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摘要：全面预算管理是企业实现资源优化配置，提高经济效益的一种科学的管理方法，也是企业现代化管理中的一项重要内容。本文以供水企业发展现状为背景，讨论供水企业推行全面预算管理时存在的相关问题，并提出相应的解决对策。
关建词：供水企业；全面预算管理；绩效考核
全面预算管理是指企业通过一定的预算、评价等控制措施，包括经营预算、投资预算、资金预算、财务预算等，对企业中各部门的各种财务或者非财务资源进行分配、考核以及控制的过程，从而有利于企业有效地进行生产经营活动，完成既定的企业经营目标。全面预算管理是企业实行的一种全过程、全方位以及全体人员共同参与的预算管理活动，并已经成为现代化企业重要的管理模式。
一、全面预算管理对供水企业的重要意义
供水企业作为公共事业单位，它们承担着艰巨的社会责任，在日趋激烈的现代化企业生存环境中，为了实现自身的生存和发展，实现全面预算管理，其意义主要在于以下几点：
1.提高资金使用效率
供水企业中材料设备的采购及日常管网维护、各水池等构筑物维修、机器设备的维护管理是企业的一项重要成本开支。实现全面的预算管理，对企业中的供水设备等物资根据满足生产、技术改革、基建扩展等目的进行预算编制，可以有效提高资金的利用效率，而且不会造成设备资源的闲置或者浪费。又如在供水企业中人工成本在整个供水成本中占有很大的比例，通常都达到50%以上。因此，做好人工成本的年度预算也是供水企业经营中的一项很重要的内容。
2.提供员工绩效考核的依据
绩效考核是现代化企业管理中的一项重要内容，它包括企业经营业绩考核、员工业绩考核、部门业绩考核等。从企业的经营到员工的业绩，编制形成一整套完善的绩效考核预算管理，可以理解为将企业的经营指标分解、细化为不同的成本责任中心，然后再将指标落实到具体的每个工作环节和每个员工的身上，这样便可以实现“控制源头，落实到人”的管理措施。因此，我们可以看到企业的任何一种绩效考核，都关系到每一位员工的切身利益问题。最明显的如员工业绩考核，该内容反映了员工的工作成果，是员工年底奖金发放、职位晋升的主要依据。
3.优化企业资源配置
企业实行全面预算管理，其中“全面”包括以下几个方面：第一，全方位。企业经营过程中的投资、筹资，以及企业的人、财、物、产出、供应、销售等各个方面、各个环节上。第二，全过程。各项经济活动中的事前、事中以及事后全过程预算管理。第三，全员参与。企业中的各部门、各岗位员工，上至最高层管理人员，下到普通工人的企业全部成员。因此，我们可以说企业的全面预算管理是将企业的全部资源（包括人力资源、物力资源）进行的重新整合与分配，再根据科学、理性的预算指导，实现企业内部上下统一目标、分工明确，每个经营目标都得具体量化到员工身上的企业活动。
二、目前供水企业全面预算管理存在的主要问题
全面预算是企业全过程的管理内容，它不仅体现在预算的编制，预算指标的下达方面，更重要的还在于预算指标的执行、监督与具体落实。在目前的供水企业中，实现全面的预算管理，主要存在着以下问题：
1.供水企业的管理现状限制全面预算的开展
我国多数的供水企业目前还固守于传统的国有企业经营理念和经营模式，将安全生产放在首要位置，企业经营中资源的粗放管理和在市场经济中的被动经营等问题都影响了企业的经济效益，束缚了企业发展的后劲。安全生产，节能降耗固然是供水企业需要追求的，但这类企业和员工长期在一个相对稳定的环境中运行，思维模式难免会保守起来，当成本控制到了一个瓶颈阶段，企业便容易固步自封，管理人员也不敢在为控制那一点成本而冒着生产上的一丝风险，这样财务的审批控制和成本的核算制度对于成本节约则起不到显著效果。企业从上到下，安于现状，谁也不会再追求创新、改变，极大地影响了员工的积极性。
2.预算编制专业人才缺失，影响全面预算编制
预算是以宏观政策、企业生产环境为基础，并且需要结合多种因素，涉及到多个专业的学科知识，如会计、税务、经济法等，因此需要预算的编制人员有较高的专业技能及综合知识。而目前的各地供水企业中，普遍来讲在人力资源方面对于高端人才都比较匮乏，这和公司的体制有着很重要的关系。因为是国有事业单位改制而来，企业内部员工子弟、关系户现象泛滥，员工缺乏有效、公平的竞争机制，这是许多优秀人才从供水企业中流失的重要原因。从而导致了企业优秀人才储备不足，尤其是高学历的人才不足，影响了企业中对于全面预算管理的编制及执行。
3.预算管理与企业战略管理目标不一致，缺乏战略向导
在现代化企业中，企业管理工作都应该是为企业长期的战略目标所服务的，全面预算管理当然也不例外。然而，就目前的一些供水企业来看，其全面预算管理工作出现了和企业战略目标脱节的现象，具体表现如下：首先，预算编制时没有以企业战略目标为前提考虑对象，没有以实现战略目标为预算的总体方向；其次，在预算管理体系中，缺乏相应的促进战略目标得以实现的监督机制；最后，企业长期战略目标，应该是成本、产品质量、服务态度、经济效益等全面发展的，而目前的预算管理中对于责任主体的考核指标过于重视财务指标，内容单一，忽略了战略品牌等非财务指标对于企业发展的影响。
4.预算编制方法不科学、不合理
企业的全面预算编制方法应当是根据企业的实际情况来选择的，然而在目前的大多数供水企业中，预算的编制方法过于单调。很多企业都采用增量预算编制方法。该方法虽然简单高效，但有一个关键因素就是增量预算是以上期的预算执行结果为基础的，在此基础之上考虑本期预算的变动内容，从而做出适当的调整来完成本期的预算编制。这种编制方法中历史数据必须是合理的，则本期预算才能有效。一旦中间任何一期结果出现问题，则后面的预算编制则都没有意义了，容易造成预算编制脱离实际情况。 5.预算重编制轻执行，考评机制不键全
全面预算编制是执行预算管理的基础，但供水企业中重理论编制，而忽略预算执行，或者在预算管理执行中没有形成完善的监督与考核制度，使得执行不客观、不公正，管理流于形式化，缺乏执行力度，因此达不到预算编制的理想效果。
三、完善供水企业全面预算管理的对策
1.提高预算人员的综合素质
高水平、专业化的预算人员是保证预算方案有效和完善的决定因素，在供水企业中，提高预算人员素质的措施有：第一，发挥供水公司有正式编制、收入稳定等优势，积极对外公开招聘优秀的专业技术人才，同时在企业中通过绩效考核为员工提供积极的竞争环境，使得人才有平台可发挥，选用人才成就企业，用事业留住人才。第二，加强现有预算人员的职业技能培训，鼓励预算人员多学习先进的企业管理手段和知识，为其提供培训平台，或定期邀请专家进行预算知识讲座。
2.实现预算目标与战略目标的统一
战略目标是供水企业长远的发展目标，也是企业在长期经营中得以不断发展和成熟的总体性谋划。建立以战略目标为导向的全面预算管理体系，是对战略目标在实际工作中的具体分解和细化，有利于战略目标的实施以及企业资源的整合。同时，战略思想融入预算管理中，也可以遏制企业为单纯追求短期利益的行为，改善传统预算的管理理念，进而实现预算管理由财务控制向战略保障，由目标管理向过错控制的转型，最终提高企业在市场经济中的核心竞争实力。
3.完善全面预算管理控制体系
为确保供水企业预算管理目标的实现，在完善编制的基础上更应该加强预算管理的执行能力，应重点抓预算的监控、考核以及奖罚等环节，强化各部门之间的协调配合，形成上下指标导向一致、内外指标衔接有序、多维度多层次的预算和业绩考核体系。在预算考核上，实行严考核、硬兑现，监督、调控预算管理，通过增强预算控制力，提升预算的执行力。另外，在预算执行方面还可以建立定期的经济分析获得报告制度，对于企业中一些重要的经济技术指标、财务效益指标等进行实时、动态监控分析，随时发现企业经营中出现的矛盾点，并及时进行解决。
4.营造全员参与的预算管理环境
企业全面预算管理，不仅是企业高层管理人员的事情，更加关系到企业的每一位员工，需要各部门共同协作，以及全体员工的共同参与，才能有效地实现预算管理。例如在预算编制、反馈过程中需要大量的市场信息，企业中的生产管理人员最了解生产工艺过程，也最清楚降低能耗的措施和方法，而物资的采购人员和销售人员则最熟悉市场的供求变化。由此可见，预算管理是涉及到公司各个部门、各个员工的，需要全员性积极参与，这样才能保证预算编制以及执行的高效性和客观性。
5.提高预算编制方法的适用性
预算编制是企业实现全面预算管理的初级步骤，也是预算管理过程中的关键步骤。预算编制有很多的方法，如固定预算、零基预算、弹性预算以及滚动预算等等，不同的预算方法也都是各有利弊。因此，在供水企业预算编制过程中，对于这一关键性步骤一定要把握好。针对上述提到供水企业预算编制方法单调的问题，可以根据企业的实际情况，采用多种预算方法相结合的编制方法，有效避免单独一种方法时其缺点对于企业的影响，提高预算的效率和精度。
6.完善企业管理信息系统
供水企业服务城市居民，生活质量的提高、城市人口数量的增加，都使得供水企业规模需要不断扩大，因而企业预算管理也变动越来越复杂。而现代化信息技术的进步，正是解决这一问题的有效途径，供水企业应充分学习和利用现代化技术，引进先进的现代企业管理信息系统，建立符合企业特点的ERP系统，实现预算管理的现代化和信息化。
全面预算管理是一项复杂的系统管理工程，供水企业由于自身因素的限制，要想推行全面预算管理，发挥管理的效能，还需要在具体的实践中不断探索和完善，积极调动全员的积极性，编制预算管理，并且在具体的执行过程中加强监督、考核的管理力度。
参考文献：
[1]林雅玲：论当前我国企业预算管理存在的问题与对策[J].企业研究，2012 （10）.
[2]郭文广：对企业全面预算管理的思考 [J].内蒙古财经学院学报，2012（2）.
[3]胡锡云：实施全面预算管理存在的问题与决策[J].天然气技术与经济，2012（6）.
[4]王文武：供水企业全面预算管理现状的评判分析 [J].财经界，2012（12）.
关建词：供水企业；全面预算管理；绩效考核
全面预算管理是指企业通过一定的预算、评价等控制措施，包括经营预算、投资预算、资金预算、财务预算等，对企业中各部门的各种财务或者非财务资源进行分配、考核以及控制的过程，从而有利于企业有效地进行生产经营活动，完成既定的企业经营目标。全面预算管理是企业实行的一种全过程、全方位以及全体人员共同参与的预算管理活动，并已经成为现代化企业重要的管理模式。
一、全面预算管理对供水企业的重要意义
供水企业作为公共事业单位，它们承担着艰巨的社会责任，在日趋激烈的现代化企业生存环境中，为了实现自身的生存和发展，实现全面预算管理，其意义主要在于以下几点：
1.提高资金使用效率
供水企业中材料设备的采购及日常管网维护、各水池等构筑物维修、机器设备的维护管理是企业的一项重要成本开支。实现全面的预算管理，对企业中的供水设备等物资根据满足生产、技术改革、基建扩展等目的进行预算编制，可以有效提高资金的利用效率，而且不会造成设备资源的闲置或者浪费。又如在供水企业中人工成本在整个供水成本中占有很大的比例，通常都达到50%以上。因此，做好人工成本的年度预算也是供水企业经营中的一项很重要的内容。
2.提供员工绩效考核的依据
绩效考核是现代化企业管理中的一项重要内容，它包括企业经营业绩考核、员工业绩考核、部门业绩考核等。从企业的经营到员工的业绩，编制形成一整套完善的绩效考核预算管理，可以理解为将企业的经营指标分解、细化为不同的成本责任中心，然后再将指标落实到具体的每个工作环节和每个员工的身上，这样便可以实现“控制源头，落实到人”的管理措施。因此，我们可以看到企业的任何一种绩效考核，都关系到每一位员工的切身利益问题。最明显的如员工业绩考核，该内容反映了员工的工作成果，是员工年底奖金发放、职位晋升的主要依据。
3.优化企业资源配置
企业实行全面预算管理，其中“全面”包括以下几个方面：第一，全方位。企业经营过程中的投资、筹资，以及企业的人、财、物、产出、供应、销售等各个方面、各个环节上。第二，全过程。各项经济活动中的事前、事中以及事后全过程预算管理。第三，全员参与。企业中的各部门、各岗位员工，上至最高层管理人员，下到普通工人的企业全部成员。因此，我们可以说企业的全面预算管理是将企业的全部资源（包括人力资源、物力资源）进行的重新整合与分配，再根据科学、理性的预算指导，实现企业内部上下统一目标、分工明确，每个经营目标都得具体量化到员工身上的企业活动。
二、目前供水企业全面预算管理存在的主要问题
全面预算是企业全过程的管理内容，它不仅体现在预算的编制，预算指标的下达方面，更重要的还在于预算指标的执行、监督与具体落实。在目前的供水企业中，实现全面的预算管理，主要存在着以下问题：
1.供水企业的管理现状限制全面预算的开展
我国多数的供水企业目前还固守于传统的国有企业经营理念和经营模式，将安全生产放在首要位置，企业经营中资源的粗放管理和在市场经济中的被动经营等问题都影响了企业的经济效益，束缚了企业发展的后劲。安全生产，节能降耗固然是供水企业需要追求的，但这类企业和员工长期在一个相对稳定的环境中运行，思维模式难免会保守起来，当成本控制到了一个瓶颈阶段，企业便容易固步自封，管理人员也不敢在为控制那一点成本而冒着生产上的一丝风险，这样财务的审批控制和成本的核算制度对于成本节约则起不到显著效果。企业从上到下，安于现状，谁也不会再追求创新、改变，极大地影响了员工的积极性。
2.预算编制专业人才缺失，影响全面预算编制
预算是以宏观政策、企业生产环境为基础，并且需要结合多种因素，涉及到多个专业的学科知识，如会计、税务、经济法等，因此需要预算的编制人员有较高的专业技能及综合知识。而目前的各地供水企业中，普遍来讲在人力资源方面对于高端人才都比较匮乏，这和公司的体制有着很重要的关系。因为是国有事业单位改制而来，企业内部员工子弟、关系户现象泛滥，员工缺乏有效、公平的竞争机制，这是许多优秀人才从供水企业中流失的重要原因。从而导致了企业优秀人才储备不足，尤其是高学历的人才不足，影响了企业中对于全面预算管理的编制及执行。
3.预算管理与企业战略管理目标不一致，缺乏战略向导
在现代化企业中，企业管理工作都应该是为企业长期的战略目标所服务的，全面预算管理当然也不例外。然而，就目前的一些供水企业来看，其全面预算管理工作出现了和企业战略目标脱节的现象，具体表现如下：首先，预算编制时没有以企业战略目标为前提考虑对象，没有以实现战略目标为预算的总体方向；其次，在预算管理体系中，缺乏相应的促进战略目标得以实现的监督机制；最后，企业长期战略目标，应该是成本、产品质量、服务态度、经济效益等全面发展的，而目前的预算管理中对于责任主体的考核指标过于重视财务指标，内容单一，忽略了战略品牌等非财务指标对于企业发展的影响。
4.预算编制方法不科学、不合理
企业的全面预算编制方法应当是根据企业的实际情况来选择的，然而在目前的大多数供水企业中，预算的编制方法过于单调。很多企业都采用增量预算编制方法。该方法虽然简单高效，但有一个关键因素就是增量预算是以上期的预算执行结果为基础的，在此基础之上考虑本期预算的变动内容，从而做出适当的调整来完成本期的预算编制。这种编制方法中历史数据必须是合理的，则本期预算才能有效。一旦中间任何一期结果出现问题，则后面的预算编制则都没有意义了，容易造成预算编制脱离实际情况。 5.预算重编制轻执行，考评机制不键全
全面预算编制是执行预算管理的基础，但供水企业中重理论编制，而忽略预算执行，或者在预算管理执行中没有形成完善的监督与考核制度，使得执行不客观、不公正，管理流于形式化，缺乏执行力度，因此达不到预算编制的理想效果。
三、完善供水企业全面预算管理的对策
1.提高预算人员的综合素质
高水平、专业化的预算人员是保证预算方案有效和完善的决定因素，在供水企业中，提高预算人员素质的措施有：第一，发挥供水公司有正式编制、收入稳定等优势，积极对外公开招聘优秀的专业技术人才，同时在企业中通过绩效考核为员工提供积极的竞争环境，使得人才有平台可发挥，选用人才成就企业，用事业留住人才。第二，加强现有预算人员的职业技能培训，鼓励预算人员多学习先进的企业管理手段和知识，为其提供培训平台，或定期邀请专家进行预算知识讲座。
2.实现预算目标与战略目标的统一
战略目标是供水企业长远的发展目标，也是企业在长期经营中得以不断发展和成熟的总体性谋划。建立以战略目标为导向的全面预算管理体系，是对战略目标在实际工作中的具体分解和细化，有利于战略目标的实施以及企业资源的整合。同时，战略思想融入预算管理中，也可以遏制企业为单纯追求短期利益的行为，改善传统预算的管理理念，进而实现预算管理由财务控制向战略保障，由目标管理向过错控制的转型，最终提高企业在市场经济中的核心竞争实力。
3.完善全面预算管理控制体系
为确保供水企业预算管理目标的实现，在完善编制的基础上更应该加强预算管理的执行能力，应重点抓预算的监控、考核以及奖罚等环节，强化各部门之间的协调配合，形成上下指标导向一致、内外指标衔接有序、多维度多层次的预算和业绩考核体系。在预算考核上，实行严考核、硬兑现，监督、调控预算管理，通过增强预算控制力，提升预算的执行力。另外，在预算执行方面还可以建立定期的经济分析获得报告制度，对于企业中一些重要的经济技术指标、财务效益指标等进行实时、动态监控分析，随时发现企业经营中出现的矛盾点，并及时进行解决。
4.营造全员参与的预算管理环境
企业全面预算管理，不仅是企业高层管理人员的事情，更加关系到企业的每一位员工，需要各部门共同协作，以及全体员工的共同参与，才能有效地实现预算管理。例如在预算编制、反馈过程中需要大量的市场信息，企业中的生产管理人员最了解生产工艺过程，也最清楚降低能耗的措施和方法，而物资的采购人员和销售人员则最熟悉市场的供求变化。由此可见，预算管理是涉及到公司各个部门、各个员工的，需要全员性积极参与，这样才能保证预算编制以及执行的高效性和客观性。
5.提高预算编制方法的适用性
预算编制是企业实现全面预算管理的初级步骤，也是预算管理过程中的关键步骤。预算编制有很多的方法，如固定预算、零基预算、弹性预算以及滚动预算等等，不同的预算方法也都是各有利弊。因此，在供水企业预算编制过程中，对于这一关键性步骤一定要把握好。针对上述提到供水企业预算编制方法单调的问题，可以根据企业的实际情况，采用多种预算方法相结合的编制方法，有效避免单独一种方法时其缺点对于企业的影响，提高预算的效率和精度。
6.完善企业管理信息系统
供水企业服务城市居民，生活质量的提高、城市人口数量的增加，都使得供水企业规模需要不断扩大，因而企业预算管理也变动越来越复杂。而现代化信息技术的进步，正是解决这一问题的有效途径，供水企业应充分学习和利用现代化技术，引进先进的现代企业管理信息系统，建立符合企业特点的ERP系统，实现预算管理的现代化和信息化。
全面预算管理是一项复杂的系统管理工程，供水企业由于自身因素的限制，要想推行全面预算管理，发挥管理的效能，还需要在具体的实践中不断探索和完善，积极调动全员的积极性，编制预算管理，并且在具体的执行过程中加强监督、考核的管理力度。
参考文献：
[1]林雅玲：论当前我国企业预算管理存在的问题与对策[J].企业研究，2012 （10）.
[2]郭文广：对企业全面预算管理的思考 [J].内蒙古财经学院学报，2012（2）.
[3]胡锡云：实施全面预算管理存在的问题与决策[J].天然气技术与经济，2012（6）.
[4]王文武：供水企业全面预算管理现状的评判分析 [J].财经界，2012（12）.