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【摘 要】本文以政府补助会计准则、计量方法、处理方法为基础分析了目前国内在政府补助会计处理方面存在的问题，并针对性的提出解决问题的方法，完善我国政府补助的会计处理。
【关键词】政府补助；会计处理；问题；方法
一、引言
国企和政府之间存在密切的利益联系，政府也常常会通过财政补贴来干预和支持国企。政府补助的方式具有多样性，除了财政拨款之外，还包括财政贴息、税收返还等，概括来说就是货币性补助与非货币性补助。对于企业来说，对政府补助的会计处理与一般的会计处理事务存在区别，不管是处理依据、方法，还是内容，都不一样。
二、政府补助会计准则
政府补助会计准则中企业能够满足政府补助所附条件、企业能够收到政府补助是确认政府补助的基础条件。
1.企业能够满足政府补助所附条件
企业只有能够满足政府补助所附加的条件，政府补助才能得以确认。比如说政府对企业的补助是科技费用，在附加条件上就会明确补助资金的用途，要求必须用在科技开发研究方面，如果企业不按照附加条件使用补助资金，那么已撥款项就会被收回。
2.企业能够收到政府补助
企业能够收到政府补助代表企业具有完备的申请手续，而且已经收到了政府补助的批文和资金。
只有满足以上两个条件，企业才能确认政府补助，才能对政府补助进行会计处理。
三、政府补助会计处理
1.资本法
资本法是将政府补助直接计入所有者权益的处理方法。资本法认为政府补助属于企业资金来源的一种，而不是企业的收入或者是利得。基于此，政府补助不不经过损益而直接计入所有者权益。这种政府补助会计处理方法压缩了企业将补助资金纳入营收而隐蔽进行盈余管理的空间。资本法的合理性就在于政府补助具有无偿性，企业不需要偿还，也就没有负债；而且政府补助资金数量往往巨大，如果纳入企业当期损益，那么将产生重大影响。
2.收益法
收益法是将政府补助计入当期损益的处理方法。收益法认为政府补助不是所有者所投入的资本，不应直接计入所有者权益，而要计入当期损益。收益法的合理性在于更好的实现企业收益与成本费用的配比。对于企业来说，政府补助的用途多是特定费用或者是损失的弥补以及资产的构建，计入当期损益能够更好的配比成本和收益。
对于学术界和实务界来说，收益法不管是在理论基础还是在实际操作层面都更优于资本法。
四、收益法的计量方法
1.总额法
总额法是将确认的政府补助全额一次性或分期计入损益的计量方法。总额法认为政府补助资金应全额计入利得，与成本费用明确划分，而单独计量。这样可以帮助使用者更加透彻的理解政府补助会计处理信息。
2.净额法
净额法是将与政府补助对应的相关资产成本或损失费用扣除补助后的净额计入报表，来间接计量政府补助的方法。净额法认为企业内有直接因果关系的收益和成本费以净额实例，这主要是基于政府补助会计准则中的企业满足政府补助的附加条件，也就是说企业之所以能够获得政府补助就在于按照附加条件使用补助资金，这两者间存在直接的因果关系。
国际会计准则允许两种政府补助会计计量方法同时使用；而国内则采用总额法。
五、政府补助会计处理存在的问题
1.政府补助认定困难
对于企业来说，在认定政府补助时，往往只关注“无偿性”和“直接取得”两个特点，而忽视了资产背后的经济实质，导致错误认定。具体表现在两个方面：
一是不能合理区分政府补助与政府资本性投入，而错将本应记入资本公积的政府资本性投入当作政府补助来进行会计处理或者是将政府补助当作政府资本性投入进行会计处理。导致这一问题出现的原因有：政府在进行资本性投入，给企业拨付资金时没有相关文件说明；政府在补助文件中将政府补助列入资本公积。
二是对于从第三方间接取得的政府补助认定困难处理不当。按照准则定义，政府补助应当是企业从政府所取得的。但是，实际操作时，存在从第三方间接取得政府补助的情况，而对于这部分认定存在问题。
2.政府补助确认时点错位
根据我国会计准则的规定，政府补助应当在企业“能够满足政府补助所附条件”且“能够收到政府补助”时予以确认。但是在实际操作过程中，由于认定标准的主观与现实情况的复杂，企业在确认政府补助的时点上存在错位问题。
在发放政府补助的过程中，政府补助资金和批文并不能同时到位，往往会间隔一段时间，这就给政府补助的确认带来了问题。对于企业来说，获得政府补助需要经过一系列的审批程序。首先，企业要提出申请；其次，当地相关部门再对企业进行资格审查，部分补贴资金还需要上报更高一级机构进行审查；最后，企业通过审查，政府发放资金和批文。这一过程中，存在部分补助资金已经发放，但是批文没有到位或者是批文到位，但是资金因为财政问题迟迟未到账的现象。这样企业就难以确定政府补助的时点。
3.会计计量及处理方法问题
由于政府补助的名目较多，企业对于政府补助处理标准难以统一，导致其会计处理存在一定的主观性和随意性，使得政府补助成为了企业盈余管理的手段。有的企业在经营亏损的情况下将政府补助纳入营业外收入，在表面数字上实现了盈利。由于企业信息披露有限，对于这种将政府补助作为企业盈利的管理方法是否妥当难以判断。
除此以外，一些企业会利用我国会计准则对总额法的要求进行变相盈余管理。按照我国会计准则对总额法的规定要求，企业可以按实际购买价款计量资产和投资，并按照总额法将收到的政府补助计入损益。在这种操作模式下，企业的盈余管理具有较强的隐蔽性。
六、解决措施
1.准确确认政府补助 首先是对于政府补助和政府资本性投入的区分，对政府补助的确认。对于缺乏政府补助文件说明而导致企业难以准确确认的情况要严格杜绝。这需要政府对于自己的工作作出进一步完善，对于企业的政府补助必须予以文件说明，详细告知企业是根据哪项规定对于企业的何种经济活动进行政府补助以及使用要求、附加条件等，让企业能够准确确认政府补助。如果政府补助文件和会计准则存在冲突和矛盾，企业在进行会计处理时必须向相关部门进行反映和沟通。
其次是对于从第三方间接获得的政府补助的确认。目前，对于这一方面的会计处理在规定上仍然存在盲區。从实质上来看，政府借由第三方向企业发放的补助当作为政府补助来进行会计处理。但是企业在具体操作时具有一定的弹性空间，会根据自己的需要进行选择。有关部门应该进一步明确规定这一方面的会计处理，解决盲区问题。
2.规范政府补助确认时点
对于政府补助确认时点错误问题的解决可以从企业和相关部门两个方面处罚法。
首先是企业。对于部门政府补助已经发放到位，但是批文还没有下达的问题，企业要根据实际情况进行判断，如果能够确定政府批文即将到达，那么就可以确认；如果无法确定文件会到达，那么要及时向相关部门进行反映与沟通。对于批文已经下达但是补助资金还没有到位的情况，企业应在实际收到补助资金后再进行确认。
其次是相关部门。会计准则制度部门应该进一步明确企业具体在何种情形下可以按应收的金额确认并在当期会计报表中予以反映。比如说对于与产量或收入挂钩的固定标准补助，企业可以按应收金额确认。
3.规范会计计量及处理方法
对于企业政府补助会计处理中存在的将政府补助纳入企业盈余进行管理问题，相关部门可以通过修订会计准则来解决企业政府补助不当会计处理问题，要求企业必须同时满足若干项条件方可确认为弥补己发生的费用或损失的政府补助。具体需要满足的条件要求可以如下进行设置：
第一，具有明确补助对象的政府补助批文；第二，补助对象为已被证实的企业费用或损失；第三，满足政府补助附加条件；第四，对政府补助会计处理进行详尽披露。
对于企业联合地方政府获取补助，利用我国会计准则总额法规定隐蔽的进行变相盈余管理问题，会计准则制度部门可适当引入净额法，进一步明确总额法和净额法的应用条件。对于和资产相关的政府补助会计处理，要注意交易的经济实质和目的，而不能只关注表面形式。
参考文献：
[1]王实.我国上市公司政府补助会计处理及信息披露研究[D].财政部财政科学研究所，2013.
[2]赵磊蕾.我国政府补助会计处理问题及对策探讨[J].财会通讯，2016，16：69.
[3]徐亚明.政府补助会计处理问题探析[J].财会月刊，2006，11：41.
[4]郭道芝，孔庆林.政府补助会计处理改进思考[J].财会月刊，2012，7：57.
[5]王蓉蓉.政府补助的会计处理[J].经营管理者，2014，15：289.
【关键词】政府补助；会计处理；问题；方法
一、引言
国企和政府之间存在密切的利益联系，政府也常常会通过财政补贴来干预和支持国企。政府补助的方式具有多样性，除了财政拨款之外，还包括财政贴息、税收返还等，概括来说就是货币性补助与非货币性补助。对于企业来说，对政府补助的会计处理与一般的会计处理事务存在区别，不管是处理依据、方法，还是内容，都不一样。
二、政府补助会计准则
政府补助会计准则中企业能够满足政府补助所附条件、企业能够收到政府补助是确认政府补助的基础条件。
1.企业能够满足政府补助所附条件
企业只有能够满足政府补助所附加的条件，政府补助才能得以确认。比如说政府对企业的补助是科技费用，在附加条件上就会明确补助资金的用途，要求必须用在科技开发研究方面，如果企业不按照附加条件使用补助资金，那么已撥款项就会被收回。
2.企业能够收到政府补助
企业能够收到政府补助代表企业具有完备的申请手续，而且已经收到了政府补助的批文和资金。
只有满足以上两个条件，企业才能确认政府补助，才能对政府补助进行会计处理。
三、政府补助会计处理
1.资本法
资本法是将政府补助直接计入所有者权益的处理方法。资本法认为政府补助属于企业资金来源的一种，而不是企业的收入或者是利得。基于此，政府补助不不经过损益而直接计入所有者权益。这种政府补助会计处理方法压缩了企业将补助资金纳入营收而隐蔽进行盈余管理的空间。资本法的合理性就在于政府补助具有无偿性，企业不需要偿还，也就没有负债；而且政府补助资金数量往往巨大，如果纳入企业当期损益，那么将产生重大影响。
2.收益法
收益法是将政府补助计入当期损益的处理方法。收益法认为政府补助不是所有者所投入的资本，不应直接计入所有者权益，而要计入当期损益。收益法的合理性在于更好的实现企业收益与成本费用的配比。对于企业来说，政府补助的用途多是特定费用或者是损失的弥补以及资产的构建，计入当期损益能够更好的配比成本和收益。
对于学术界和实务界来说，收益法不管是在理论基础还是在实际操作层面都更优于资本法。
四、收益法的计量方法
1.总额法
总额法是将确认的政府补助全额一次性或分期计入损益的计量方法。总额法认为政府补助资金应全额计入利得，与成本费用明确划分，而单独计量。这样可以帮助使用者更加透彻的理解政府补助会计处理信息。
2.净额法
净额法是将与政府补助对应的相关资产成本或损失费用扣除补助后的净额计入报表，来间接计量政府补助的方法。净额法认为企业内有直接因果关系的收益和成本费以净额实例，这主要是基于政府补助会计准则中的企业满足政府补助的附加条件，也就是说企业之所以能够获得政府补助就在于按照附加条件使用补助资金，这两者间存在直接的因果关系。
国际会计准则允许两种政府补助会计计量方法同时使用；而国内则采用总额法。
五、政府补助会计处理存在的问题
1.政府补助认定困难
对于企业来说，在认定政府补助时，往往只关注“无偿性”和“直接取得”两个特点，而忽视了资产背后的经济实质，导致错误认定。具体表现在两个方面：
一是不能合理区分政府补助与政府资本性投入，而错将本应记入资本公积的政府资本性投入当作政府补助来进行会计处理或者是将政府补助当作政府资本性投入进行会计处理。导致这一问题出现的原因有：政府在进行资本性投入，给企业拨付资金时没有相关文件说明；政府在补助文件中将政府补助列入资本公积。
二是对于从第三方间接取得的政府补助认定困难处理不当。按照准则定义，政府补助应当是企业从政府所取得的。但是，实际操作时，存在从第三方间接取得政府补助的情况，而对于这部分认定存在问题。
2.政府补助确认时点错位
根据我国会计准则的规定，政府补助应当在企业“能够满足政府补助所附条件”且“能够收到政府补助”时予以确认。但是在实际操作过程中，由于认定标准的主观与现实情况的复杂，企业在确认政府补助的时点上存在错位问题。
在发放政府补助的过程中，政府补助资金和批文并不能同时到位，往往会间隔一段时间，这就给政府补助的确认带来了问题。对于企业来说，获得政府补助需要经过一系列的审批程序。首先，企业要提出申请；其次，当地相关部门再对企业进行资格审查，部分补贴资金还需要上报更高一级机构进行审查；最后，企业通过审查，政府发放资金和批文。这一过程中，存在部分补助资金已经发放，但是批文没有到位或者是批文到位，但是资金因为财政问题迟迟未到账的现象。这样企业就难以确定政府补助的时点。
3.会计计量及处理方法问题
由于政府补助的名目较多，企业对于政府补助处理标准难以统一，导致其会计处理存在一定的主观性和随意性，使得政府补助成为了企业盈余管理的手段。有的企业在经营亏损的情况下将政府补助纳入营业外收入，在表面数字上实现了盈利。由于企业信息披露有限，对于这种将政府补助作为企业盈利的管理方法是否妥当难以判断。
除此以外，一些企业会利用我国会计准则对总额法的要求进行变相盈余管理。按照我国会计准则对总额法的规定要求，企业可以按实际购买价款计量资产和投资，并按照总额法将收到的政府补助计入损益。在这种操作模式下，企业的盈余管理具有较强的隐蔽性。
六、解决措施
1.准确确认政府补助 首先是对于政府补助和政府资本性投入的区分，对政府补助的确认。对于缺乏政府补助文件说明而导致企业难以准确确认的情况要严格杜绝。这需要政府对于自己的工作作出进一步完善，对于企业的政府补助必须予以文件说明，详细告知企业是根据哪项规定对于企业的何种经济活动进行政府补助以及使用要求、附加条件等，让企业能够准确确认政府补助。如果政府补助文件和会计准则存在冲突和矛盾，企业在进行会计处理时必须向相关部门进行反映和沟通。
其次是对于从第三方间接获得的政府补助的确认。目前，对于这一方面的会计处理在规定上仍然存在盲區。从实质上来看，政府借由第三方向企业发放的补助当作为政府补助来进行会计处理。但是企业在具体操作时具有一定的弹性空间，会根据自己的需要进行选择。有关部门应该进一步明确规定这一方面的会计处理，解决盲区问题。
2.规范政府补助确认时点
对于政府补助确认时点错误问题的解决可以从企业和相关部门两个方面处罚法。
首先是企业。对于部门政府补助已经发放到位，但是批文还没有下达的问题，企业要根据实际情况进行判断，如果能够确定政府批文即将到达，那么就可以确认；如果无法确定文件会到达，那么要及时向相关部门进行反映与沟通。对于批文已经下达但是补助资金还没有到位的情况，企业应在实际收到补助资金后再进行确认。
其次是相关部门。会计准则制度部门应该进一步明确企业具体在何种情形下可以按应收的金额确认并在当期会计报表中予以反映。比如说对于与产量或收入挂钩的固定标准补助，企业可以按应收金额确认。
3.规范会计计量及处理方法
对于企业政府补助会计处理中存在的将政府补助纳入企业盈余进行管理问题，相关部门可以通过修订会计准则来解决企业政府补助不当会计处理问题，要求企业必须同时满足若干项条件方可确认为弥补己发生的费用或损失的政府补助。具体需要满足的条件要求可以如下进行设置：
第一，具有明确补助对象的政府补助批文；第二，补助对象为已被证实的企业费用或损失；第三，满足政府补助附加条件；第四，对政府补助会计处理进行详尽披露。
对于企业联合地方政府获取补助，利用我国会计准则总额法规定隐蔽的进行变相盈余管理问题，会计准则制度部门可适当引入净额法，进一步明确总额法和净额法的应用条件。对于和资产相关的政府补助会计处理，要注意交易的经济实质和目的，而不能只关注表面形式。
参考文献：
[1]王实.我国上市公司政府补助会计处理及信息披露研究[D].财政部财政科学研究所，2013.
[2]赵磊蕾.我国政府补助会计处理问题及对策探讨[J].财会通讯，2016，16：69.
[3]徐亚明.政府补助会计处理问题探析[J].财会月刊，2006，11：41.
[4]郭道芝，孔庆林.政府补助会计处理改进思考[J].财会月刊，2012，7：57.
[5]王蓉蓉.政府补助的会计处理[J].经营管理者，2014，15：289.