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[摘 要]伴随 PPP 项目在我国的迅速推广应用，如何有效监督 PPP项目的实施，使其更好的实现经济效益、社会效益，已成为审计机关亟待解决的问题。鉴于此，本文对全生命周期的PPP项目跟踪审计进行了分析探讨，仅供参考。
[关键词]全生命周期；PPP项目；跟踪审计
中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）27-0087-01
一、背景
政府和社会资本合作（PPP）模式是指公共部门与私人部门为提供公共产品或服务而建立的各种合作关系。其中公共部门指政府部门和准政府部门，私人部门指非公共部门的企业或个人。将PPP模式引入项目建设领域，对缓解政府财政资金不足、提升项目管理效率和投资效益具有十分重要的意义。國家审计要实行审计全覆盖。PPP建设项目更是国家审计的重点，由于建设项目具有唯一性、社会性、约束性、不确定性、长周期性和不可逆转性的特性。建设项目跟踪审计对PPP建设项目的实施，提出了巨大变化和全新挑战。
二、PPP模式对建设项目跟踪审计依据、对象和评价指标体系等的影响
一是PPP模式推广和实施后，政府投资比例和范围都在不断缩减，建设项目审计法律界定与目标需求产生了冲突。建设项目跟踪审计既具有审计的共性，也具有针对建设项目的特殊性。其共性体现在两者都是审计主体依法对政府投资项目或公共资金运行全过程、分阶段、有重点地进行持续性、过程性审计。其特殊性主要体现在跟踪审计的本质目标是确保建设项目建设中的受托经济责任的全面有效履行，提高高质量的有关建设项目的决策信息，维护建设项目各利益相关者的利益。二是传统的项目实施即建设过程表现为有诸多参与单位通过建造、安装等方式将人、财、物等各种资源转化为固定资产。建设项目跟踪审计对周期中的关键环节、关键事项，包括项目审批程序、项目资金流转情况、招投标、拆迁、工期和质量控制、工程量清单编制和执行情况作为审计对象进行审计监督。 PPP模式改变了投资主体，社会资本将更多的非国有企业逐渐带入投资人队伍，项目建设跟踪审计如果不考虑PPP模式下建设项目这一特点而忽略了对投资人的审计，就无法满足项目建设与管理需要，导致审计定位缺失，审计效率将会受到严重影响。三是PPP项目利益主体具有多元化的特点，一般分为政府部门、私人部
门以及社会民众，每个利益主体的目标都不相同。若在评价过程中，以其中任何一方为绩效评价的主体，都无法完全兼顾其他方的利益得出公正有效的评价结果。所以，独立于这三方的专业评价机构才应该是PPP项目绩效评价的主体。要将传统方法与中国PPP项目工程特点相结合，借鉴发达国家PPP项目发展经验，从项目目标出发，并且要把政府部门、私人企业和社会公众这三方的利益诉求在项目建设的全部阶段动态的考虑在内。所以说，PPP模式下建设项目跟踪审计绩效评价，不仅要审计项目条件、财务效益和风险控制，还要审计建设项目合规性、政府主体资格和社会资本主体资格等。
PPP 项目各阶段的审计内容
1、PPP 项目决策阶段的审计内容
决策阶段审计是 PPP 项目全生命周期跟踪审计的第一步，对 PPP 项目的最终绩效具有全局性影响。据有关建设资料统计显示，决策阶段对整个建设项目投资影响达 70%。因此，应把PPP 项目前期决策阶段列为重要审计环节。审计人员在 PPP 项目决策阶段应重点审计审批程序规范性、可行性研究报告编制程序及其合理性、拆迁补偿评估结果的合法性和公平性、环境影响评估报告文件是否齐全等。
2、PPP 项目实施阶段的审计内容
PPP 项目实施过程主要包括招投标阶段、设计阶段和施工阶段，分别对 PPP 项目实施过程的各阶段进行审计。
2.01PPP 项目招投标阶段审计内容
PPP 项目招投标阶段审计指对项目的地质勘查、图纸设计、施工、材料设备采购和工程监理等的招投标程序和质量进行审计，考察招投标是否做到公平、公开、公正。在招投标阶段需侧重对招投标前的准备工作、招标文件、评标过程规范性、标底和招标控制价、投标报价以及招投标签署合同中的风险分担、特许经营期限、PPP 项目使用者收费机制、利益共享机制进行审计。
2.2PPP 项目设计阶段审计内容
设计阶段是影响 PPP 项目投资控制的重要阶段。其中，初步设计阶段对 PPP 项目投资造成的影响占 75% 以上，技术设计阶段的合理性、可行性对 PPP 项目投资影响占 35% 以上，施工图设计阶段为 30% 以上。因此，对 PPP 项目设计阶段的跟踪审计是审计工作极为关键的环节。审计人员在设计阶段需对设计单位设计的合规性、设计单位质量保证体系、设计依据资料的真实性、设计方案、设计图纸、设计概算、施工图预算、设计费用等进行审计。
2.3PPP 项目施工阶段审计内容
PPP 项目施工阶段的审计是 PPP 项目全生命周期跟踪审计最为复杂阶段，相对于决策阶段和设计设计，施工阶段节约投资的空间较小，但施工阶段管理灵活、资源投入多、专业性强、协调难度大。因此，施工阶段的审计需审计人员进驻施工现场，查看施工现场情况，及时、全面的掌握施工阶段相关状况。综上，施工阶段需重点对工程质量管理、进度管理、安全管理、资金管理、合同管理、现场签证、材料与设备采购、工程变更索赔等进行审计。
2.4PPP 项目竣工交付审计内容
PPP 项目竣工验收是项目建设的最后阶段，此阶段应重点对竣工验收程序的合规性和手续的完备性、隐蔽工程验收资料、工程质量有关技术资料的真实性、工程竣工结算款等进行审计。
3、PPP 项目运维阶段审计内容
目前，大多审计工作仅停留在对建设成本、资金管理是否合理的层面上，较少考虑项目运营维护的审计。PPP 项目进入运营维护阶段不仅要对项目质量、功能进行审计，还需开展项目后评估审计，主要包括经济效益审计、社会效益审计和环境效益审计。
3.1 经济效益评估审计
经济效益评估审计是指对 PPP 项目进行的财务审计和经济审计。PPP 项目财务审计包括项目盈利能力审计、偿债能力审计、敏感性分析审计 ；经济审计指按资源合理分配原则，从PPP 项目整体角度考虑项目的成本和效益，审计项目在经济上的合理性。
3.2社会效益评估审计
社会效益评估审计指利用定量与定性相结合的方法分析项目建成运营后对社会的贡献程度。PPP 项目社会效益审计主要通过 PPP 项目对区域就业贡献率影响、居民生活水平改善度、产业调整贡献度等指标进行审计。
3.3环境效益评估审计
环境效益评估审计指 PPP 项目依据项目建设前审批的《环境效益评估报告》对 PPP 项目进行环境效益审计。环境效益评估审计主要遵照国家环保法、相关产业环保规定进行，审计内容包括环保治理措施、污染源控制、资源利用、区域生态平衡和区域环境质量等。
结束语
公私合作模式已成为我国公共设施建设的重要形式，对于我国经济社会的发展至关重要，如何有效监督其项目实施，成为审计机关亟待解决的问题。而关于 PPP 项目全生命周期跟踪审计的研究处于探索阶段，尚未形成一套完善的理论研究体系。因此，本文基于全生命周期视角，深入剖析 PPP 项目传统审计模式和跟踪审计模式的区别，根据 PPP 项目全生命周期跟踪审计实施原则，结合 PPP 项目全生命周期各阶段的特点，对 PPP 项目决策阶段、实施阶段、运营阶段开展全生命周期审计，构建 PPP 项目全生命周期跟踪审计理论框架，对完善 PPP项目全生命周期审计理论研究和实践具有重要的参考价值。
参考文献
[1] 钱水祥.政府投资项目全生命周期绩效审计评价模型研究[J].社会科学战线，2014（04）：57-62.
[2] 邹龙.跨区域公共工程项目组织运行机制[D].重庆大学，2014.
[3] 张春廷.建设工程项目全过程跟踪审计研究[D].青岛理工大学，2014.
[4] 李永亮.XT大学综合实验楼建设项目跟踪审计方案设计及效果分析[D].湘潭大学，2014.
[关键词]全生命周期；PPP项目；跟踪审计
中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）27-0087-01
一、背景
政府和社会资本合作（PPP）模式是指公共部门与私人部门为提供公共产品或服务而建立的各种合作关系。其中公共部门指政府部门和准政府部门，私人部门指非公共部门的企业或个人。将PPP模式引入项目建设领域，对缓解政府财政资金不足、提升项目管理效率和投资效益具有十分重要的意义。國家审计要实行审计全覆盖。PPP建设项目更是国家审计的重点，由于建设项目具有唯一性、社会性、约束性、不确定性、长周期性和不可逆转性的特性。建设项目跟踪审计对PPP建设项目的实施，提出了巨大变化和全新挑战。
二、PPP模式对建设项目跟踪审计依据、对象和评价指标体系等的影响
一是PPP模式推广和实施后，政府投资比例和范围都在不断缩减，建设项目审计法律界定与目标需求产生了冲突。建设项目跟踪审计既具有审计的共性，也具有针对建设项目的特殊性。其共性体现在两者都是审计主体依法对政府投资项目或公共资金运行全过程、分阶段、有重点地进行持续性、过程性审计。其特殊性主要体现在跟踪审计的本质目标是确保建设项目建设中的受托经济责任的全面有效履行，提高高质量的有关建设项目的决策信息，维护建设项目各利益相关者的利益。二是传统的项目实施即建设过程表现为有诸多参与单位通过建造、安装等方式将人、财、物等各种资源转化为固定资产。建设项目跟踪审计对周期中的关键环节、关键事项，包括项目审批程序、项目资金流转情况、招投标、拆迁、工期和质量控制、工程量清单编制和执行情况作为审计对象进行审计监督。 PPP模式改变了投资主体，社会资本将更多的非国有企业逐渐带入投资人队伍，项目建设跟踪审计如果不考虑PPP模式下建设项目这一特点而忽略了对投资人的审计，就无法满足项目建设与管理需要，导致审计定位缺失，审计效率将会受到严重影响。三是PPP项目利益主体具有多元化的特点，一般分为政府部门、私人部
门以及社会民众，每个利益主体的目标都不相同。若在评价过程中，以其中任何一方为绩效评价的主体，都无法完全兼顾其他方的利益得出公正有效的评价结果。所以，独立于这三方的专业评价机构才应该是PPP项目绩效评价的主体。要将传统方法与中国PPP项目工程特点相结合，借鉴发达国家PPP项目发展经验，从项目目标出发，并且要把政府部门、私人企业和社会公众这三方的利益诉求在项目建设的全部阶段动态的考虑在内。所以说，PPP模式下建设项目跟踪审计绩效评价，不仅要审计项目条件、财务效益和风险控制，还要审计建设项目合规性、政府主体资格和社会资本主体资格等。
PPP 项目各阶段的审计内容
1、PPP 项目决策阶段的审计内容
决策阶段审计是 PPP 项目全生命周期跟踪审计的第一步，对 PPP 项目的最终绩效具有全局性影响。据有关建设资料统计显示，决策阶段对整个建设项目投资影响达 70%。因此，应把PPP 项目前期决策阶段列为重要审计环节。审计人员在 PPP 项目决策阶段应重点审计审批程序规范性、可行性研究报告编制程序及其合理性、拆迁补偿评估结果的合法性和公平性、环境影响评估报告文件是否齐全等。
2、PPP 项目实施阶段的审计内容
PPP 项目实施过程主要包括招投标阶段、设计阶段和施工阶段，分别对 PPP 项目实施过程的各阶段进行审计。
2.01PPP 项目招投标阶段审计内容
PPP 项目招投标阶段审计指对项目的地质勘查、图纸设计、施工、材料设备采购和工程监理等的招投标程序和质量进行审计，考察招投标是否做到公平、公开、公正。在招投标阶段需侧重对招投标前的准备工作、招标文件、评标过程规范性、标底和招标控制价、投标报价以及招投标签署合同中的风险分担、特许经营期限、PPP 项目使用者收费机制、利益共享机制进行审计。
2.2PPP 项目设计阶段审计内容
设计阶段是影响 PPP 项目投资控制的重要阶段。其中，初步设计阶段对 PPP 项目投资造成的影响占 75% 以上，技术设计阶段的合理性、可行性对 PPP 项目投资影响占 35% 以上，施工图设计阶段为 30% 以上。因此，对 PPP 项目设计阶段的跟踪审计是审计工作极为关键的环节。审计人员在设计阶段需对设计单位设计的合规性、设计单位质量保证体系、设计依据资料的真实性、设计方案、设计图纸、设计概算、施工图预算、设计费用等进行审计。
2.3PPP 项目施工阶段审计内容
PPP 项目施工阶段的审计是 PPP 项目全生命周期跟踪审计最为复杂阶段，相对于决策阶段和设计设计，施工阶段节约投资的空间较小，但施工阶段管理灵活、资源投入多、专业性强、协调难度大。因此，施工阶段的审计需审计人员进驻施工现场，查看施工现场情况，及时、全面的掌握施工阶段相关状况。综上，施工阶段需重点对工程质量管理、进度管理、安全管理、资金管理、合同管理、现场签证、材料与设备采购、工程变更索赔等进行审计。
2.4PPP 项目竣工交付审计内容
PPP 项目竣工验收是项目建设的最后阶段，此阶段应重点对竣工验收程序的合规性和手续的完备性、隐蔽工程验收资料、工程质量有关技术资料的真实性、工程竣工结算款等进行审计。
3、PPP 项目运维阶段审计内容
目前，大多审计工作仅停留在对建设成本、资金管理是否合理的层面上，较少考虑项目运营维护的审计。PPP 项目进入运营维护阶段不仅要对项目质量、功能进行审计，还需开展项目后评估审计，主要包括经济效益审计、社会效益审计和环境效益审计。
3.1 经济效益评估审计
经济效益评估审计是指对 PPP 项目进行的财务审计和经济审计。PPP 项目财务审计包括项目盈利能力审计、偿债能力审计、敏感性分析审计 ；经济审计指按资源合理分配原则，从PPP 项目整体角度考虑项目的成本和效益，审计项目在经济上的合理性。
3.2社会效益评估审计
社会效益评估审计指利用定量与定性相结合的方法分析项目建成运营后对社会的贡献程度。PPP 项目社会效益审计主要通过 PPP 项目对区域就业贡献率影响、居民生活水平改善度、产业调整贡献度等指标进行审计。
3.3环境效益评估审计
环境效益评估审计指 PPP 项目依据项目建设前审批的《环境效益评估报告》对 PPP 项目进行环境效益审计。环境效益评估审计主要遵照国家环保法、相关产业环保规定进行，审计内容包括环保治理措施、污染源控制、资源利用、区域生态平衡和区域环境质量等。
结束语
公私合作模式已成为我国公共设施建设的重要形式，对于我国经济社会的发展至关重要，如何有效监督其项目实施，成为审计机关亟待解决的问题。而关于 PPP 项目全生命周期跟踪审计的研究处于探索阶段，尚未形成一套完善的理论研究体系。因此，本文基于全生命周期视角，深入剖析 PPP 项目传统审计模式和跟踪审计模式的区别，根据 PPP 项目全生命周期跟踪审计实施原则，结合 PPP 项目全生命周期各阶段的特点，对 PPP 项目决策阶段、实施阶段、运营阶段开展全生命周期审计，构建 PPP 项目全生命周期跟踪审计理论框架，对完善 PPP项目全生命周期审计理论研究和实践具有重要的参考价值。
参考文献
[1] 钱水祥.政府投资项目全生命周期绩效审计评价模型研究[J].社会科学战线，2014（04）：57-62.
[2] 邹龙.跨区域公共工程项目组织运行机制[D].重庆大学，2014.
[3] 张春廷.建设工程项目全过程跟踪审计研究[D].青岛理工大学，2014.
[4] 李永亮.XT大学综合实验楼建设项目跟踪审计方案设计及效果分析[D].湘潭大学，2014.