缺乏量化考核体系，部门之间协调配合度差，推诿现象严重，导致中等职业技术学校在管理水平和办学效果上不尽如人意，难以应对社会对技能人才的需求变化。在管理模式上，追求统一性和服从性，扼杀了全校教职工的积极性和创造性。所以，精简行政部门，提高办事效率，明确岗位职责，调动教职工的积极性是中等职业学校建设的重点。
其次，我国中等职业学校产权制度归国家所有，属国有产权，校长负责制问题严重，应大力改善该制度，追求自身利益的最大化。具体要求建立职业校长市场，推行校长职业培训和资格认证制度，形成竞争机制，促使其将压力转为动力，管理好学校。另一方面，防止道德风险，通过签订尽量完善契约的方式手段，明确责权利，给校长提供激励机制和约束机制。 最后，对于中等职业学校而言，加强内部管理体制改革，改革学校治理结构，进一步完善内部制衡机制，加强党政权利的区分和协调，明确党委和行政在中等职业学校中各自的权利范围和职责。同时加强学术力量在中等职业学校干部队伍建设中的参与和制衡，发挥学术委员会在教学、科研、专业建设中的作用，设立首席教师。加强群众之间的参与和制衡，通过教职工监督和对干部的评议体现出在干部队伍建设中的制衡作用。
2.提高管理者的素质
中等职业学校内部控制的建设受管理者的个人意志和素质所影响，对于管理者在知识与技能、操守、道德观、价值观、世界观等方面有着严格要求，决定着学校的长远发展。由此，要求管理者树立良好的职业道德和信誉，与时俱进的心态、良好的心理素质，不断提高自身的专业综合能力，在工作中锻炼提高管理的实践能力，注重不断地自我修养自我学习。
除此之外，为了加强中等职业学校内部控制体系的建设，提高内部控制执行的力度，管理者应培养自身独具人格魅力的能力，创造各种培训条件积极提高教职工的整体素质，这样才能既保证管理者运用内部控制的基本要求来引导职工完成任务，又能使学校内部教职工具有控制意识和自我控制的态度。
（三）重视风险管理
中等职业学校面临的各种各样的风险与危机也随时发生或出现，重视风险管理并防范风险控制已成为学校内部控制的重要内容之一。中等职业学校存在的风险具体包括：财务风险、会计风险和法律风险等。
1.重视财务风险防范
中等职业学校资金收支失衡风险，举债而给学校财务成果带来的不确定性。政策性贷款作为中职学校资金筹集的来源之一，具有偿还期限长、无贷款利息的优点，但所筹资金有限。其主要途径是向银行贷款成为中等职业学校解决资金短缺，存在着贷款数额巨大、利息费用负担沉重的风险，严重影响了中等职业学校的偿还能力，是中职学校财务风险形成的最主要原因。
由此，应综合考虑各方面因素，控制中等职业学校的举债规模，尝试拓宽经费筹措渠道，控制融资的资金成本，不断提高资金使用效益，制定严格的还款计划，增强学校综合实力，促进学校内涵式发展，强化经济责任制，是中等职业学校财务信息公开化。
2.重视会计风险和法律风险防范
会计风险是指会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给学校、政府、债权人或其他有关方面带来损失的可能性。而法律风险是指由于中等职业学校在内部管理活动及对外民事活动中，依法享有民事权利和依法承担民事责任所带来的不确定性。
由此，要求全校教职员工加强对国家政策、法律法规及学校规章制度的学习，特别是行政管理部门职工更应加强对各种政策、法律知识的培训和学习不断完善自己的知识结构，提高自己执行管理职能的水平。并建设和完善内部管理制度体系，加强学校内部管理工作的法制力度和执行力度。同时学校管理部门应当增强防范法律风险的意识，聘请法律顾问，为学校规避法律风险出主意。
结合企业内部控制制度建设来看，目前中等职业学校内部控制存在的主要现状和问题，体现出财务会计系统薄弱，内部控制环境弱化，风险机制不完善。造成该现象的主要原因是学校整体管理水平相对滞后，监督机制弱化，文化建设与内部控制要求不协调。面对中等职业学校办学规模不断地扩大，要培养适应时代新形势的高技能人才，应强化控制活动，改善内部控制环境，加强内外控制，重视风险管理，逐渐完善内部控制体系和执行机制。
参考文献
[1]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].会计研究，2010（10）.13
[2]张真学，陈能华.建立高等学校内部会计控制系统探析[J].西南师范大学学报（自然科学报），2009，（6）.2
作者信息：
荘芳芳，性别：女，出生年月：1977年7月，职称：高级会计师，学历：本科。